【教学课件】第五章无形资产.ppt

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1、第五章 无形资产一、教学目的和要求一、教学目的和要求 通过本章的教学，应明确无形资产的概念、特征及确认，通过本章的教学，应明确无形资产的概念、特征及确认，了解无形资产的研究与开发，掌握无形资产取得、摊销、了解无形资产的研究与开发，掌握无形资产取得、摊销、出售的核算，同时掌握无形资产的的报废的核算。出售的核算，同时掌握无形资产的的报废的核算。二、教学重点、难点二、教学重点、难点 重点：无形资产取得、摊销和出售的核算重点：无形资产取得、摊销和出售的核算 难点：自行研究开发的无形资产核算难点：自行研究开发的无形资产核算 三、教学课时三、教学课时 2学时学时 四、教学内容四、教学内容 第一节第一节 无

2、形资产无形资产 一、无形资产的概念及分类一、无形资产的概念及分类（一）无形资产的概念和特征一）无形资产的概念和特征 1.概念概念 我国我国企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产中无形资产的概念无形资产中无形资产的概念 国际会计准则国际会计准则38号中无形资产的概念号中无形资产的概念 2.特征特征 （1）不具有实物形态）不具有实物形态 （2）属于非货币性长期资产）属于非货币性长期资产 （3）具有可辨认性。）具有可辨认性。（4）供企业使用而非出售的资产）供企业使用而非出售的资产 （5）在创造经济利益方面具有较大的不确定性）在创造经济利益方面具有较大的不确定性（二）无形资产的内容（二）无形资产的

3、内容 （三）无形资产分类（三）无形资产分类 专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权特许权特许权 土地使用权土地使用权无无形形资资产产包包括括分分类类取得形式取得形式部部外外部部内内按使用寿命按使用寿命寿命确定寿命确定寿命不确定寿命不确定二、无形资产的确认二、无形资产的确认二、无形资产的确认二、无形资产的确认1.1.与无形资产相联系的未来经济利益可能流入企业与无形资产相联系的未来经济利益可能流入企业2.2.取得无形资产的成本能够可靠地计量取得无形资产的成本能够可靠地计量第二节 无形资产的初始计量1 1、购入的无形资产、购入的无形资产实际支付的价款（买价、相关税费及直接归属于实际

4、支付的价款（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）该项资产达到预定用途所发生的其他支出）2 2、自行开发的、自行开发的包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等3 3、接受投资者投入的、接受投资者投入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值+有关费用有关费用4 4、接受捐赠的、接受捐赠的捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量现值现值+有关费用有关费用5 5、购入的土地使用权、购入的土地使用权实际支付的价款实际支付的价款6 6、债务重组、非货币交易、债务重组、非货币交易取得的取得的参阅

5、参阅“债务重组、非货币交易债务重组、非货币交易”章节章节一、外部取得的无形资产的初始计量及确认一、外部取得的无形资产的初始计量及确认 无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理 （一）购入无形资产一）购入无形资产 借：无形资产借：无形资产某无形资产某无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付帐款、应付票据等贷：银行存款、应付帐款、应付票据等 （二）接受投资（二）接受投资 借：无形资产借：无形资产某无形资产某无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 （三）实质上具有融资性质的（三）实质上具有融资性质的 借：无形资产借：无形资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：

6、长期应付款贷：长期应付款 （三）（三）土地使用权的处理土地使用权的处理 企业取得土地使用权，通常按取得时支付的价款及相关税费确认无形资产企业取得土地使用权，通常按取得时支付的价款及相关税费确认无形资产 1、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物 土地使用权价值土地使用权价值 300万元万元 计入无形资产计入无形资产 分别核算分别核算 自建厂房价值自建厂房价值 200万元万元 计入固定资产计入固定资产 2、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 土地使用权价值土地使用权

7、价值300万万+对外出售的房屋建筑物对外出售的房屋建筑物400万万 计入固定资产计入固定资产 3、企业外购的房屋建筑物、企业外购的房屋建筑物实际支付的价款包括实际支付的价款包括 土地价值土地价值 在二者之间进行分配在二者之间进行分配 建筑物价值建筑物价值 无法分配全部计入固定资产无法分配全部计入固定资产 4、企业改变土地使用权的用途，用于出租或增值目的转为投资性、企业改变土地使用权的用途，用于出租或增值目的转为投资性房地产二、企业内部研究开发取得的无形资产（一）研究阶段与开发阶段的区分及相关支出的确认（一）研究阶段与开发阶段的区分及相关支出的确认 研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；研究阶段

8、的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产 （1）使用或出售在技术上是可行的；）使用或出售在技术上是可行的；（2）开发使其使用或出售的意图明显；）开发使其使用或出售的意图明显；（3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场；）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场；（4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售；或出售；（5）开发阶段的支出能够可靠地计量。）开发阶段的支出能够可靠地计量。二、企业内部自行研究开发

9、无形资产的计量二、企业内部自行研究开发无形资产的计量 成本：仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出成本：仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，已经费用化的不再调整总额，已经费用化的不再调整 三、三、企业内部自行研究开发无形资产的会计处理企业内部自行研究开发无形资产的会计处理 1.基本原则基本原则 研究阶段支出全部费用化研究阶段支出全部费用化 计入管理费用计入管理费用 开发阶段的支出符合资本化的开发阶段的支出符合资本化的 计入无形资产计入无形资产 开发阶段的支出不符合资本化的开发阶段的支出不符合资本化的 计入管理费用计入管理费用 无法分清的研

10、发支出无法分清的研发支出 全部费用化计入管理费用 2.设置的账户及账务处理设置的账户及账务处理 研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：不满足无形资产准则规定

11、的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末（）期（月）末 借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 例：例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出100万元，开发万元，开发阶段可资本化支出阶段可资本化支出80万元（上述两项支出包括原材料万元（上述两项支出包括原材料90万元，万元，应付职工薪酬应付职工薪酬30万元，其余用存款支付），另用存款支付专利权万元，其余用存款支付），另用存款支付专利

12、权注册申请费等注册申请费等10万元万元。（1）发生研发支出）发生研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 100万万 资本化支出资本化支出 80万万 贷：原材料贷：原材料 90万万 应付职工薪酬应付职工薪酬 30万万 银行存款银行存款 60 万万（2）无形资产入账（资本化部分）无形资产入账（资本化部分）借：无形资产借：无形资产 90万万 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 80万万 银行存款银行存款 10万万（3）费用化部分（期末转账）费用化部分（期末转账）借：管理费用借：管理费用 100万万 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 100万万第三节第三节 无形资

13、产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素（二）无形资产的使用寿命的复核（二）无形资产的使用寿命的复核二、无形资产的摊销期、摊销方法及其净残值二、无形资产的摊销期、摊销方法及其净残值 1.无形资产的摊销期无形资产的摊销期（1）有合同或法律规定无形资产使用寿命的）有合同或法律规定无形资产使用寿命的 不超过合同或法律年限不超过合同或法律年限（2）无形资产的预期年限短于合同或法律年限）无形资产的预期年限短于合同或法律年限 按预计使用年限按预计使用年限（3）无合同或法律规定无形资产使用

14、寿命的）无合同或法律规定无形资产使用寿命的 综合各方面情况确定综合各方面情况确定 对于使用寿命不确定无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个对于使用寿命不确定无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试会计期间进行减值测试。摊销：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销摊销：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销。2.净残值问题净残值问题 使用寿命有限的无形资产，残值应为零。除非存在以下两种情况使用寿命有限的无形资产，残值应为零。除非存在以下两种情况1）有有第三方承诺在该无形资产寿命结束时购买该无形资产；（第三方承诺在该无形资产寿命结束时购买该无形资产；（2）可以

15、根据活跃）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 3.摊销方法摊销方法 一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工作量法）。一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工作量法）。摊销开始时间：使用当月。摊销开始时间：使用当月。无形资产的摊销额一般计入当期损益；特殊情况可以计入产品成本或其它资产无形资产的摊销额一般计入当期损益；特殊情况可以计入产品成本或其它资产成本。成本。第四节第四节 无形资产的处置和减值无形资产的处置和减值 一、无形资产出租一、无形资产出租（1）借：银行存款 （实收价款）贷：其

16、他业务收入 （2）借：其他业务成本 贷：累计摊销（3）借：营业税金及附加 贷：应交税金应交营业税 二、无形资产出售二、无形资产出售 借：银行存款 （实收价款）累计摊销 （已提摊销额）无形资产减值准备 （已提减值准备）贷：无形资产 （账面余额）应交税金应交营业税 （价款税率）借营业外支出或贷营业外收入 三、无形资产报废三、无形资产报废 借：累计摊销 （已提摊销额）无形资产减值准备 （已提减值准备）营业外支出 （损失额）贷：无形资产 （账面余额）四、无形资产的减值四、无形资产的减值 资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价值减去资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价值

17、减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。减值的判断减值的判断无形资产的可收回金额低于帐面价值无形资产的可收回金额低于帐面价值可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理 可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需

18、减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，减值损失一经确认，不不得转回得转回例：（例：（1）某项无形资产取得成本）某项无形资产取得成本30万元，预计使用万元，预计使用5年，第年，第2年末，该无形年末，该无形资产的可收回金额为资产的可收回金额为15万元。（已摊销万元。（已摊销2年，当年账面价值年，当年账面价值18万，计提万，计提减值准备减值准备3万元）万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 3万万 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 3万万（2）

19、第）第3年末，该无形资产的可收回金额为年末，该无形资产的可收回金额为8万元。（账面价值万元。（账面价值10万，上年可收回金万，上年可收回金额额15万元减去本年摊销万元减去本年摊销5万，计提的减值准备调整以后期间的折旧或摊销）万，计提的减值准备调整以后期间的折旧或摊销）借：资产减值损失借：资产减值损失 2万万 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2万万（3）第）第4年末，该无形资产的可收回金额为年末，该无形资产的可收回金额为6万元。（本年摊销万元。（本年摊销4万元，账面价值剩万元，账面价值剩4万元，可收回金额大于账面价值，不恢复，不进行账务处理）万元，可收回金额大于账面价值，不恢复，不进行账务处理）复习思考题思考题思考题1 1、研究开发费用的界定？、研究开发费用的界定？2 2、无形资产净残值如何确定？、无形资产净残值如何确定？3 3、无形资产摊销期限的确定？、无形资产摊销期限的确定？