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1、营业税法营业税法中国现行的流转税制度的结构中国现行的流转税制度的结构凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；缴纳增值税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴纳营业税。纳营业税。而增值税和营业税是互不交叉的，从而也而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。念。商品商品流转额和流转额和部分劳务部分劳务流转流转额额（加工、修理修配）（加工、修理修配）劳务劳务流转额和流转额和部分商品部分商品流转流转额（不动产和无形资产）额（不动产和无形资产）增值税增值税

2、营业税营业税部分消费品征部分消费品征消费税消费税部分自然资源的初级产品部分自然资源的初级产品课征课征资源税资源税 进出中国国境和关境的商品课征的进出中国国境和关境的商品课征的关税关税 以增值税、营业税、消费税为税基征以增值税、营业税、消费税为税基征城建税城建税不动产的流转额课征不动产的流转额课征土地土地增值税增值税 所有的所有的商品、劳务商品、劳务流转额流转额中国现行的流转税制度中国现行的流转税制度此即彼不交叉此即彼不交叉此即彼不交叉此即彼不交叉第一节纳税义务人第一节纳税义务人1 1、一般性规定：境内、提供应税劳务、转让无形资、一般性规定：境内、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产产、销售不

3、动产(与与VATVAT形成互补形成互补)2 2、特殊规定、特殊规定铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构 水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。具体是：从事运输业务并计算盈亏的单位。具体是：A A取得运输收入取得运输收入;B;B有银行账号有银行账号;C;C计算经营利润。计算经营利润。企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人人为纳税人 建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴为纳税人，

4、但由总承包人代扣代缴3 3、扣缴义务人、扣缴义务人委托金融机构贷款的，受托金融机构为扣缴义务委托金融机构贷款的，受托金融机构为扣缴义务建筑安装实行分包或转包的由总承包人代扣代缴建筑安装实行分包或转包的由总承包人代扣代缴境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人受让者或者购买者为扣缴义务人单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人者为扣缴义务人分保险业务，以初保人为扣缴义务人分保险业务

5、，以初保人为扣缴义务人个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴商誉等，受让者扣缴第二节税目、税率第二节税目、税率 营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了9 9个个，税率也，税率也实行实行行业比例税率行业比例税率。税目税率表如下：。税目税率表如下：八八、转转让让无形资产无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。术、商标权、著作权、商誉。20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资入股，共担日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业

6、税；在投资期投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。内转让其股权的也不征营业税。5%九九、销销售售不不动产动产销销 售售 建建 筑筑 物物 及及 其其 他他 土土 地地 附附 着着 物物。20032003年年1 1月月1 1日日起起，以以不不动动产产投投资资入入股股，共共担担投投资资风风险险的的，不不征征营营业业税税；在在投投资资期期内内转转让让其其股股权权的的也也不不征征营营业业税。税。5%税税 目目征收范围征收范围税税 率率税 目征收范围税 率一一、交交通通运运输业输业陆陆路路运运输输、水水路路运运输输、航航空空运运输输、管管道道运运输输、装装卸卸搬搬运运（对对远远洋洋

7、运运输输企企业业从从事事程程租租、期期租租业业务务和和航航空空运运输输企企业业从从事事湿湿租租业业务务取取得得的的收收入入，按此税目）按此税目）3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三三、金金融融保保险业险业包包括括贷贷款款、融融资资租租赁赁、金金融融商商品品转转让让、金金融融经纪业、保费和其它金融业务。经纪业、保费和其它金融业务。5%(2003年)四四、邮邮电电通通信信邮邮政政业业务务（包包括括邮邮政政储储蓄蓄、报报刊刊发发行行、邮邮务务物品销售、），电信业务。物品销售、），电信业务。3%五五、文文化化体体育业育业3%六、娱乐业六

8、、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。网吧。520%七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业（对远洋运输企租赁业、广告业及其他服务业（对远洋运输企业从事光租、航空运输企业从事干租业务取得业从事光租、航空运输企业从事干租业务取得的收入，按此税目）的收入，按此税目）5%几点说明几点说明福利彩票：福利彩票：其机构包括福彩销售管理机构和有代销协议、直接接受监督管理的福彩投注站。A、福彩机构发售收入，不交营业

9、税B、其它单位代销手续费收入，要交税。社保基金管理活动社保基金管理活动取得的收入，交税以无形资产投资入股以无形资产投资入股（参与股利分配和承担风险的）的不征收营业税，但在投资后转让股权的，也不征税。销售不动产：销售不动产：投资入股的（参与股利分配和承担风险的），不征营业税。转让也不征税。单位单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（建筑业、销售不动产）；对对个人个人无偿赠送不动产，不征营业税。单位和个人在旅游景点经营索道经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税承包费、租赁费承包费、租赁费按“服务业”项目收营业税税率税率（主要分三档）A A、3%3%：交通运输、建筑、邮

10、电、文体（交建邮文三）B B、5%5%：服务业、销售不动产、转让无形资产（不无金服五）C、金融保险业：1997.01.01-2000.12.311997.01.01-2000.12.31：8%8%，自20012001年年1 1月月1 1日起，每年下调一个百分点，直到5%5%。20012001年年7%7%、20022002年年6%6%，20032003年已调到5%5%2001年10月1日起，农村信用社为5 5D D、娱乐业：、娱乐业：5 52020由省政府定，20012001年年5 5月月1 1日起日起（跑射狩游总歌舞，高保台艺二电子）即2020。第三节计税依据第三节计税依据 包括全部价款和价外

11、费用：需要掌握何需要掌握何时时按按营业额营业额全全全全额额额额计计计计税税税税，何，何时时按按营业额营业额扣除付扣除付给给其他其他纳纳税人的部分后的税人的部分后的余余余余额计额计额计额计税税税税。1 1、运输业：、运输业：以全程运费减去付给其它承运企业（境内以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）的运费后为营业额和境外的）的运费后为营业额例：某运输公司某月运营收入为例：某运输公司某月运营收入为500500万元，联运支出万元，联运支出100100万元，该公司应纳税为：万元，该公司应纳税为：=（500-100500-100）3%=123%=12（万元）（万元）2 2、建筑业、建筑业工程转包或

12、分包：以全部承包额减去付给分包人或者工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（分或转包给其它人的，要代扣代缴的这部分税。（分或转包给其它人的，要代扣代缴!）建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料包工包料”还是还是“包工不包料包工不包料”，营业额工费材料动力，营业额工费材料动力安装工程：安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款值的，营业额包括设备价款自建行为自建行为A A、自建自用的房屋不纳

13、营业税，自建自用的房屋不纳营业税，B B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。再按销售不动产缴纳营业税。a a.建筑业营业税建筑业营业税工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 13%3%）3%3%b b.销售不动产营业税销售价格销售不动产营业税销售价格5%5%例例:甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房地产开发公司万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写

14、字楼工程的装饰工程之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以以70007000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值其自有的市值40004000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值值22002200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。要求：请分别计算有关

15、各方应纳和应扣缴的营业税税款。建筑业分包、转包业务营业额的确定；建筑业分包、转包业务营业额的确定；代扣代缴营业税的计算；代扣代缴营业税的计算；销售不动产营业税的计算。销售不动产营业税的计算。解：（解：（1 1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税）甲建筑公司应纳建筑业的营业税=（16000-700016000-7000）3%=2703%=270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=7000=7000 3%=2103%=210（万元）（万元）（3 3）房地产公司应纳销售不动产营业税）房地产公司应纳销售不动产营业税=4000=4000

16、 5%=2005%=200（万元）（万元）（4 4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=（220022004000240002）5%=105%=10（万元（万元）3 3、金融保险业：、金融保险业：一般贷款业务：一般贷款业务：营业额贷款利息收入加息罚息营业额贷款利息收入加息罚息外汇转贷业务：外汇转贷业务：A A、中行：、中行：a a下级行：收取的全部利息；下级行：收取的全部利息；b b上级行上级行 ：贷款利息收入：贷款利息收入+其他收入其他收入-境外利息支出。境外利息支出。B B、其他银行：、其他银行：下级行：收取的利息下级行：收取的利息-上级核定的利息支出，上级行核

17、定利上级核定的利息支出，上级行核定利息与实支不符，由上级行从其应纳税额中抵补。息与实支不符，由上级行从其应纳税额中抵补。金融企业从事融资租赁业务金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家（央行、外经贸部、国家经贸委批准）经贸委批准）营业额营业额 全部价款和价外费用（含残值）实际成本全部价款和价外费用（含残值）实际成本*（本期（本期天数天数总天数）总天数）实际成本买价各种税（关增消税）实际成本买价各种税（关增消税）+费（运保安）费（运保安）利息（外汇借款利息（外汇借款+本国借款）本国借款）金融商品转让业务：金融商品转让业务：营营业业额额卖卖出出价价（不不扣扣除除任任何何费费用用）买买入入价价

18、（不不含含各各种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。同同年年度度不不同同期期出出现现的的正正负负差差可可相相抵抵，但但年年未未结结算算多多交交不不结转下年，可向税务机关办退税。结转下年，可向税务机关办退税。金金融融经经纪纪业业务务和和其其他他金金融融业业务务：手手续续费费（佣佣金金）收收入入。但从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。但从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。保险业务保险业务：A A、初保业务：全部保费收入、初保业务：全部保费收入 B B、储金业务：、储金业务：储储金金利利息息（期期初初余余额额期期末末余余额额）

19、22一一年年定定期期利利率率1212储储金金并并不不是是计计税税依依据据因因为为它它不不是是保保费费收收入入，而而是是储储金金生生出来的利息作为保险公司的保费收入；出来的利息作为保险公司的保费收入；C C、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税；待收回后征税；D D、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税；、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税；E E、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。代扣代缴分保保费的营业税。（7 7

20、）逾期贷款）逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过利息超过9090天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。（8 8）外币应折合成人民币）外币应折合成人民币例例:某商业银行第一季度发生以下经营业务某商业银行第一季度发生以下经营业务:(1)(1)吸收存款吸收存款600600万元万元,支付存款利息支付存款利息1010万元万元;(2)(2)自有资金发放贷款自有资金发放贷款10001000万元万元,取得贷款利息取得贷款利息100100万元万元;(3)(3)转贷业务取得贷款利息收入转贷业务取得贷款利息收入3030万元

21、万元,支付转贷业务利息支出支付转贷业务利息支出2525万元万元;(4)(4)办理结算业务手续费收入办理结算业务手续费收入2020万元万元;(5)(5)销售支票、账单凭证收入销售支票、账单凭证收入1515万元；万元；(6)(6)结算罚息、加息结算罚息、加息2 2万元万元,出纳长款出纳长款0.50.5万元万元.请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。原则上，金融业以收到原则上，金融业以收到外汇的当天或季末的汇外汇的当天或季末的汇价折合，保险业按当天价折合，保险业按当天或当月最后一天。或当月最后一天。解解：（1 1 1 1）应纳营业税额）应

22、纳营业税额）应纳营业税额）应纳营业税额=（100+5+20+15+2100+5+20+15+2）5%=7.1(5%=7.1(万元万元)说明说明:银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;转贷业务以存贷利息差额为营业额转贷业务以存贷利息差额为营业额;销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；结算罚息，加息并入营业额征税；出纳长款免纳营业税。出纳长款免纳营业税。（2 2）金融业的纳税期限金融业的纳税期限金融业的纳税期限金融业的纳税期限为一个季度，自

23、纳税期满之日为一个季度，自纳税期满之日起起1010日内申报纳税（即日内申报纳税（即4 4月月1010日前）日前）注意：保险业实行分保业务，初保业务以全部保费收注意：保险业实行分保业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额入减去付给分保人的保费后的余额为营业额 例：例：例：例：A A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960960万元后，万元后，又付保费又付保费320320万元请万元请B B保险公司提供分保险，保险公司提供分保险，A A保险公司应纳营业保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为税和应扣缴营业税合计为4848万元。万元。

24、解：解：AA保险公司应纳营业税保险公司应纳营业税=（960-320960-320）5%=32(5%=32(万元万元)AA保险公司代扣代缴营业税保险公司代扣代缴营业税=320=320 5%=16(5%=16(万元万元)AA保险公司应缴营业税合计保险公司应缴营业税合计=32=32161648(48(万元万元)4 4、电电信信部部门门以以集集中中受受理理方方式式为为集集团团客客户户提提供供跨跨省省的的出出租租电电路路业业务务，受受理理地地区区=全全部部价价款款-参参与与业业务务的的支支出出，参参与与地地区区按按所所得得的的全全部部价价款款；邮邮政政与与其其他他单单位位合合作作的的以以全全部部收收入入

25、减减支支付付合合作作方方的的价价款后征税，款后征税，88588858业务为全部收入减支付基金会价款。业务为全部收入减支付基金会价款。5 5、文化体育业、文化体育业营业额全部票价收入场所费用营业额全部票价收入场所费用-演出公司或演出公司或经纪人费用经纪人费用6 6、娱乐业营业额、娱乐业营业额收取的全部费用，包括门票、台位费、点收取的全部费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等歌费、烟酒饮料费等例：某饭店共设两层餐厅和例：某饭店共设两层餐厅和1010个包间，包间均备有卡拉个包间，包间均备有卡拉OKOK设备，设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的为客人提供餐饮和娱乐股务。

26、某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入餐费收入150150万元；包间的娱乐及餐费万元；包间的娱乐及餐费100100万元，包间费万元，包间费1010万元；万元；附设小卖部取得收入共计附设小卖部取得收入共计2 2万元；出租柜台销售工艺品，销售收万元；出租柜台销售工艺品，销售收入入1 1万元，月租金万元，月租金0.10.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为10%10%）。）。分析分析分析分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，根据营业税法规定，饭店、

27、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按“娱娱乐业乐业”税目计征营业税，而不能按税目计征营业税，而不能按“饮食业饮食业”税目征税。税目征税。（1 1）应纳）应纳“饮食业饮食业”（属服务业）营业税（属服务业）营业税=150=150 5%=7.5(5%=7.5(万元万元)(2)(2)应纳应纳“娱乐业娱乐业”营业税营业税=（100+10100+10）10%=1110%=11（万元）（万元）（3 3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交应交应交应交增值税

28、增值税增值税增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。人纳税。应纳税额应纳税额=20000=20000（1+4%1+4%）4%=769.23(4%=769.23(元元)(4)(4)出租柜台收取租金应纳营业税出租柜台收取租金应纳营业税=1000=1000 5%=50(5%=50(元元)(5)(5)本月饭店应纳营业税共计本月饭店应纳营业税共计185050185050元，元，应纳增值税为应纳增值税为769.23769.23元。元。7 7、服务业：、服务业：代理业：代理业：实际收取的报酬为营业额。实际收取的报酬为营业额。(全额全额

29、)物业管理企业物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于代有关部门收取水费、电费等，属于“代理代理”业务，对手续费征收营业税。业务，对手续费征收营业税。广告代理业广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不能：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。从营业额中减除。拍卖行拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税向委托方收取的手续费应征收营业税5 5。(拍拍卖罚没物资交卖罚没物资交VATVAT，4%)4%)旅游企业旅游企业：参照第：参照第1 1条：交通运输业的计税依据。条：交通运输业的计税依据。A A对经过国家版权局注册登记，对经过国家版权局注册登记，B B在销售时一并转让著在销售时一

30、并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件。售软件。境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不征营业税入，不征营业税从事物业管理的单位从事物业管理的单位以全部收入以全部收入-代付水电燃租费代付水电燃租费8 8、销售不动产或土地使用权、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）9 9、价格偏低无正当理由的、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核，由税务机关按以下顺序核定

31、营业额定营业额按当月发生同类业务的平均价格核定按当月发生同类业务的平均价格核定当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的平均价当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的平均价格核定格核定无参考价格的，按组成计税价格无参考价格的，按组成计税价格计税价格计税价格=工程的成本（或营业成本）工程的成本（或营业成本）（1+1+成本利润成本利润率）率）/（1-1-营业税的税率）营业税的税率）1010、其他：、其他：经营劳务、无形资产、不动产，已征税退款的处理的经营劳务、无形资产、不动产，已征税退款的处理的2 2个方法：个方法：A A、退税；、退税；B B、从以后营业额减除；、从以后营业额减除；经营劳务无形资产

32、不动产有折扣的同张发票以折扣后经营劳务无形资产不动产有折扣的同张发票以折扣后的余额，不同张不得扣除。但电信单位以面值减折扣折的余额，不同张不得扣除。但电信单位以面值减折扣折让后余额；让后余额；经经营营劳劳务务无无形形资资产产不不动动产产从从受受让让方方取取得得的的赔赔偿偿金金收收入入应征税；应征税；因因核核算算办办法法改改变变已已征征税税预预收收价价款款确确认认收收入入的的可可抵抵减减营营业额；业额；劳劳务务公公司司以以从从用用工工单单位位收收取取的的全全部部收收入入减减代代收收转转付付劳劳工价款（工资、社费、住房公积金）的余额工价款（工资、社费、住房公积金）的余额通信线路和管道工程用电缆、光

33、缆、防腐管段（件）、通信线路和管道工程用电缆、光缆、防腐管段（件）、清理器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器属设备不清理器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器属设备不征税，其他建筑工程也不包括设备价值。设备清单由省征税，其他建筑工程也不包括设备价值。设备清单由省地局定。地局定。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算营业税为营业税为价内税价内税，其税款的计算较之前面的增值税、，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，消费税要简单，计算公式计算公式为：为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=营业额营业额营业额营业额 税率税率税率税率1 1、公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资、公式中营

34、业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）款项等）2 2、关键是正确判定税目和税率、关键是正确判定税目和税率3 3、外币业务的折算：、外币业务的折算：可采用业务发生当天的汇率，也可采用当月可采用业务发生当天的汇率，也可采用当月1 1日的汇率；日的汇率；但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率；保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公准汇率；保险业

35、以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率。布的基准汇率。第五节几种经营行为的税务处理第五节几种经营行为的税务处理一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理：一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理：经营行为经营行为税务处理税务处理1.兼营不同税目兼营不同税目的应税行的应税行为：营业税纳税人从事不同为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情均交营业税。依纳税人的核算情况：况：（1）分别核算，按各自税率计）分别核算，按各自税率计税税（2）未分别核算，从高适用税）未分别核算，从高适用税率率2.混合销售行为混合销售行为：既涉及增值税的征税范既涉及增值税的征税范围，又涉

36、及营业税应税项目围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为的某一项销售行为依纳税人的依纳税人的营业主业营业主业判断，只交判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税为主，交营业税3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务值税征税范围）货物与劳务依纳税人的依纳税人的核算情况核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、）分别核算，分别交增值税、营业税营业税（2）未分别核算，只交增值税、）未分别核算，只交增值税、不交营业税不交营业税释例释例按营业税暂行条例实施细则的规

37、定，企业下按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有有 （）。（）。A.A.运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物B.B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物商场销售货物C.C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务料又承担建筑、安装业务二、营业税与增值税征税范围划分二、营业税与增值税征税范围划分1 1

38、、建筑业务征收问题、建筑业务征收问题预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税值税在施工现场制作的，征营业税，不征增值税在施工现场制作的，征营业税，不征增值税2 2、邮电业务、邮电业务集邮商品的生产、调拨是征收增值税，邮政部门销售集邮商品的生产、调拨是征收增值税，邮政部门销售集邮商品是征收营业税的，邮政单位以外的其他单位和集邮商品是征收营业税的，邮政单位以外的其他单位和个人销售的，应当征收增值税。个人销售的，应当征收增值税。邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税。报刊征收增

39、值税。电信部门自己销售的这些寻呼机、手机并提供相应劳电信部门自己销售的这些寻呼机、手机并提供相应劳务应该征收营业税，如果单纯的卖手机、呼机这些通讯务应该征收营业税，如果单纯的卖手机、呼机这些通讯器材的话，不提供相应劳务，应该交增值税。器材的话，不提供相应劳务，应该交增值税。3 3、代购代销的征税、代购代销的征税同时符合以下三个条件，均应征收营业税：同时符合以下三个条件，均应征收营业税：受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；销货方将销货方将VATVAT专用发票开具给委托方，并由受托专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方方将该项发票转交给委托方 受托方按代购实际发生的销售额和受托方按

40、代购实际发生的销售额和VATVAT额与委托额与委托方结算，并另收手续费。方结算，并另收手续费。如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，作为手续费，要价结算，以商品差价作为经营报酬，作为手续费，要交营业税。交营业税。（差价部分就是增值额，交（差价部分就是增值额，交Vat,Vat,这是双重征税）这是双重征税）如果加价出售，原价结算，另单收手续费，则差价如果加价出售，原价结算，另单收手续费，则差价与手续费一并视为手续费，征收营业税。与手续费一并视为手续费，征收营业税。（还存在双重征税）（还存在双重征税）特点特点税务处理税

41、务处理受托方不垫付资金。受托方不垫付资金。销货方将增值税专用发票开具给销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项转交给委托方，并由受托方将该项转交给委托方。委托方。受托方按代购实际发生的销售额受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。另收取手续费。同时具备三个条件同时具备三个条件:受托方收取受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。营业税。不同时具备上述三个条件：受托不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税用，应

42、并入销售额计算缴纳增值税。（1 1）代购货物）代购货物 特点特点税务处理税务处理代销货物的所有权属于委托方。代销货物的所有权属于委托方。受托方按委托方规定的条件出受托方按委托方规定的条件出售。售。货物的销售收入为委托方所有，货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。受托方只收取手续费。就销售代销货物而言，属增值税征就销售代销货物而言，属增值税征税范围。税范围。就受托方提供代理劳务取得的报酬，就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。应按服务业税目征收营业税。（2 2）代销货物）代销货物 例：例：某卷烟厂为增值

43、税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，20012001年生产经营年生产经营情况如下：情况如下：经烟草专卖机关批准，经烟草专卖机关批准，9 9月签订委托代销协议，委托某月签订委托代销协议，委托某商场代销卷烟商场代销卷烟200200箱，每箱按不含税销售额箱，每箱按不含税销售额2.62.6万元与万元与商场结算。为了占领销售市场，卷烟厂与商场商定以商场结算。为了占领销售市场，卷烟厂与商场商定以结算价为基数加价结算价为基数加价3%3%对外销售，另外再按每箱结算价对外销售，另外再按每箱结算价支付商场支付商场2%2%的代销手续费。的代销手续费。1111月代销业务结束，双方月代销业务结束，双方按协议结算了

44、款项，并开具了相应的合法票据。按协议结算了款项，并开具了相应的合法票据。要求：计算商场代销卷烟业务应缴纳的增值税、营业要求：计算商场代销卷烟业务应缴纳的增值税、营业税。税。商场应缴纳的营业税：商场应缴纳的营业税：（2.62003%+2.62002%2.62003%+2.62002%）5%=1.35%=1.3（万元）（万元）商场应缴纳的增值税：商场应缴纳的增值税：2.62.6（1+3%1+3%）20017%-2.620017%=2.6520017%-2.620017%=2.65（万（万元）元）例：某茶厂委托某百货商场（增值税一般纳税人）代销茶叶。茶例：某茶厂委托某百货商场（增值税一般纳税人）代销

45、茶叶。茶厂与百货商场的结算价格为每公斤茶叶厂与百货商场的结算价格为每公斤茶叶6060元（含税），商场每销元（含税），商场每销售公斤茶叶收取手续费元。该商场按每公斤售公斤茶叶收取手续费元。该商场按每公斤8080元的含税价格元的含税价格对外销售。对外销售。20002000年月，该商场共销售茶叶年月，该商场共销售茶叶20002000公斤，取得含税公斤，取得含税销售收入销售收入1616万元。月末，商场提取手续费万元。月末，商场提取手续费1.21.2万元，并将代销清万元，并将代销清单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值税专用发票。请计算单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值税专用发票。请计算该商场当月应

46、纳的增值税和营业税。该商场当月应纳的增值税和营业税。解：（解：（1 1）销售代销商品应）销售代销商品应“视同销售视同销售”征收增值税。该商场征收增值税。该商场（受托方）将代销货物加价出售，仍与茶厂（委托方）按原价结（受托方）将代销货物加价出售，仍与茶厂（委托方）按原价结算，并另外收取手续费。该笔业务的手续费实际上包括两部分，算，并另外收取手续费。该笔业务的手续费实际上包括两部分，即商品差价和另外收取的手续费，对此应征收营业税；同时应按即商品差价和另外收取的手续费，对此应征收营业税；同时应按对外销售金额征收增值税。对外销售金额征收增值税。（2 2）应纳增值税）应纳增值税(1600001.1313

47、(1600001.1313)(2000601.1313(2000601.1313)4601.774601.77（元）（元）（3 3）应纳营业税）应纳营业税(1600001.13(1600001.13 2000601.132000601.1312000)512000)52369.91(2369.91(元元)4 4、燃气公司代有关部门收取的各项费用（包括管道煤、燃气公司代有关部门收取的各项费用（包括管道煤气集资款气集资款 ）属于增值税的价外费用，应当征收）属于增值税的价外费用，应当征收增值税，不征营业税。（新变化内容）增值税，不征营业税。（新变化内容）P121-122P121-1225 5、随汽车

48、销售提供的按揭服务和代办服务应当征收增、随汽车销售提供的按揭服务和代办服务应当征收增值税，单独的按揭服务和代办服务征收营业税。值税，单独的按揭服务和代办服务征收营业税。P122P122 三三、销销售售自自产产货货物物提提供供增增值值税税应应税税劳劳务务并并提提供供建建筑筑业业劳劳务的征税问题务的征税问题1 1、签签订订合合同同的的同同时时符符合合下下列列条条件件从从20032003年年9 9月月1 1日日起起对对销销售售自自产产货货和和提提供供应应税税劳劳务务征征增增值值税税，对对建建安安劳劳务务征征营营业税，不完全符合条件的征增值税：业税，不完全符合条件的征增值税：a a、有施工安装资质，、

49、有施工安装资质，b b、合同中注明建筑业务价款；、合同中注明建筑业务价款；2 2、总总承承包包人人应应扣扣缴缴分分转转包包人人的的营营业业税税（计计税税依依据据按按上上述原则处理）。述原则处理）。释例释例某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为筑工程，自产货物不含税销售额为100100万元，万元，安装业务收入安装业务收入1515万元（安装队伍具有施工万元（安装队伍具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则：资质，安装收入在合同中单独列明），则：应纳增值税应纳增值税=10017%=17=10017%=17（万元）（万元）应纳营业税应

50、纳营业税=153%=0.45=153%=0.45（万元）（万元）第六节第六节 税收优惠税收优惠 流转税中减免税优惠比较少，但营业税例流转税中减免税优惠比较少，但营业税例外。外。其主要减免税政策有：其主要减免税政策有：1 1、营业税暂行条例中的免税项目、营业税暂行条例中的免税项目2 2、国务院规定的其它减、免税项目、国务院规定的其它减、免税项目3 3、对特定行业的营业税优惠、对特定行业的营业税优惠1 1、营业税暂行条例规定：、营业税暂行条例规定：政策性免征政策性免征托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；务，婚姻介绍，殡葬服务；