项目四营业税办税业务.ppt

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1、 项目四 营业税办税业务任务1：解读营业税法规任务2：办理营业税申报业务任务1：解读营业税法规l 掌握营业税的基本要素l 掌握营业税应纳税额的计算任务1-1：掌握营业税的基本要素 1.营业税的概念 指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。2.营业税的纳税人凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。2.营业税的纳税人营业税扣缴义务人具体情况具体情况扣缴义务人扣缴义务人1 委托金融机构发放贷款委托金融机构发放贷款 受托金融机构受托金融机构2 建筑安装业务分包、转包建筑安装业务分包、转

2、包 总承包人总承包人3 境外单位或个人（未设立机构）境外单位或个人（未设立机构）代理人（购买者）代理人（购买者）4 演出由他人售票演出由他人售票 售票者售票者5 分保险业务分保险业务 初保人初保人6 个人转让无形资产个人转让无形资产 受让者受让者7 其他情况其他情况 3.营业税的征税范围（税目）及税率类类 别别税税 目目税税 率率应税劳务邮电通信业3%文化体育业交通运输业建筑业金融保险业5%服务业娱乐业5%20%转让无形资产土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产建筑物、其他土地附着物 3.营业税的征税范围（税目）及税率特殊规定：特殊规定：以无形资产、不动产投资入股，

3、参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。单位或个人单位或个人将不动产无偿赠送他人，视同销售不动产征收营业税。营业税同增值税的比较异异 同同 点点营业税营业税增值税增值税相相 同同 点点同属流转税同属流转税不不同同点点征税范围征税范围偏重提供偏重提供劳务的行为，销的行为，销售商品的只限于销售不动售商品的只限于销售不动产、转让无形资产产、转让无形资产偏重偏重销售有形动有形动产，劳务只限于产，劳务只限于加工、修理修配加工、修理修配计税依据计税依据营业额营业额 增值额增值额 价税关系价税关系价内税价内税价外税价外税税目税率税目税率行业设计税率、

4、计算简便行业设计税率、计算简便计算复杂计算复杂任务1-2：掌握营业税应纳税额的计算 1.营业税的计税依据营业额为纳税义务人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。1.营业税的计税依据（1）交通运输业）交通运输业跨境运输：全程运费付给承运企业运费联运业务：实际取得的营业额 1.营业税的计税依据 【解析解析】应纳营业税额应纳营业税额=（60000+106000-600060000+106000-6000）3%3%=4800 =4800（元）（元）某运输公司2011年8月取得客运收入60000元，取得货运收入106000元，包括2%的装卸费用，并从中支付给其他运输企业

5、联运业务费6000元。计算该公司8月份应纳的营业税额。例题1 1.营业税的计税依据（2）建筑业）建筑业工程分包工程分包 营业额=全部工程款和价外费用-分包款项建筑（不含装饰劳务）建筑（不含装饰劳务）营业额均包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款自建行为自建行为自建自用的房屋不纳税；将自建房屋销售，自建行为按照建筑业缴纳营业税（3%），再按照销售不动产征收营业税（5）。1.营业税的计税依据 【解析解析】组价组价10001000（1 120%20%）3030（1 13 3）371.13371.13（万元）（万元）按建筑业应纳营业税额按建筑业应纳营业税额371.13371.133%=11.1

6、33%=11.13（万元）（万元）销售不动产应纳营业税额销售不动产应纳营业税额4004005 52020（万元）（万元）当月应纳税额当月应纳税额11.1311.13202031.1331.13（万元）（万元）某公司自建一栋楼房作为职工宿舍使用，工程造价1000万元。建成后，由于职工入住后，仍有30房屋闲置，决定将闲置部分对外出售，售价400万元，并已取得销售收入入账。该企业的成本利润率为20%。计算该公司应纳的营业税税额。例题2 1.营业税的计税依据（3）金融保险业）金融保险业一般贷款业务：利息收入一般贷款业务：利息收入金融商品买卖：卖出价金融商品买卖：卖出价买入价买入价融资租赁业务：应收取的

7、全部价款和价外费用融资租赁业务：应收取的全部价款和价外费用全部成本全部成本金融经纪业务、中间业务：手续费（佣金）收入金融经纪业务、中间业务：手续费（佣金）收入 1.营业税的计税依据（4 4）邮电通信业）邮电通信业v电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。v邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信服务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。1.营业税的计税依据（5 5）文化体育业）文化体育业 单位或个人进行演出，以全部收入减去付给有关单位、演出公司

8、或经纪人的费用后的余额为营业额。1.营业税的计税依据（6 6）娱乐业）娱乐业 经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及其他各项收费。1.营业税的计税依据【解析解析】应纳税额应纳税额=(60+30+20)20%=22(万元万元)某歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料收入20万元。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。例题4 1.营业税的计税依据（7）服务业：）服务业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额物业管理企业代有关部门收取费用（如水费、电费、维修基金等）属于“代理”业务，对其从事此项业务取得

9、的手续费收入应当征收营业税。广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的费用后的余额为营业额。1.营业税的计税依据 某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元。计算该旅行社本月应纳的营业税额。例题5 1

10、.营业税的计税依据【解析解析】应纳营业税应纳营业税=(15=(158)8)5%+(205%+(2012)12)5%=0.75(5%=0.75(万元万元)1.营业税的计税依据（8 8）转让无形资产）转让无形资产 转让无形资产所取得的转让额。转让无形资产所取得的转让额。转让土地使用权，营业额为全部收入减去土地使用权购转让土地使用权，营业额为全部收入减去土地使用权购置或受让原价。置或受让原价。1.营业税的计税依据9.9.销售不动产销售不动产自建的不动产：自建的不动产：营业额营业额=全部收入（销售价格）全部收入（销售价格）购置的不动产：购置的不动产：营业额营业额=全部收入全部收入-购置成本购置成本 1

11、.营业税的计税依据 某公司以一栋原值（购买的价格）为某公司以一栋原值（购买的价格）为300300万元的房屋作万元的房屋作抵押，向某商业银行贷款抵押，向某商业银行贷款150150万元，贷款期限三年，贷款年万元，贷款期限三年，贷款年利率为利率为8%8%。按照协议规定，抵押期间该房产由银行使用，。按照协议规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再负担贷款利息。贷款期满后，该公司因发生财务公司不再负担贷款利息。贷款期满后，该公司因发生财务困难，无力偿还贷款本金，经双方协商，银行将所抵押房困难，无力偿还贷款本金，经双方协商，银行将所抵押房产收归己有，核定该房屋价值为产收归己有，核定该房屋价值为320320

12、万元，银行向该公司支万元，银行向该公司支付人民币付人民币170170万元。计算该公司应纳的营业税税额。万元。计算该公司应纳的营业税税额。例题6【解析解析】应纳营业税应纳营业税1501508%8%3 35%+5%+（320320-300300）5%5%2.82.8(万元万元)1.营业税的计税依据10.10.核定营业额核定营业额 售价明显偏低且无正当理由或者视同发生应税行为无销售售价明显偏低且无正当理由或者视同发生应税行为无销售额的情况下：额的情况下：l纳税人最近时期同类应税行为的平均价格；纳税人最近时期同类应税行为的平均价格；l其他其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格；纳税人最近时期同类应税

13、行为的平均价格；l公式核定：公式核定：营业成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）某房产开发公司新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的某房产开发公司新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学。该房屋由其他单位施工，账面成本一所小学。该房屋由其他单位施工，账面成本518181518181元元（成本利润率为（成本利润率为10%10%）。）。计算该公司应纳的营业税税额。计算该公司应纳的营业税税额。例题7【解析解析】应纳营业税应纳营业税518181518181(1+10%)(1+10%)(1-5%)(1-5%)5%5%=3(=3(万元万元)1.营业税的计税依据 2.应纳税额的计算应纳税额=营业额适用税率任务2：营

14、业税的纳税申报l 纳税申报规定l 纳税申报表的填写任务1-3 1.营业税的起征点 月营业额月营业额50002020000元元按期纳税 每次（日）营业额每次（日）营业额300500元元 按次纳税 2.营业税的免税项目残:残疾人为社会提供的劳务残疾人为社会提供的劳务农:农业机耕农业机耕 排灌排灌 植保等植保等托:托儿所托儿所 幼儿园幼儿园 养老院养老院 婚姻介绍婚姻介绍 殡葬服务殡葬服务医:医院医院 诊所诊所 其他医疗机构的医疗服务其他医疗机构的医疗服务学:学校及其他教育机构的教育劳务学校及其他教育机构的教育劳务管(馆馆):):纪念馆纪念馆 博物馆博物馆 文化馆文化馆 美术馆美术馆 展览馆展览馆 图书馆门票收入图书馆门票收入 3.营业税纳税义务发生时间 转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。4.营业税的纳税期限5日、10日、15日、1个月、1个季度金融业（不包括典当业）纳税期限为1个季度。