资源税、财产税、行为目的税.ppt

《资源税、财产税、行为目的税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资源税、财产税、行为目的税.ppt（72页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1 资源税一、资源税一、资源税二、耕地占用税二、耕地占用税三、城镇土地使用税三、城镇土地使用税四、土地增值税四、土地增值税2一、资源税n我国于我国于19841984年设置了城镇土地使用税和资源年设置了城镇土地使用税和资源税，税，19871987年开征了耕地占用税。年开征了耕地占用税。19941994年在扩年在扩大资源税征收范围的基础上实施新的大资源税征收范围的基础上实施新的资源资源税暂行条例税暂行条例。（一）现行资源税的特点（一）现行资源税的特点（二）资源税的税制要素（二）资源税的税制要素（三）资源税的计算（三）资源税的计算 3（一）现行资源税的特点（一）现行资源税的特点n征收范围较窄征收范围

2、较窄；n普遍征收与级差调节相结合普遍征收与级差调节相结合；n实行从量差别幅度定额税实行从量差别幅度定额税。4（二）资源税的税制要素1 1、纳税人、纳税人n凡在中华人民共和国境内开采资源税征税范围内的凡在中华人民共和国境内开采资源税征税范围内的矿产品或者生产盐的单位和个人，即为资源税的纳矿产品或者生产盐的单位和个人，即为资源税的纳税义务人。税义务人。2 2、征收范围、征收范围n矿产品；盐矿产品；盐3 3、税率、税率n资源税对所有应税资源都从量定额税率，根据不同资源税对所有应税资源都从量定额税率，根据不同的资源产品及资源条件和相关产品流转税负担的变的资源产品及资源条件和相关产品流转税负担的变化，来

3、确定不同幅度的适用税率。化，来确定不同幅度的适用税率。5（三）资源税的计算 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量 X X 单位税额单位税额 6补充：2010年以来的资源税改革n财政部和国家税务总局联合下发了财政部和国家税务总局联合下发了财财政部国家税务总局关于印发政部国家税务总局关于印发新疆原油新疆原油天然气天然气资源税改革资源税改革若干问题的规定若干问题的规定的的通知，并于通知，并于20102010年年6 6月月1 1日起施行。日起施行。n 7n为什么要进行为什么要进行资源税改革资源税改革？n现行资源税税制存在与经济发展和构建资源节约型现行资源税税制存在与经济发展和构建资源节约型社会要求不相适

4、应的问题。一些资源产品，特别社会要求不相适应的问题。一些资源产品，特别是原油、天然气等能源产品的现有资源税税额标是原油、天然气等能源产品的现有资源税税额标准已明显偏低，不利于资源的合理开发和节约使准已明显偏低，不利于资源的合理开发和节约使用；用；在从量定额征税方式下，资源税税额标准不在从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格的变化及时调整能随着产品价格的变化及时调整，不利于发挥税，不利于发挥税收对社会分配的调节作用；资源税属于地方税，收对社会分配的调节作用；资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。8n为什么资源税改革要在新

5、疆率先推出？对推动新疆为什么资源税改革要在新疆率先推出？对推动新疆发展和全国资源税改革有何意义？发展和全国资源税改革有何意义？n新疆有着丰富的油气等矿产资源。为了加快推动该区的经济新疆有着丰富的油气等矿产资源。为了加快推动该区的经济社会发展，改善民生，变当地资源优势为经济优势和财政优社会发展，改善民生，变当地资源优势为经济优势和财政优势，中央决定在新疆率先进行资源税费改革，将原油、天然势，中央决定在新疆率先进行资源税费改革，将原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。气资源税由从量计征改为从价计征。9n新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革

6、取得重大进展。在全球发展源税改革取得重大进展。在全球发展低碳经济低碳经济的的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。解中西部地区财力紧张都具有重要意义。n资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂钩，无疑钩，无疑将增加地方政府财政收入将增加地方政府财政收入。作为全国最。作为全国最早实施资源税改革的地区，新疆资

7、源税税收出现早实施资源税改革的地区，新疆资源税税收出现较高增长。经测算，预计较高增长。经测算，预计2010年自治区本级可增年自治区本级可增加资源税收入加资源税收入16亿元。亿元。10n2010年年12月扩大到重庆、四川、贵州、云月扩大到重庆、四川、贵州、云南等南等12个省区市，个省区市，2011年年11月月1 1日再次扩日再次扩围到全国。根据修改后的围到全国。根据修改后的中华人民共和中华人民共和国资源税暂行条例国资源税暂行条例，原油、天然气的税，原油、天然气的税率由从量计征改为油企销售额的率由从量计征改为油企销售额的5%，其他，其他资源品种仍从量计征。但焦炭提升到资源品种仍从量计征。但焦炭提升

8、到8 8元元/吨，稀土矿升至吨，稀土矿升至3060元元/吨。吨。三中全会关于资源税改革n资源税资源税改革可谓一直牵动着中国能源产业的改革可谓一直牵动着中国能源产业的“神经神经”。事实上，我国资源税的改革路径一直明确，那。事实上，我国资源税的改革路径一直明确，那就是将实施范围从目前的石油、天然气进一步扩大就是将实施范围从目前的石油、天然气进一步扩大至煤炭、矿产资源、水资源等。至煤炭、矿产资源、水资源等。n8 8月月2828日，财政部部长楼继伟提出，将资源税从价日，财政部部长楼继伟提出，将资源税从价计征范围扩大到煤炭等应税品目，同时清理涉煤收计征范围扩大到煤炭等应税品目，同时清理涉煤收费基金。费基

9、金。n现在煤炭价格较低，是开征的最好时机，如果税费现在煤炭价格较低，是开征的最好时机，如果税费清理到位，煤炭企业压力不会很大。煤炭从价计征清理到位，煤炭企业压力不会很大。煤炭从价计征资源税后，税率应该定在资源税后，税率应该定在5%5%左右，才能起到真正的左右，才能起到真正的调节作用调节作用”。16二、耕地占用税二、耕地占用税n耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对象，耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。人征收的一种税。n国务院于国务院于2007年年12月月1日颁布了新的日颁布了新的中华中华人民共和

10、国耕地占用税暂行条例人民共和国耕地占用税暂行条例，并于，并于2008年年1月月1日起开始正式实施。日起开始正式实施。“新条例新条例”将将外商投资企业和外国企业纳入耕地占用税的征外商投资企业和外国企业纳入耕地占用税的征收范围，并在税额标准、减免税项目等方面进收范围，并在税额标准、减免税项目等方面进行了较大幅度地调整。行了较大幅度地调整。土地流转是三中全会重要议题土地流转是三中全会重要议题n土地流转，土地流转，是指拥有土地承包经营权的农户将土地经营权是指拥有土地承包经营权的农户将土地经营权(使用权使用权)转让给其他农户或经济组织，即保留承包权，转转让给其他农户或经济组织，即保留承包权，转让使用权。

11、现阶段我国农村集体土地使用权不能通过市场让使用权。现阶段我国农村集体土地使用权不能通过市场流转，导致农村土地流转面临着市场进入不平等、价格扭流转，导致农村土地流转面临着市场进入不平等、价格扭曲、增值收益分配不公等弊端，规模生产难以实现。鉴于曲、增值收益分配不公等弊端，规模生产难以实现。鉴于当前越来越凸显的制约和障碍，打破土地二元结构限制，当前越来越凸显的制约和障碍，打破土地二元结构限制，促进土地利用方式转变，建立两种所有制土地权利平等、促进土地利用方式转变，建立两种所有制土地权利平等、市场统一、增值收益公平共享的土地制度，显得迫在眉睫。市场统一、增值收益公平共享的土地制度，显得迫在眉睫。关于土

12、地改革的税制关于土地改革的税制n土地财产税土地财产税-建立土地价值评估体系，建立土地价值评估体系，将土地税收征收重点从流转环节转为保将土地税收征收重点从流转环节转为保有环节，从价计征。率先对集体建设用有环节，从价计征。率先对集体建设用地、储备土地和囤积土地征收土地增值地、储备土地和囤积土地征收土地增值税；这样不仅可以增加地方财产收入，税；这样不仅可以增加地方财产收入，确保地方财源稳定，也可以降低地方政确保地方财源稳定，也可以降低地方政府对于府对于“卖地卖地”的依赖性，促进土地资的依赖性，促进土地资源的节约集约利用。源的节约集约利用。23（一）税制要素（一）税制要素（二）计算（二）计算（三）征管

13、（三）征管24（一）税制要素（一）税制要素1 1、纳税人、纳税人占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 。2 2、征税范围、征税范围n决定耕地占用税征税对象的要素包括两个方面：一是建决定耕地占用税征税对象的要素包括两个方面：一是建设行为；二是被占行为。设行为；二是被占行为。n其中，应税的建设行为可分为两种：一是建房，不管所其中，应税的建设行为可分为两种：一是建房，不管所建房屋是从事农业建设或从事非农业建设，只要占用耕建房屋是从事农业建设或从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。二是从事地建设永久性建筑物，都要缴纳耕

14、地占用税。二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。非农业建设，不管是否建房，均应课税。253 3、税率、税率耕地占用税实行耕地占用税实行定额税率定额税率 ，分为四个档次：，分为四个档次：（1 1）人均耕地不超过）人均耕地不超过1 1亩的地区（以县级行政区域为单位，亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为下同），每平方米为1010元至元至5050元。元。（2 2）人均耕地超过）人均耕地超过1 1亩但不超过亩但不超过2 2亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为8 8元至元至4040元。元。（3 3）人均耕地超过）人均耕地超过2 2亩但不超过亩但不超过3 3亩的地区，每平方米为亩的地

15、区，每平方米为6 6元至元至3030元。元。（4 4）人均耕地超过）人均耕地超过3 3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为5 5元至元至2525元。元。26（二）计算（二）计算n应纳税金实际占用耕地面积应纳税金实际占用耕地面积适用税率适用税率 27（三）征管（三）征管n获准占用耕地的单位或者个人应当在收获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起到土地管理部门的通知之日起3030日内缴日内缴纳耕地占用税。纳耕地占用税。28三、城镇土地使用税三、城镇土地使用税n城镇土地使用税是对城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工城市、县城、建制镇、工矿区矿区范围内使用土地的单位和个人，

16、按使用土范围内使用土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税，它以纳税人实际占地面积定额征收的一种税，它以纳税人实际占用用(使用使用)土地面积为计税依据，按照固定税额土地面积为计税依据，按照固定税额征收。占用土地越多，缴纳的税越多。征收。占用土地越多，缴纳的税越多。29（一）纳税人（一）纳税人n土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。（二）征收范围（二）征收范围n城镇土地使用税是以在城市、县城、建制镇、工矿区城镇土地使用税是以在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国有土地为征收范围的。这就说明了以下两点范围内国有土地为征收范围的。这就说明了以下

17、两点：第一，城镇土地使用税的征收范围仅限于国有土地：第一，城镇土地使用税的征收范围仅限于国有土地，农业用地因属集体所有，所以不是城镇土地使用税，农业用地因属集体所有，所以不是城镇土地使用税的征收范围；第二，城镇土地使用税的征收范围不包的征收范围；第二，城镇土地使用税的征收范围不包括国有土地上的房产。括国有土地上的房产。n20072007年年1 1月月1 1日起，外商投资企业和外国企业也纳入了日起，外商投资企业和外国企业也纳入了城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围 。30（三）税率（三）税率n城镇土地使用税实行分级幅度税额，每城镇土地使用税实行分级幅度税额，每平方米土地年税额规定如下

18、：平方米土地年税额规定如下：n大城市：大城市：1.51.5元元3030元。元。n中等城市：中等城市：1.21.2元元2424元。元。n小城市：小城市：0.90.9元元1818元。元。n县城等：县城等：0.60.6元元1212元。元。31（四）计算（四）计算n全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积(平方米平方米)适用单位年税额适用单位年税额 （五）征管（五）征管n城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。由土地所在地的税务机关征收。由土地所在地的税务机关征收。32四、土地增值税四、土地增值税n土地增值税是对土地增值税是对有偿转让有偿转让国有土

19、地使用权及地上建国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。个人征收的一种税。（一）土地增值税开征意义（一）土地增值税开征意义（二）土地增值税的纳税人（二）土地增值税的纳税人（三）土地增值税的征收范围（三）土地增值税的征收范围（四）土地增值税的税率（四）土地增值税的税率（五）土地增值税的计算（五）土地增值税的计算（六）土地增值税的征管（六）土地增值税的征管33（一）土地增值税开征意义（一）土地增值税开征意义1 1、规范土地和房地产市场交易秩序、规范土地和房地产市场交易秩序 2、抑制房地产投机和炒卖活动，促进土地

20、资抑制房地产投机和炒卖活动，促进土地资源的合理配置源的合理配置 3、增加财政收入增加财政收入 34（二）土地增值税的纳税人（二）土地增值税的纳税人n土地增值税的纳税人是转让房地产并取土地增值税的纳税人是转让房地产并取得收人的单位和个人。得收人的单位和个人。35（三）土地增值税的征收范围（三）土地增值税的征收范围n是有偿转让房地产所取得的收入，包括其有偿转让是有偿转让房地产所取得的收入，包括其有偿转让房地产所取得的全部价款和有关经济收益，从形式房地产所取得的全部价款和有关经济收益，从形式上讲包括货币收入、实物收入和其他收入。具体范上讲包括货币收入、实物收入和其他收入。具体范围包括：有偿转让的国有

21、土地使用权、地上建筑物围包括：有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。及其附着物。n注意问题：注意问题：1 1、需要缴纳土地增值税的是、需要缴纳土地增值税的是国有土地使用权国有土地使用权；2 2、需要缴纳土地增值税的是、需要缴纳土地增值税的是有偿转让的房地产有偿转让的房地产，以继，以继承、赠与等方式无偿转让的房地产无须缴纳土地增承、赠与等方式无偿转让的房地产无须缴纳土地增值税。值税。36（四）土地增值税的税率（四）土地增值税的税率n土地增值税实行的是土地增值税实行的是四级超率累进税率四级超率累进税率，即，即以纳税对象数额的相对率为累进依据，按超以纳税对象数额的相对率为累进依据，按超率累

22、进方式计算应纳税额的税率。率累进方式计算应纳税额的税率。37（五）土地增值税的计算1 1、计税依据、计税依据n土地增值税的计税依据为纳税人转让土地所取得的增土地增值税的计税依据为纳税人转让土地所取得的增值额，即纳税人转让土地前的收入减除规定扣除项目值额，即纳税人转让土地前的收入减除规定扣除项目金额后的余额。金额后的余额。n扣除项目规定：扣除项目规定：（1 1）取得土地使用权所支付的金额。）取得土地使用权所支付的金额。（2 2）开发土地和新建房及配套设施的成本）开发土地和新建房及配套设施的成本(以下简称房以下简称房地产开发成本地产开发成本)。（3 3）开发土地和新建房及配套设施的费用）开发土地和

23、新建房及配套设施的费用(以下简称房以下简称房地产开发费用地产开发费用)是指销售费用、管理费用、财务费用。是指销售费用、管理费用、财务费用。38（4 4）与转让房地产有关的税金。）与转让房地产有关的税金。n这是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护这是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。加，也可视同税金予以扣除。（5 5）加计扣除。）加计扣除。n对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计权所支付的金额与房地

24、产开发成本之和加计20%20%的扣除。的扣除。392 2、计算步骤及公式、计算步骤及公式（1 1）计算增值额）计算增值额n增值额房地产转让收入增值额房地产转让收入扣除项目金额扣除项目金额（2 2）计算增值额占扣除项目金额的比例：）计算增值额占扣除项目金额的比例：n增值额占扣除项目金额的增值税扣除项目金增值额占扣除项目金额的增值税扣除项目金额额100100（3 3）计算应纳税额）计算应纳税额n应纳税额应纳税额（每级距的增值额（每级距的增值额适用税率）适用税率）n或者应纳税额或者应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数 403 3、计算实例、计算实例n

25、某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售收入收入18001800万元（假定城建税税率为万元（假定城建税税率为7 7，教育，教育费附加征收率为费附加征收率为3 3）。开发此住宅该房地产）。开发此住宅该房地产公司共支付地价款公司共支付地价款200200万元（含相关手续费万元（含相关手续费2 2万元），开发成本万元），开发成本400400万元，贷款利息支出无万元，贷款利息支出无法准确分摊。已知该地区人民政府确定的费法准确分摊。已知该地区人民政府确定的费用计提比例为用计提比例为l0l0。计算该房地产开发公司。计算该房地产开发公司应交纳土地增值税。应交纳土地增值税。4

26、1（1 1）收入总额：）收入总额：18001800万元万元 （2 2）扣除项目金额：）扣除项目金额：n支付地价款：支付地价款：200200万元万元 n支付开发成本：支付开发成本：400400万元万元 n计提费用：（计提费用：（200200400400）10106060（万元）（万元）n扣除税金：扣除税金：180018005 5（1 17 73 3）9999（万元）（万元）n加计扣除费用：（加计扣除费用：（200200400400）2020120120（万元）（万元）n扣除费用总额：扣除费用总额：20020040040060609999120120879879（万元）（万元）（3 3）增值额：）

27、增值额：18001800879879921921（万元）（万元）（4 4）增值比率：）增值比率：921921879879105105 n因此适用三档税率。因此适用三档税率。42（5 5）应纳税额：）应纳税额：n应纳税额应纳税额87987950503030879879（1001005050）4040（921921879879）5050338.65338.65（万元）（万元）43（六）土地增值税的征管（六）土地增值税的征管n土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的后的7 7日内，到房地产所在地主管税务机办理日内，到房地产所在地主管税务机办理纳税申报。纳税

28、申报。小练习n按照土地增值税的有关规定，下列房地产的各项行按照土地增值税的有关规定，下列房地产的各项行为中，应该缴纳土地增值税的有（）。为中，应该缴纳土地增值税的有（）。A.A.工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营B.B.双方合作建房，建成后转让的双方合作建房，建成后转让的C.C.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的D.D.以房抵债而发生房地产产权转让的以房抵债而发生房地产产权转让的E.E.房地产出租房地产出租4445财产税一、房产税一、房产税二、契税二、契税三、车船税三、车船税46一、一、房产税房产税n房

29、产税是以房屋为征税对象，按房屋的房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。权所有人征收的一种财产税。（一）税制要素（一）税制要素（二）计算（二）计算（三）征收管理（三）征收管理 47（一）税制要素1 1、纳税人、纳税人n房产税的纳税义务人为产权所有人。房产税的纳税义务人为产权所有人。2 2、征收范围、征收范围n房产税的征税对象是房产，具体是指是在城市、县城、房产税的征税对象是房产，具体是指是在城市、县城、建制镇和工矿区的房产。建制镇和工矿区的房产。3 3、税率、税率n房产税采用比例税率，依照房产余值从价计征的

30、，税房产税采用比例税率，依照房产余值从价计征的，税率为率为1.2；依照房产租金收入计征的，税率为；依照房产租金收入计征的，税率为12。48（二）计算（二）计算1 1、从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税、从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除依据。房产税依据房产原值一次减除10%10%30%30%后的余值后的余值计算缴纳。计算缴纳。年应纳税额房产账面原值年应纳税额房产账面原值(1(11010至至3030)1 12 2 2 2、从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的、从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。租金收

31、入为计税依据。年应纳税额年租金收入年应纳税额年租金收入适用税率适用税率(12(12)49（三）征收管理（三）征收管理1 1、纳税期限、纳税期限n房产税按年征收、分期缴纳。房产税按年征收、分期缴纳。2 2、纳税地点、纳税地点n房产税由纳税人向房产所在地的税务机关缴纳。房产税由纳税人向房产所在地的税务机关缴纳。3 3、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间n纳税人自建房屋应自建成次月起缴纳房产税；纳税人委纳税人自建房屋应自建成次月起缴纳房产税；纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续次月起缴纳房托施工企业建设的房屋，从办理验收手续次月起缴纳房产税；纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的产税；纳

32、税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋应按规定缴纳房产税。新建房屋应按规定缴纳房产税。50补充：房产税改革新动向n20092009年年5 5月国务院下发的月国务院下发的关于关于20092009年深化经济体年深化经济体制改革工作的意见制改革工作的意见，其中明确提出，其中明确提出“深化房地产深化房地产税制改革，研究开征物业税税制改革，研究开征物业税”。n中央一开始提的是物业税，中央一开始提的是物业税，20102010年发现推物业税很年发现推物业税很难，就转变成了房产税。难，就转变成了房产税。n房产税将以试点方式推出，目前上海已经提交了方房产税将以试点方式推出，目前上海已经提交了方案，以第

33、三套房为起征点，目前正在等待国务院批案，以第三套房为起征点，目前正在等待国务院批准，而北京方案还未出台。准，而北京方案还未出台。三中全会房产税改革新动向n对房产税也有明确的表述：积极推进以房产税对房产税也有明确的表述：积极推进以房产税和消费税为主的地方主体税建设；加快建立不和消费税为主的地方主体税建设；加快建立不动产登记制度；扩大房产税试点范围，尽快完动产登记制度；扩大房产税试点范围，尽快完善相关制度，一定过渡期后全面推开，并明确善相关制度，一定过渡期后全面推开，并明确为区县级政府主体税。为区县级政府主体税。n我们知道：我们知道：消费税消费税和和房产税房产税为主体的地方税制为主体的地方税制n十

34、八届三中全会决定中将十八届三中全会决定中将“房产税房产税”更名为更名为“房地产房地产税税”隐含着将来土地制度的改革隐含着将来土地制度的改革,未来土地出让金制度未来土地出让金制度可能会进行适当的调整。可能会进行适当的调整。n之前之前“房产税房产税”的提法是为了回避土地出让金制度而的提法是为了回避土地出让金制度而提出来的提出来的,因为土地出让金实际上是已经将因为土地出让金实际上是已经将7070年的土地年的土地使用权一次性征收了使用权一次性征收了,如果再来征收房地产税如果再来征收房地产税,这个这个“地地”字恐怕就不太符合法理了。字恐怕就不太符合法理了。n十八届三中全会将之改为十八届三中全会将之改为“

35、房地产税房地产税”,隐含着将来土隐含着将来土地制度的改革地制度的改革,未来土地出让金制度可能会进行适当的未来土地出让金制度可能会进行适当的调整调整,只有将只有将7070年一次性征收的土地出让金调整了才能年一次性征收的土地出让金调整了才能有房地产税的征收。有房地产税的征收。53n改革难点：在于房产税、物业税更多建立在土改革难点：在于房产税、物业税更多建立在土地私有制之上，而我国实行土地公有制，目前地私有制之上，而我国实行土地公有制，目前高房价的绝大部分是支付政府的土地出让收入，高房价的绝大部分是支付政府的土地出让收入，再征税百姓购房成本就太高了。再征税百姓购房成本就太高了。小练习n下列房产中，经

36、财政部批准可以免征房产税的有下列房产中，经财政部批准可以免征房产税的有()。A.军队出租的空余房产军队出租的空余房产B.企业自办学校用的房产企业自办学校用的房产C.企业因季节性停用的房产企业因季节性停用的房产D.企业停产后出租给饮食业的房产企业停产后出租给饮食业的房产E.施工期间在基建工地为其服务的临时性房产施工期间在基建工地为其服务的临时性房产54n某企业有原值为某企业有原值为50005000万元的房产，万元的房产，20112011年年1 1月月1 1日将其中的日将其中的40%40%用于对外投资联营，用于对外投资联营，投资期限投资期限1010年，每年固定利润分红年，每年固定利润分红20020

37、0万万元，不承担投资风险。已知当地政府规元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为定的扣除比例为20%20%。n计算该企业计算该企业20112011年度应纳房产税年度应纳房产税.55从价计征的房产原值从价计征的房产原值5000（140%）3000（万元）应纳房产税应纳房产税=3000（120%）1.2%20012%52.8（万元）5657二、契税二、契税n契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。权承受人征收的一种财产税。（一）纳税人（一）纳税人n在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，为契在我国境

38、内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，为契税的纳税人。税的纳税人。（二）征收范围（二）征收范围n契税的征收范围是土地、房屋权属转移的行为。土地权属契税的征收范围是土地、房屋权属转移的行为。土地权属转移是指国有土地使用权出让和土地使用权转让，包括土转移是指国有土地使用权出让和土地使用权转让，包括土地使用权出售、土地使用权赠与和土地使用权交换，但不地使用权出售、土地使用权赠与和土地使用权交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移。房屋权属转移是指包括农村集体土地承包经营权的转移。房屋权属转移是指房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。58（三）税率（三）税率n现行契税实行的现行

39、契税实行的3 3至至5 5的幅度比例税率。的幅度比例税率。（四）计算（四）计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率其中，计税依据按其不同的税目分为三种情况：其中，计税依据按其不同的税目分为三种情况：n1 1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。交价格。n2 2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。出售、房屋买卖的市场价格核定。n3 3、土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房、土地使用权交换、房屋交换，

40、为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。屋的价格差额。59（五）征收管理（五）征收管理n纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起1010日内，向土地、日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳契税。征收机关核定的期限内缴纳契税。60补充：契税新政n从从2010年年10月月1 1日起，对个人购买普通住房，且该日起，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对成年子女，下同）唯一住房

41、的，减半征收契税。对个人购买个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按家庭唯一住房的，减按1 1税率征收契税。个人购税率征收契税。个人购买的普通住房，凡不符合上述规定的，不得享受上买的普通住房，凡不符合上述规定的，不得享受上述优惠政策。述优惠政策。61 行为目的税一、城市维护建设税一、城市维护建设税二、车辆购置税二、车辆购置税三、印花税三、印花税62一、城市维护建设税一、城市维护建设税n城市维护建设税是对从事生产、经营取得收入的单城市维护建设税是对从事生产、经营取得收入的单位和个人，以实际缴纳的增值税、消费税和营业税位和个人，以实际缴纳

42、的增值税、消费税和营业税为计税依据征收，税款专项用于城市、县城、乡镇为计税依据征收，税款专项用于城市、县城、乡镇维护建设方面的一种税。维护建设方面的一种税。63（一）计税依据（一）计税依据n城建税的计税依据，是纳税人实际缴纳的城建税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。n纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补“三税三税”和和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。款。n城建税以城建税以“三税

43、三税”税额为计税依据并同时征收，如果要税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征免征或者减征“三税三税”，也就要同时免征或者减征城建，也就要同时免征或者减征城建税。税。64（二）税率（二）税率城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率：城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率：n1.1.市区的适用税率为市区的适用税率为7 7。n2.2.县城、建制镇的适用税率为县城、建制镇的适用税率为5 5。n3.3.其他地区的适用税率为其他地区的适用税率为1 1。（三）计算公式（三）计算公式n应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额税税额适用税率适用税

44、率 65n例如，某镇政府出租商铺例如，某镇政府出租商铺6 6间，土地使用面积为间，土地使用面积为200200平平方米，取得月租金方米，取得月租金25002500元，计算该镇政府每月应申报元，计算该镇政府每月应申报的营业税、城市维护建设税、房产税、教育费附加。的营业税、城市维护建设税、房产税、教育费附加。（假定房产税税率（假定房产税税率12%12%，教育费附加，教育费附加3%3%，印花税税率为，印花税税率为1 1，城镇土地使用税税额标准为，城镇土地使用税税额标准为4 4元元/平方米）。则：平方米）。则：1 1、应缴营业税、应缴营业税=租金收入租金收入5%=25005%=25005%=1255%=

45、125元元2 2、应缴城市维护建设税、应缴城市维护建设税=营业税营业税5%=1255%=1255%=6.255%=6.25元元3 3、应缴房产税、应缴房产税=租金收入租金收入12%=250012%=250012%=30012%=300元元4 4、应缴教育费附加、应缴教育费附加=营业税营业税3%=1253%=1253%=3.753%=3.75元元5 5、城镇土地使用税、城镇土地使用税=200=2004=8004=800元元 66（四）征收管理（四）征收管理n城市维护建设税的纳税义务发生时间为城市维护建设税的纳税义务发生时间为“三税三税”实实际缴纳的同时。际缴纳的同时。n城市维护建设税的纳税期限与

46、纳税环节同营业税、城市维护建设税的纳税期限与纳税环节同营业税、增值税、消费税增值税、消费税“三税三税”的纳税期限一致，在缴纳的纳税期限一致，在缴纳营业税、增值税、消费税的同时缴纳城建税营业税、增值税、消费税的同时缴纳城建税 。n城市维护建设税的纳税地点一般为缴纳增值税、营城市维护建设税的纳税地点一般为缴纳增值税、营业税和消费税的所在地。业税和消费税的所在地。67二、车辆购置税二、车辆购置税车辆购置税是对购置的车辆征收的一种税。车辆购置税是对购置的车辆征收的一种税。（一）纳税人（一）纳税人n车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置条例条例规规定应当征税的车辆的单位

47、和个人。定应当征税的车辆的单位和个人。（二）征收范围（二）征收范围n车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。包括纳税人购买、进口、自产、受车、农用运输车。包括纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式（如拍卖、抵债、罚没等）赠、获奖或者以其他方式（如拍卖、抵债、罚没等）取得并自用应税车辆的行为。取得并自用应税车辆的行为。68（三）税率（三）税率统一为统一为10%10%。（四）计算（四）计算应纳税额计税价格应纳税额计税价格税率税率 计税价格的确定：计税价格的确定：1 1、购买自用的应税车辆的计税价格、购买自用的应税车辆的计

48、税价格n纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。外费用，不包括增值税税款。692 2、进口自用的应税车辆的计税价格、进口自用的应税车辆的计税价格n计税价格关税完税价格关税消费税计税价格关税完税价格关税消费税 3 3、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的车辆的计税价格车辆的计税价格 n由主管税务机关参照规定的最低计税价格核定。由主管税务机关参照规定的最低计税价格核定。70三、印花税n印花税是以经济活动中

49、签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。它由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。n从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于简便易行，税负轻微，很快成为世界上普遍采用的一个税种。n开征意义：（1）对纳税人：使征税后的凭证受法律保护，提高合同的法律效力及兑现率；（2）对政府：可以通过税收加强对各种凭证的监督与管理，同时增加财政收入。71（一）纳税人1、立合同人立合同人n是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利关系的单位和个人，但不包括保人、证人、鉴定。2、立帐簿人立帐簿人n营业账簿的纳税人是立账簿人，即书立并用营业账簿的单位和个人。3、立据人立据人n产权转移书据的纳税人是立据人，即书立产权转移书据的单位和个人。724、领受人领受人n权利许可证照的纳税人是领受人，即领取并持有该项凭证的单位和个人。（二）征税对象n印花税的征税对象是条例列举征税的凭证，未列举的不征税。（三）税率n现行印花税采用比例税率和定额税率两种形式。其中，比例税率有五档，即千分之一、千分之四、万分之五、万分之三和万分之零点五；定额税率适用于权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额均为每件5元。