民间非营利组织会计制度讲解课件.ppt

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1、民间非营利组织会计制度讲解南京市财会教育中心南京市财会教育中心 张华芳张华芳1民间非营利组织会计制度问题讲解一、民间非营利组织二、民间非营利组织的特征三、我国民间非营利组织的界定四、我国民间非营利组织的构成五、民间非营利组织会计制度的特点六、会计要素及其概念七、几个主要会计问题22一、民间非营利组织民间非营利组织：指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。3二、民间非营利组织的特征大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据于取得经济上的利

2、益；业务营运的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务；没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的资财。4三、我国民间非营利组织的界定我国民间非营利组织会计制度规定，适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有组织的所有权。5四、我国民间非营利组织的具体形式社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非盈利性社会组织。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。其主要业务活动收入是会费收入。基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专

3、门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织。如宋庆龄基金会等。其主要业务活动收入是捐赠收入。民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询所、法律服务所。寺院、宫观、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主

4、要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。6五、民间非营利组织会计制度的特点 1、民间非营利 组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要。2、以权责发生制原则为会计核算基础。3、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。4、计量基础包括历史成本和公允价值。5、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报。76、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入分别界定其确认标准。7、严格区分业务活动成本和期间费用。（1）社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出。（2）基金会的业务活动成本主要是

5、发生的资助项目支出。（3）民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医院的医疗支出等。8、财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求设计。8六、会计要素及其概念 基本会计要素及其概念资产负债净资产收入费用9（一）资产的定义现在事业单位会计制度中的定义:资产是使用单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。新定义:P8 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动

6、性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。10受托代理资产：指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。11（二）负债的定义现在的定义:负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、各种应缴款项等。新定义:P20负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务

7、潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。12（三）净资产的定义现在的定义:净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等新定义:P22净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其使用是否受到限制，可以分为限定性净资产和非限定性净资产。13（四）收入的定义现在的定义:收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。新定义:P23收入是指民间非营

8、利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。14（五）支出(费用)的定义现在的定义：支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。新定义:P26 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。它包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。15七、几个主要会计问题接受捐赠与政府补助会计受托代理业务的处理固定资产

9、的核算资产减值会计净资产的分类与列报收入的确认与计量费用的确认与计量财务会计报告的组成与内容16（一）捐赠（与政府补助）会计何时确认捐赠资产和收入？（1）无条件的捐赠或政府补助收到时确认；（2）有条件的捐赠或政府补助取得资产控制权时确认如何计量？提供原始凭据的按凭据金额；（见下页）未提供原始凭据的按公允价值。无法可靠计量的捐赠资产如何处理？按公允价值计量。接受劳务捐赠是否需要确认与计量？无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露。17捐赠资产入账价值的确定P8如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应当按凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较

10、大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本。如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的数量等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因等。在以后会计期间，如果受赠资产的公允价值能够可靠计量了，则非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量，与此同时，应当在会计报表附注予以说明。18公允价值计量的应用指南公公允允价价值值是是指指在在公公平平交交易易中中，熟熟悉悉情情况况的的交交易易双双方，自愿进行资

11、产交换或者债务清偿的金额。方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。P8P8公允价值的确定顺序如下：公允价值的确定顺序如下：如如果果同同类类或或者者类类似似资资产产存存在在活活跃跃市市场场的的，应应当当按按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；如如果果同同类类或或类类似似资资产产不不存存在在活活跃跃市市场场，或或者者无无法法找找到到同同类类或或者者类类似似资资产产的的，应应当当采采用用适适当当的的计计价价方方法法确确定定资资产产的的公公允允价价值值。这这些些计计价价方方法法包包括括现现行重置成本、现值等。行重置成本、现值等。公允价值无法可靠计量的情况

12、：辅助登记公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记19（二）受托代理业务的处理P19性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。四种选择方法：不确认、计量和披露。不确认和计量，但是需要在附注中披露。美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为资产和负债，并以公允价值计量；受托的其他资产可以选择确认为资产和负债，或者不予确认。我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为资产和负债，并以公允价

13、值计量，不确认收入，也不确认净资产。20例例1 1：某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西部失学女童的专门基金，并以当日收到100万美元（当日汇率1：8.25）。借：受托代理资产 825万 贷：受托代理负债 825万例例2 2：向西部失学女童发放10万元。借：受托代理负债 10万 贷：受托代理资产 10万民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或其他货币资金时，可直接在“现金”“银行存款”或“其他货币资金”科目下设“受托代理资产”明细科目进行核算。上例也可以：借：银行存款受托代理资产 825万 贷：受托代理负债 825万 借：受托代理负债 10万 贷：银行存款受托代理资产

14、 10万 21（三）固定资产的核算P15固定资产和在建工程成本的确定 原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样核算在建工程成本。在建工程何时转为固定资产 在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。固定资产应当计提折旧 原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间非营利组织的下列固定资产不计提折旧：1、文物文化资产；2、已提足折旧继续使用的固定资产；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。文物文化资产应当作为固定

15、资产单独核算，但不必计提折旧P18P1822固定资产的处置：1、固定资产转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产或 借：固定资产清理 贷：文物文化资产 2、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：存货（应付工资、银行存款等）3、计算交纳应交税费 借：固定资产清理 应交税金应交营业税 23 4、核算固定资产处置收入 借：银行存款（存货等）贷：固定资产清理 5、处理保险等赔偿事宜 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 6、确认固定资产清理净损益 净收益计入当期收入 借：固定资产清理 贷：其他收入 净损失计入当期费用 借：其他费用 贷：固定资产清理24固定资产盘盈、盘亏的核算1、固定资产

16、盘盈（按公允价值）借：固定资产 文物文化资产 贷：其他收入非限定性收入2、固定资产盘亏 借：管理费用固定资产盘亏（账面价值-可收回的保险赔偿-过失人的赔偿）其他应收款 累计折旧 贷：固定资产（账面余额）25（四）资产减值P8企业的八项资产减值准备民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适当简化？我国的做法：短期投资、应收款项、存货、长期投资必须计提减值准备；固定资产和无形资产如果出现重大资产减重大资产减值值情况，也应当计提减值准备，计提的减值准备全部计入“管理费用”。即 借：管理费用 贷：资产减值准备26（五）净资产的核算P22美国的分类：永久限定性净资产、暂时限定性净资产和非限定性净资产我国的

17、做法：区分限定性净资产和非限定性净资产进行列报重分类问题 限定性净资产有可能转化为非限定性净资产，其转化条件为：1、时间性限定已解除；2、用途已实现；3、资产提供者或国家法律、行政法规撤消了所 设置的限制。27账务处理：期末结转收入、费用1、结转非限定性收入 借：捐赠收入非限定性收入 会费收入非限定性收入 提供服务收入非限定性收入 政府补助收入非限定性收入 商品销售收入非限定性收入 投资收益非限定性收入 其他收入非限定性收入 贷：非限定性净资产282、结转费用类科目 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用3、结转限定性净资产借：捐赠收入限定性收入 会费收入限定性收入

18、 提供服务收入限定性收入 政府补助收入限定性收入 商品销售收入限定性收入 投资收益限定性收入 其他收入限定性收入 贷：限定性净资产294、限定性资产的限定性已解除，应当对净资产重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产 借：限定性净资产 贷：非限定性净资产30（六）收入的确认与计量P23收入的来源收入的来源在收入的确认上区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的在收入的确认上区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入收入交换交易交换交易 P24P24是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值

19、的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等属于交换交易。非交换交易非交换交易 P24P24是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等属于非交换交易。在收入列报上区分限定性收入和非限定性收入在收入列报上区分限定性收入和非限定性收入P25P2531几种主要民间非营利组织的收入及其确认几种主要民间非营利组织的收入及其确认1、社会团体的收入及其确认 社会团体的主要业务

20、活动收入是会费收入，一般在实际收到时确认。2、基金会的收入及其确认 基金会的主要业务活动收入是捐赠收入，一般也是在实际收到时确认。3、民办非企业单位的收入及其确认 民办非企业单位的主要业务活动收入是指其开展章程规定范围内取得的收入。如民办医院的医疗收入、民办展览馆的展览收入、民办剧团的演艺收入、民办学校的学费收入等。其收入一般在业务活动发生时确认。32A、捐赠收入例1、某基金会收到一项无条件的捐赠款项5 000 000元，已存入银行。借：银行存款 5 000 000 贷：捐赠收入非限定性收入 5 000 000例2、该基金会收到某人捐赠100 000元专门用于当地儿童疾病治疗。借：银行存款 1

21、00 000 贷：捐赠收入限定性收入 100 000例3、某民办科研所收到某企业通知，将本所原欠其实验费50 000元的债权放弃，作为对本所的捐赠，条件是与该企业签订今后的长期合作协议。借：应付账款某企业 50 000 贷：捐赠收入限定性收入 50 00033例4、寺庙收到某人捐赠的宗教用品一批，发票上注明150 000元。为此，本寺庙支付运费1 000元。捐赠人对该批宗教用品的使用和处分没有设定任何限制。借：存货 151 000 贷：捐赠收入非限定性收入 150 000 银行存款 1 000B、会费收入例5、某协会收到会员单位交来会费10 000元。借：银行存款 10 000 贷：会费收入非

22、限定性收入 10 000C、提供服务收入例6、某民办学校收到本年度学费500 000元。借：银行存款 500 000 贷：提供服务收入非限定性收入 500 00034D、政府补助收入例7、为了支持某民间非营利组织的业务发展，政府决定无偿拨给该组织一块土地使用权，条件是3年内只能用于该民间非营利组织的专业服务。估计市场价值500 000元。借：无形资产土地使用权 500 000 贷：政府补助收入限定性收入 500 000例8、3年后，限制条件解除，该民间非营利组织进行如下账务处理：借：限定性净资产 500 000 贷：非限定性净资产 500 00035E、商品销售收入例9、某民间非营利组织向甲公

23、司销售商品一批，发票上注明的售价为234 000元，该组织代垫运杂费500元。货款尚未收到。借：应收账款甲公司 234 500 贷：商品销售收入非限定性收入 234 000 银行存款 500F、投资收益例10、某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52 000元，已提跌价准备2 000元的短期债券出售，收到价款51 000元。借：银行存款 51 000 短期投资跌价准备 2 000 贷：短期投资债券投资 52 000 投资收益非限定性收入 1 00036G、其他收入（1）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限批准后：借：现金（存货、固定资产、文物文化资产等）贷：其他收入限定性收入（或非

24、限定性收入）（2）固定资产处置净收益借：固定资产清理 贷：其他收入非限定性收入（3）无形资产处置净收益 借：银行存款 贷：无形资产 其他收入非限定性收入37（4）确实无法支付的应付款项借：应付账款 贷：其他收入非限定性收入（5）非货币性交易中收到补价应确认的收益也应计入“其他收入非限定性收入”期末，应将以上非限定性收入和限定性收入的余额分别转入“非限定性净资产”和“限定性净资产”科目，结转后，所有收入类科目均无余额。38（七）费用的确认与计量费用的确认原则：在费用发生时以实际发生额入账。费用的类别：业务活动成本；进一步的明细分类管理费用筹资费用 期间费用其他费用 性质：均为非限定性，即作为非限

25、定性净资产的减项 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理工费用 筹资费用 其他费用39例1、某民办医院计算本月工资80 000元，其中医务人员工资60 000元，管理人员工资20 000元。借：业务活动成本 60 000 管理费用 20 000 贷：应付工资 80 000例2、某民办学校从仓库领用教学用品一批，价值5 000元。借：业务活动成本 5 000 贷：存货材料 5 000例3、某民办体育馆以门票500张抵付印刷企业的门票印刷费3 000元。借：业务活动成本 3 000 贷：提供服务收入非限定性收入 3 000期末，应将“业务活动成本”科目余额转入“非限定性净资产”。40管理费用的

26、内容非常复杂，现列举主要的项目如下：1、现金、存货、固定资产等盘亏2、计提的资产减值准备3、计提的管理部门固定资产折旧4、无形资产摊销5、发生的应归属于管理部门的应付工资、应交税金等6、因确认预计负债而确定的损失7、发生的其他管理费用期末，应将“管理费用”科目余额转入“非限定性净资产”。41筹资费用包括：1、募捐费用2、借款费用3、汇兑损失 期末，应交“筹资费用”科目余额转入“非限定性净资产”。其他费用包括1、固定资产处置净损失 借：其他费用 贷：固定资产清理2、无形资产处置净损失等 借：银行存款（实际取得的价款）其他费用 贷：无形资产期末，应将“其他费用”科目余额转入“非限定性净资产”。42

27、（八）财务会计报告的组成与内容财务会计报告的组成财务会计报告的组成资产负债表反映财务状况资产负债表反映财务状况按照流动性强弱列报资产按照偿付紧迫程度列报负债净资产区分是否受到限制进行列报业务活动表反映业务活动和工作业绩业务活动表反映业务活动和工作业绩收入费用净资产变动额披露限制和非限制信息反映净资产的变动情况现金流量表现金流量表区分业务活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量会计报表附注会计报表附注43（九）财务会计报告的组成与内容（会计报表附注）重要会计政策及其变更情况的说明；董事会（或者理事会或者类似权利机构）成员和员工的数量、变动情况及其获得的薪金等报酬情况的说明会计报表重要项目

28、及其增减变动情况的说明；资产提供者设置了时间或者用途限制的相关资产情况的说明；受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。44例：某民办高校2001年发生如下业务：1、收到学生交来学杂费10 500 000元 借：银行存款 10 500 000 贷：提供服务收入非限定性收入 10 500 0002、教务处购买3 000元办公用品。借：管理

29、费用 3 000 贷：银行存款 3 0003、收到私人非限定性捐赠100 000元。借：银行存款 100 000 贷：捐赠收入非限定性收入 100 0004、因粉刷教学楼，以银行存款支付费用20 000元。借：固定资产 20 000 贷：银行存款 20 000455、向银行借入款项60 000元，归还期半年。借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 0006、购入电脑10台，款项100 000元尚未支付。借：固定资产 100 000 贷：应付账款 100 0007、在证券市场上购入某公司股票作为短期投资，以银行存款支付75 000元。借：短期投资 75 000 贷：银行存款 75 000

30、8、动工新建一综合球场，领用物资180 000元。借：在建工程 180 000 贷：存货材料 180 000469、支付广告宣传费90 000元。借：业务活动成本 90 000 贷：银行存款 90 00010、支付水电费12 000元。借：管理费用 12 000 贷：银行存款 12 00011、发放贫困生补助45 000元。借：业务活动成本 45 000 贷：银行存款 45 00012、接受某组织捐款500 000元，规定该笔款项只能用于学生创新奖励。借：银行存款 500 000 贷：捐赠收入 限定性收入 500 0004713、取得专利一项，账面价值800 000元。借：无形资产 800 0

31、00 贷：银行存款 800 00014、支付2000年为购置教学仪器所欠A公司账款1 300 000元。借：应付账款 1 300 000 贷：银行存款 1 300 00015、拆迁一栋旧教学楼，账面价值为2 600 000元，累计折旧2 500 000元，在拆迁过程中，发生清理费用8 000元，以银行存款支付，残值收入67 000元。借：固定资产清理 100 000 累计折旧 2 500 000 贷：固定资产 2 600 00048 借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000 借：银行存款 67 000 贷：固定资产清理 67 000 借：其他费用 41 000 贷：固定资产清理

32、41 00016、支付退休教师退休金50 000元，并支付住房补贴50 000元。借：管理费用 100 000 贷：银行存款 100 00017、以银行存款支付金融机构手续费150元。借：筹资费用 150 贷：银行存款 1504918、清查财产过程中，发现盘亏设备一台，账面价值18 000元。借：其他费用 18 000 贷：固定资产 18 00019、支付罚款支出1 800元。借：其他费用 1 800 贷：银行存款 1 80020、以5 000元的价格转让一项商标权，商标权的账面余额6 500元。借：银行存款 5 000 其他费用 1 500 贷：无形资产 6 500 5021、根据工资分配计

33、算，管理人员工资为20 000元，教师工资为940 000元，工程人员工资为65 000元 借：管理费用 20 000 业务活动成本 940 000 在建工程 65 000 贷：应付工资 1 025 00022、计提管理部门的固定资产折旧4 000元，教学用固定资产折旧120 000元。借：管理费用 4 000 业务活动成本 120 000 贷：累计折旧 124 0005123、年末，结转本年收入、费用。借：提供服务收入非限定性收入 10 500 000 捐赠收入非限定性收入 100 000 贷：非限定性净资产 10 600 000 借：非限定性净资产 1 396 450 贷：业务活动成本 1

34、 195 000 管理费用 139 000 筹资费用 150 其他费用 62 300 借：捐赠收入限定性收入 500 000 贷：限定性净资产 500 00052业 务 活 动 表项目项目行行次次本月数本月数本年累计数本年累计数非限非限定性定性限定限定性性合合计计非限定性非限定性限定性限定性合计合计一、收入一、收入其中：捐赠收入其中：捐赠收入1 1100 000100 000500 000500 000600 000600 000 会费收入会费收入2 2提供服务收入提供服务收入 3 310 500 00010 500 00010 500 00010 500 000商品销售收入商品销售收入 4

35、4政府补助收入政府补助收入 5 5 其他收入其他收入9 9收入合计收入合计111110 600 00010 600 000500 000500 00011 100 00011 100 000二、费用二、费用 编制单位：某民办高校 2001年度 单位：元 53项目项目行行次次本月数本月数本年累计数本年累计数非限非限定性定性限定限定性性合合计计非限定非限定性性限定限定性性合计合计（一）业务活动成本（一）业务活动成本1212其中：工资费用其中：工资费用1313940 000940 000940 000940 000折旧折旧1414120 000120 000120 000120 000其他其他151

36、5135 000135 000135 000135 000（二）管理费用（二）管理费用2121139 000139 000139 000139 000（三）筹资费用（三）筹资费用2424150150150150（四）其他费用（四）其他费用282862 30062 30062 30062 300费用合计费用合计35351396450139645013964501396450三、限定性净资产转为三、限定性净资产转为非限定性净资产非限定性净资产4040四、净资产变动额（减四、净资产变动额（减少额以少额以“”号填列）号填列）454592035509203550 500000500000 9703550

37、970355054民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（资产类1）“现金”“应收票据”“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“无形资产”直接转入新账中相应科目55民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（资产类2）“银行存款”“银行存款”“其他货币资金”“材料”“产成品”“对外投资”“短期投资”“长期股权投资”“长期债权投资”“存 货”56民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（资产类3）“固定资产”“存货”“固定资产”“文物文化资产”57民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（负债类1）“

38、应付票据”“应付账款”“预收账款”“应交税金”直接转入新账中相应科目58民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（负债类2）“借入款项”“短期借款”“长期借款”“其他应付款”“其他应付款”“长期应付款”“应缴预算款”“应缴财政专户款”“其他应付款”59民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（净资产类）“事业基金”“固定基金”“专用基金”“事业结余”“结余分配”“经营结余”“非限定性净资产”“限定性净资产”无余额，不需要进行调账处理“非限定性净资产”60民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（收入支出类1）“财政补助收入”“上级补助收入”“附属单位缴款”“事业收入”“经营收入”“其他收入”“拨出经费”“对附属单位补助”“上缴上级支出”“结转自筹基建”“事业支出”“经营支出”“销售税金”无余额，不需要进行调账处理61民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（收入支出类2）“成本费用”“存货”“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”余额相抵后，转入“其他应付款”“其他应收款”“非限定性净资产”62