经典税收筹划课件.ppt

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1、第九章第九章 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第三版）.税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例掌握掌握对个人所得税个人所得税进行税收筹划的基本方法，行税收筹划的基本方法，尤其是尤其是对工工资薪金所得、薪金所得、劳务报酬所得等常酬所得等常见所得所得项目的税收筹划方法。目的税收筹划方法。本章的目的就是通本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮一些典型案例的分析，帮助广大个人所得税的助广大个人所得税的纳税税义务人，在税收法人，在税收法规许可的范可的范围内，合理减内，合理减轻税收税收负担。担。提示提示提示提示2.税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、

2、方法与案例7243 5618910现行个人所得税的行个人所得税的应税税项目及基本目及基本计算方法算方法各月工各月工资收入不均衡收入不均衡时的税收筹划的税收筹划充分利用各充分利用各项所得中的所得中的费用列支用列支劳务报酬所得中的个人所得税筹划酬所得中的个人所得税筹划个人所得捐个人所得捐赠的税收筹划的税收筹划合理合理选择兼兼职收入形式收入形式职工集工集资利息与工利息与工资的的统筹安排筹安排高工高工资者可以通者可以通过注册公司注册公司实现税收筹划税收筹划个人个人转让房房产的税收筹划的税收筹划个人所得税个人所得税纳税人身份税人身份认定中的税收筹划定中的税收筹划3.应纳税税额=（应税收入税收入-费用扣除

3、）用扣除）*税率税率-速算扣除数速算扣除数各种与任职或受雇有关的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%9.19.1现现行个人所得税的行个人所得税的应应税税项项目及基本目及基本计计算方法算方法9.1.1工工资、薪金所得、薪金所得4.应纳税税额=（全年收入（全年收入总额 成本、成本、费用、用、损失）失）*税率税率-速算扣除数速算扣除数级数数全年全年应纳税所得税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超不超过5000元的元的502超超过5000元元-10000元的部分元的部分102503超超过10000元元-30000元的部分元的部分2012504超超

4、过30000元元-50000元的部分元的部分3042505超超过50000元的部分元的部分3567509.1.2个体工商个体工商户户的生的生产经营产经营所得所得5.应纳税税额=（全年收入（全年收入总额 -必要必要费用）用）*税率税率-速算扣除数速算扣除数经营利利润工工资、薪金、薪金每月每月800元元税率表与税率表与“个体工商个体工商户的生的生产经营所得所得”相同相同9.1.3对对企事企事业单业单位的承包位的承包经营经营、承租、承租经营经营所得所得6.应纳税税额=（每次收入（每次收入额 -必要必要费用）用）*税率税率-速算扣除数速算扣除数4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以

5、上:收入的收入的20%级数数每次每次应纳税所得税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1不超不超过20000元的元的2002超超过20000元元-50000元的部分元的部分3020003超超过50000元的部分元的部分4070009.1.4劳务报劳务报酬所得酬所得7.应纳税税额=(每次收入每次收入额-必要必要费用用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%*(1-30%)=14%9.1.5稿酬所得稿酬所得8.应纳税税额=(每次收入每次收入额 -必要必要费用用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入

6、的20%20%9.1.6特特许权许权使用使用费费所得所得9.应纳税税额=每次收入每次收入额 税率税率9.1.7利息、股息、利息、股息、红红利所得利所得20%的比例税率的比例税率10.应纳税税额=(每次收入每次收入额 -必要必要费用用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%9.1.8财产财产租租赁赁所得所得11.应纳税税额=(收入收入总额-财产原原值 合理合理费用用)税率税率卖出出财产时，按，按规定支付的有关定支付的有关费用用20%1.财产原始凭原始凭证2.税税务机关核定机关核定9.1.9财产转让财产转让所得所得12.应纳税税额=每次收入每

7、次收入额 税率税率20%9.1.10偶然所得偶然所得9.1.11其他所得其他所得13.应税税项目及目及计算方法（算方法（1 1）现行行个个人人所所得得税税的的应税税项目目及及基基本本计算算方方法法征税征税项目目计税依据及税依据及费用扣除用扣除税率税率计税方税方法法计税公式税公式工工资薪金所得薪金所得应纳税所得税所得额=月工薪月工薪收入收入20002000元元九九级超超额累累计税率税率按月按月计税税应纳税税额=应税所得税所得适用税率适用税率速算扣除速算扣除数数外籍、港澳台在外籍、港澳台在华人人员及其他特殊人及其他特殊人员附附加减除加减除费用用28002800元元个体个体户生生产经营所得所得应纳税

8、所得税所得额=全年收入全年收入总额成本、成本、费用、用、损失失五五级超超额累累计税率税率按年按年计算分月算分月缴纳对企事企事业单位位承包承租承包承租经营所得所得应纳税所得税所得额=纳税年度收入税年度收入总额必要必要费用（每月用（每月20002000元）元）按年按年计算分次算分次缴纳14.应税税项目及目及计算方法（算方法（2 2）现行行个个人人所所得得税税的的应税税项目目及及基基本本计算算方方法法征税征税项目目计税依据及税依据及费用扣除用扣除 税率税率 计税方法税方法计税公式税公式劳务报酬所得酬所得每次收入每次收入40004000元的：元的：应纳税所得税所得额=每次收入每次收入额-800-800

9、元元每次收入每次收入 40004000元的：元的：应纳税所得税所得额=每次收入每次收入额(1-20%)(1-20%)20%20%按次按次纳税税特殊特殊规定：定：劳务报酬：酬：加成征收；加成征收；稿酬：稿酬：减征减征30%30%；个人出租个人出租居住用房：居住用房：减按减按10%10%应纳税税额=应纳税所得税所得额 税率；税率；劳务报酬：酬：(超超额累累进加征加征)应纳税税额=应纳税所得税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数稿酬所稿酬所得得特特许权使用使用费所得所得财产租租赁所得所得15.应税税项目及目及计算方法（算方法（3 3）现行行个个人人所所得得税税的的应税税项目目及及基基本本计

10、算算方方法法征税征税项目目 计税依据及税依据及费用扣除用扣除 税率税率计税方法税方法计税公式税公式财产转让所所得得应纳税所得税所得额=转让收入收入财产原原值合理合理费用用20%20%“合理合理费用用”是指是指卖出出财产时按照按照规定支付的定支付的有关有关费用。用。应纳税税额=应纳税所得税所得额20%20%利息股息利息股息红利所得利所得来自上市公司的股息来自上市公司的股息红利减按利减按50%50%计算算应纳税所得税所得额；利息所得和来自非上利息所得和来自非上市公司股息市公司股息红利按收利按收入入总额为应纳税所得税所得额偶然所得偶然所得不扣不扣费用用其他所得其他所得16.例：某医例：某医药设备公司

11、公司实行效益工行效益工资制，每月的工制，每月的工资额按照基本工按照基本工资加提加提成的方式成的方式发放。公司在每月放。公司在每月发工工资时为员工代扣个人所得税。某工代扣个人所得税。某销售人售人员李先生在李先生在2014纳税年度里，税年度里，112月工月工资（含基本工（含基本工资和提成）情况，和提成）情况，以及公司以及公司为其代扣个人所得税情况其代扣个人所得税情况见下表：下表：9.29.2各月工各月工资资收入不均衡收入不均衡时时的税收筹划的税收筹划月份工资收入公司代扣税金13 800(3 800-3 500)3%=9021 000 0 34 800(4 800-3 500)3%=3944 600

12、(4 600-3 500)3%=3351 000061 700071 000082 100095 000(5 000-3 500)3%=45104 200(4 200-3 500)3%=211116 300(16 300-3 500)25%-1 005=2 1951216 800(16 800-3 500)25%-1 005=2 32017.李先生全年收入李先生全年收入为62 300元，元，应纳个人所得税个人所得税额合合计6 320元元该公司可以采取以下步公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：税收筹划方案：全年全年应纳税所得税所得额=62 300-350012=20 300（元）（元）最佳月最

13、佳月应纳税所得税所得额标准准=20 30024=845.83（元）（元）最佳年最佳年终奖金金标准准=203002412=10 150（元）（元）可可见，最佳的税收筹划方案是，每月工，最佳的税收筹划方案是，每月工资为4 345.83元元（845.83+3 500），年），年终奖金金为10 150元。元。一是每月工一是每月工资应纳税税额，即：，即：每月工每月工资应纳税税额=845.833%25.37（元）（元）二是年二是年终奖金金应纳税税额，即：，即：年年终奖金金应纳税税额=101503%304.5（元）（元）全年全年应纳税税额=25.3712+304.5=608.94（元）（元）最最终结果是：果

14、是：全年全年应纳税税额比原来降低了比原来降低了4 134.06元（元（4 743-608.94），超），超过原原应纳税税额的的87.16%（4 134.064 743）。）。18.三三险一金一金工工资薪金所得薪金所得劳务报酬所得酬所得财产租租赁所得所得单位福利位福利超比例并入个人当期超比例并入个人当期的工的工资、薪金收入，、薪金收入，计征个人所得税征个人所得税注意注意注意注意非非货币福利有关福利有关“凭凭证”注意注意注意注意争取由争取由对方支付有关的交通、食宿等方支付有关的交通、食宿等费用，以降低自己的用，以降低自己的应纳税所得税所得额协议将房屋的将房屋的维修修费用、水用、水电费用、用、物物业

15、管理管理费等等费用由承租方用由承租方负担担协议由由对方支付有关的交易方支付有关的交易费用或税用或税金金要求要求对方方报销一定的一定的资料料费等等费用，用，也可以降低也可以降低应纳税所得税所得额。财产转让所得所得稿酬所得稿酬所得9.39.3充分利用各充分利用各项项所得中的所得中的费费用列支用列支19.例：例：马教授教授经常常应邀到外地邀到外地讲学，并学，并获得一定的得一定的劳务报酬酬收入。某月，一外地机构又邀收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去教授前去讲学。学。对方提方提出，本次出，本次马教授教授讲学的学的报酬酬为6 000元，交通、食宿等元，交通、食宿等费用由用由马教授自理。教授自理。经估算

16、，估算，这些些费用用约为2 000元。元。按照以上情况，按照以上情况，马教授教授应就就6 000元的元的劳务报酬所得酬所得缴纳个人所得税，个人所得税，应纳税税额为：应纳税税额=6 000（1-20%）20%=960（元）（元）如果以上的如果以上的2 000元元费用由用由对方支付，那么方支付，那么马教授的全部教授的全部收入就只有收入就只有4 000元，元，应缴纳的个人所得税的个人所得税为：应纳税税额=4 000（1-20%）20%=640（元）（元）与筹划前相比，与筹划前相比，马教授的税收教授的税收负担降低了担降低了320元，占原元，占原应纳税税额的的1/3。20.如果合并如果合并为一次一次纳税

17、税例：演例：演员王某与一演出王某与一演出经纪公司公司签订一一项合合约，由由该经纪公司安排王公司安排王某分某分别在在2010年年9月月30日和日和10月月5日参加两日参加两场晚会的演出，晚会的演出，每每场演出支演出支付付劳务费20000元，共元，共计40000元。元。应纳税所得税所得额=40000（1-20%）=32000元元个人所得税个人所得税=2000020%+(32000-20000)30%=7 600元元如果分如果分为两次两次纳税税应纳个人所得税个人所得税=20000（1-20%）20%2=6400元元只有一次性收入只有一次性收入:以取得以取得该项收入收入为一次；一次；同一事同一事项连续

18、取得收入取得收入:以一个月内取得的收入以一个月内取得的收入为一次一次规规定定定定9.4.1尽量将尽量将劳务报酬所得分酬所得分次、分次、分项计算算9.49.4劳务报劳务报酬所得中的个人所得税筹划酬所得中的个人所得税筹划21.纳税人如果同税人如果同时取得不同取得不同项目的目的劳务报酬所得，酬所得，应当分当分别减除减除费用，分用，分别计算算缴纳个人所得税，否个人所得税，否则会增加会增加纳税人税人的税收的税收负担。担。例：大学英例：大学英语教教师张某利用某利用业余余时间为他人提供他人提供劳务并取并取得得劳务报酬所得。酬所得。2010年年2月，月，张老老师参加了一个国参加了一个国际学学术会会议的同声翻的

19、同声翻译工作，取得工作，取得5 000元收入，另外元收入，另外还应邀邀为另一家高校作大学英另一家高校作大学英语六六级串串讲，收入，收入2 000元。元。如果合并如果合并为一次一次纳税税应纳税所得税所得额=（5 000+2 000）（1-20%）=5 600（元）（元）应纳个人所得税个人所得税=5 60020%=1 120（元）（元）如果如果张老老师将以上两将以上两项收入分收入分别计算算翻翻译劳务=5 000（1-20%）20%=800（元）（元）讲学学劳务=（2 000-800）20%=240（元）（元）2006年年11月月总共需要共需要缴纳个人所得税个人所得税为1 040元元（800+240

20、）。）。9.4.2将不将不同同劳务报酬酬项目分目分别计算算22.社会社会社会社会团团体体体体规规定定定定捐捐赠国家机关国家机关国家机关国家机关从从从从应纳应纳税税税税所得所得所得所得额额中中中中扣除扣除扣除扣除农农村村村村义务义务教育教育教育教育自然灾害地区自然灾害地区自然灾害地区自然灾害地区贫贫困地区困地区困地区困地区全全额扣扣除除应纳税税所得所得额30%的的部分部分全全额扣扣除除非关非关非关非关联联科科科科研机构、研机构、研机构、研机构、高校高校高校高校9.59.5个人所得捐个人所得捐赠赠的税收筹划的税收筹划9.5.1个人收入捐个人收入捐赠赠的免税的免税规规定定23.例：例：赵先生是某外先

21、生是某外资企企业的管理人的管理人员，其所在公司每月都在，其所在公司每月都在发放工放工资、薪金前、薪金前为职工代扣个人所得税。工代扣个人所得税。该地区每月允地区每月允许对工工资、薪金所得扣除、薪金所得扣除3 500元的元的费用。用。2014年年2月，月，赵先生取得税先生取得税后的工后的工资所得所得10 000元，而后通元，而后通过有关国家机关向社会公益有关国家机关向社会公益项目捐款目捐款5 000元。元。第一步，第一步，应将将赵先生的先生的10 000元税后所得元税后所得换算算为税前所得税前所得 税前税前应纳税所得税所得额=（10 000-3 500-555）（1-20%）=7 431.25（元

22、）（元）第二步第二步，应计算算赵先生的捐先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限可以在所得税税前扣除的限额，即：，即：税前扣除限税前扣除限额=7 431.25 30%=2 229.38（元）（元）第三步第三步，计算算赵先生先生2014年年2月月实际应缴纳的个人所得税。的个人所得税。应纳税所得税所得额=7 431.25-2 229.38=5 201.87（元）（元）应纳所得税税所得税税额=5 201.87 20%-555=485.37（元）（元）第四步第四步，已代扣个人所得税，已代扣个人所得税=7 431.25-6 500=931.25（元）（元）第五步第五步，可，可获退税退税额=931.25-485

23、.37=445.88（元）（元）9.5.2已已经经被代扣税款的所得用于捐被代扣税款的所得用于捐赠赠，可申，可申请请退税退税24.例：李先生例：李先生2014年年1月通月通过民政部民政部门进行了行了5 000元的捐元的捐赠。当月李先生只有。当月李先生只有12 000元的工元的工资收入。按照收入。按照规定，李先生的定，李先生的该项捐捐赠属于公益救属于公益救济性捐性捐赠，在申，在申报应纳税所得税所得额30%以内的部分，准予在以内的部分，准予在计算算缴纳个人所得税税前扣除。个人所得税税前扣除。扣除捐扣除捐赠支出前的支出前的应纳税所得税所得额=12 000-3 500=8 500（元）（元）捐捐赠支出税

24、前扣除限支出税前扣除限额=8 50030%=2 550（元）（元）扣除捐扣除捐赠支出后的支出后的应纳税所得税所得额=8 500-2 550=5 950（元）（元）应纳个人所得税个人所得税=5 95020%-555=635（元）（元）本例中，李先生本例中，李先生虽然捐然捐赠了了5 000元，但按照当月的扣除限元，但按照当月的扣除限额，只能，只能够在税前扣除在税前扣除2 550元，差元，差额2 450元元仍仍应纳税。税。李先生将捐李先生将捐赠分分为两步两步进行，行，2014年年1月捐月捐赠2 500元，元，2月捐月捐赠2 500元。元。假假设李先生李先生2月份仍旧取得月份仍旧取得1万元工万元工资收

25、入，收入，则：1月份月份实际捐捐赠2 500元元2 550元税前扣除限元税前扣除限额，可以全，可以全部在税前扣除；部在税前扣除；1月份月份应纳税所得税所得额=12 000-3 500-2 500=6 000（元）（元）1月份月份应纳个人所得税个人所得税=6 00020%-555=645（元）（元）同理，同理，2月份李先生月份李先生应纳个人所得税也个人所得税也应为645元，因此，李先生元，因此，李先生12月共月共缴纳个人所得税个人所得税为：12月月纳税税额合合计=645+645=1 290（元）（元）9.5.3捐捐赠赠超超过过扣除限扣除限额时额时可以分期捐可以分期捐赠赠而而进行筹划操作之前，李先

26、生行筹划操作之前，李先生2月份的工月份的工资应缴纳的个人所得税的个人所得税为：2月份月份应纳税所得税所得额=12000-3500=8500（元）（元）2月份月份应纳个人所得税个人所得税=850020%-555=1145（元）（元）12月月纳税合税合计=635+1145=1780李先生李先生12月份月份应纳税税额从从1780元降低到元降低到1290元，元，减少了减少了490元元25.例：孟女士例：孟女士2014年年1月通月通过中国中国境内的民政部中国中国境内的民政部门进行了行了3 000元的捐元的捐赠。当月孟女士有。当月孟女士有5 000元的工元的工资收入，收入，还有有10 000元的彩票中元的

27、彩票中奖所得（不适用免税所得（不适用免税规定）。按照定）。按照规定，孟定，孟女士的女士的该项捐捐赠属于公益救属于公益救济性捐性捐赠，在申，在申报应纳税所得税所得额30%以内的部分，准予在以内的部分，准予在计算算缴纳个人所得税税前扣除。由个人所得税税前扣除。由于中于中奖所得已所得已经被代扣了被代扣了20%的个人所得税，孟女士的个人所得税，孟女士选择从从工工资中捐中捐赠3 000元。元。孟女士可以分两步孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分行税收筹划：第一，分别计算工算工资薪金收入与彩票薪金收入与彩票中中奖所得的捐所得的捐赠支出税前扣除限支出税前扣除限额。第二，当。第二，当实际捐捐赠额大于扣除限大

28、于扣除限额时，考，考虑使用分期捐使用分期捐赠等方法，力争更多的税前扣除；当等方法，力争更多的税前扣除；当实际捐捐赠额小小于扣除限于扣除限额时，选择充分利用哪一充分利用哪一项所得的扣除限所得的扣除限额，即：，即：假假设实际捐捐赠额=I 第一步：第一步：工薪收入捐工薪收入捐赠的税前扣除限的税前扣除限额=A 中中奖所得的税前扣除限所得的税前扣除限额=B第二步：第二步：如果如果IA+B，则需需继续运用分期捐运用分期捐赠等方法等方法进行税收筹划。行税收筹划。如果如果IA+B，则全部捐全部捐赠可以在税前扣除，但需要具体可以在税前扣除，但需要具体选择捐捐赠额在各在各项所得中如何分配：是在工所得中如何分配：是

29、在工资收入中扣除收入中扣除A，在中，在中奖所得中扣除所得中扣除I-A，还是在中是在中奖所得中扣除所得中扣除B，在工，在工资收入中扣除收入中扣除I-B。9.5.4所得所得项项目与扣除限目与扣除限额额的的统统筹筹规规划划26.筹划剖析筹划剖析（1）首先）首先计算工算工资薪金收入的税前扣除限薪金收入的税前扣除限额。扣除捐扣除捐赠支出前的支出前的应纳税所得税所得额=5000-3500=1500（元）（元）捐捐赠支出税前扣除限支出税前扣除限额=150030%=450（元）（元）（2）其次）其次计算彩票中算彩票中奖所得的税前扣除限所得的税前扣除限额。按照我国按照我国现行税收制度行税收制度规定，公民个人的彩

30、票中定，公民个人的彩票中奖所得属于偶然所得，所得属于偶然所得，应就全部所得，按照就全部所得，按照20%的税率的税率纳税。税。扣除捐扣除捐赠支出前的支出前的应纳税所得税所得额=10000元元捐捐赠支出税前扣除限支出税前扣除限额=1000030%=3000（元）（元）（3）捐）捐赠支出支出孟女士捐孟女士捐赠支出全部税前允支出全部税前允许扣除扣除额=450+3000=3450（元）（元）3450元元3000元元实际捐捐赠额，所有捐，所有捐赠可以全部在税前扣除。可以全部在税前扣除。（4）孟女士可以有两种方法，将捐）孟女士可以有两种方法，将捐赠额在两在两项所得之所得之间进行分配：行分配：一是充分利用工一

31、是充分利用工资、薪金所得中的扣除限、薪金所得中的扣除限额，即从工，即从工资中捐中捐赠450元，其余元，其余2550元从偶然所得中捐元从偶然所得中捐赠。这时：工工资收入的收入的应纳税所得税所得额=1500-450=1050（元）（元）工工资收入收入应纳个人所得税个人所得税=10503%=31.5（元）（元）偶然所得的偶然所得的应纳税所得税所得额=10000-2550=7450（元）（元）偶然所得偶然所得应纳个人所得税个人所得税=745020%=1490（元）（元）孟女士孟女士应纳个人所得税个人所得税=31.5+1490=1521.5（元）（元）二是充分利用偶然所得中的扣除限二是充分利用偶然所得中

32、的扣除限额，即从偶然所得中捐，即从偶然所得中捐赠3000元，工元，工资收入不再列支捐收入不再列支捐赠支出。支出。这时：工工资收入收入应纳税所得税所得额=1500元元工工资收入收入应纳个人所得税个人所得税=15003%=45（元）（元）偶然所得偶然所得应纳税所得税所得额=10000-3000=7000（元）（元）偶然所得偶然所得应纳个人所得税个人所得税=700020%=1400（元）（元）孟女士孟女士应纳个人所得税个人所得税=45+1400=1445（元）（元）显然，孟女士然，孟女士应选择后一种方法，充分利用偶然所得的扣除后一种方法，充分利用偶然所得的扣除限限额。27.例：王某是某国有企例：王某

33、是某国有企业员工，但由于企工，但由于企业停停产，每月只，每月只有有2 000元的基本工元的基本工资收入。同收入。同时王某王某经朋友介朋友介绍在某外在某外资企企业兼兼职，每月均可，每月均可获得得2 000元收入，但未元收入，但未签订劳务合同。每月支付合同。每月支付该项报酬酬时，该外外资企企业均按照均按照劳务报酬所得，酬所得，为王某代扣个人所得税。王某代扣个人所得税。我国个人所得税我国个人所得税:分分类课征征-各各类所得在所得在课税税时完全分离，分完全分离，分别纳税税-同同样一笔所得，当被一笔所得，当被归属属为不同收入不同收入项目目时，其税，其税负是不同的是不同的-这就就给纳税人提供了税收筹划的空

34、税人提供了税收筹划的空间。9.69.6合理合理选择选择兼兼职职收入形式收入形式28.王某每月的税收王某每月的税收负担担总额为：工薪所得工薪所得2 000元，少于元，少于费用扣除用扣除标准准3 500元，不元，不纳税。税。劳务报酬所得扣除酬所得扣除800元元费用后，按用后，按20%的税率的税率纳税：税：应扣扣缴的个人所得税（的个人所得税（2 000-800）20%240（元）（元）王某每月王某每月应纳税款税款总额=240元元如果王某如果王某长期向期向该外外资企企业提供提供劳务，每月收入也比，每月收入也比较固固定，王某可以与定，王某可以与该外外资企企业签订劳务合同，形成雇佣关系，合同，形成雇佣关系

35、，就可以将就可以将该项所得所得转化化为工工资、薪金所得、薪金所得应纳个人所得税（个人所得税（2 000+2000-3 500）3%=15（元）（元）税收税收负担比筹划前降低了担比筹划前降低了225元，占原元，占原应纳税款的税款的93.75%（225240100%）29.例：例：李某为一大型企业高级管理人员，每月收入15 000元。另外还为一私营企业提供咨询服务，每月收入12 000元。其在大型企业的收入一定属于工资、薪金收入，但其在私营企业的收入是否属于工薪收入是可以选择的。(1)如果将李某在私营企业取得的收入作为劳务报酬所得，其每月应缴纳所得税款数额为：工资、薪金收入应纳税额=（15 000

36、-3 500）25%-1005=1870（元）劳务报酬所得应纳税额=（2 000-800）20%=240（元）李某每月应缴纳个人所得税=1870+240=2 110（元）(2)如果李某将其在私营企业的所得转化为工资、薪金所得，其每月应纳税款为：（15000+2000-3500）25%-1005=2370（元）30.【筹划操作】【筹划操作】对于李某来讲，将其来源于私营企业的收入作为劳务报酬，是更好的选择。【特【特别提示】提示】本案例并不能说明所有的纳税人都应该把兼职收入作为劳务报酬所得，读者可以比较前述案例。为什么会得出完全相反的结论呢？以下两个因素可能起到了重要的作用：首先，王某在原国有企业的

37、收入不足3 500元，没有达到费用扣除标准，将其在外资企业的所得转化为工薪所得，可以更好地利用这一费用扣除限额。其次，王某的收入总水平不高，如果将其部分收入作为劳务报酬所得，须适用20%的高税率，而作为工资、薪金所得，可以适用3%的较低税率；对于李某来讲，虽然劳务报酬所得也须适用20%的税率，但由于其收入较高，工薪所得也要适用较高的边际税率，二者的差别已经缩小了。同时由于将全部所得都作为工薪所得时只能进行一次费用扣除，而分别作为工薪和劳务报酬所得时，可以进行两次，所以最终的结果反而是分别纳税时负担更轻。另外，需要提醒读者的是，如果纳税人每月在原单位的工资所得很高，适用的边际税率高于20%（按现

38、行制度规定，扣除费用后的月应纳税所得额高于 9 000元），则其在其他单位的收入在不必适用加成征收的规定时，作为劳务报酬所得，会获得较低的税收负担。我国现行税收制度规定，个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额（扣除800元或20%费用之后）超过20 000元的，其应纳税所得额在20 00050 000元的部分，加征五成，按30%税率计算；50 000元以上的部分，加征十成，按40%税率计算。31.企企业向向职工集工集资后，可能需要向后，可能需要向职工支付集工支付集资利息。利息。这时，职工需要按照利息、股息、工需要按照利息、股息、红利所得利所得缴纳20%的个的个人所得税。同人所得税。同时，职工从所

39、在工从所在单位取得的工位取得的工资收入，也收入，也应缴纳个人所得税，适用个人所得税，适用5%45%的超的超额累累进税率。税率。显然，同一个然，同一个纳税人，从同一税人，从同一处取得的不同取得的不同项目所得，税目所得，税率不同，如果率不同，如果统筹筹规划，完全可以划，完全可以实现税收筹划。税收筹划。9.79.7职职工集工集资资利息与工利息与工资资的的统统筹安排筹安排32.例：某企例：某企业有有500名名员工，人均月工工，人均月工资1 500元，当年向元，当年向职工集工集资人均人均10 000元，年利率元，年利率6%。年。年终向向职工支付集工支付集资利息利息时，企，企业应为职工代扣个人所得税，即：

40、工代扣个人所得税，即：应代扣代代扣代缴个人所得税个人所得税=50010 0006%20%=60 000（元）（元）企企业员工工工工资、薪金所得的、薪金所得的边际税率低于税率低于20%，应设法法将集将集资利息利息转化化为工工资收入。收入。假假设企企业将将职工集工集资利率降利率降为3%，同，同时将减少的集将减少的集资利利息息转化化为职工工工工资，那么：，那么：集集资利息减少利息减少纳税税=50010 000（6%-3%）20%=30 000（元）（元）工工资收入平均每人每月增加收入平均每人每月增加额=50010 000（6%-3%）50012=25（元）假（元）假设企企业职工工工工资绝对平均，那平

41、均，那么增加么增加这25元工元工资收入后，收入后，职工月工工月工资尚不足尚不足3 500的的费用扣除用扣除标准，不必准，不必纳税。即使税。即使这人均人均25元工元工资适用适用3%的的边际税率，税率，总税税负也只增加也只增加375元。元。33.例：李先生是例：李先生是A企企业的高的高级职员，每月的收入共，每月的收入共计3万元，并由万元，并由A企企业每月每月为其代扣个人所得税。其代扣个人所得税。每月每月应纳税税额（30 0003 500）25%1 0055 620（元）（元）-名名义上每月有上每月有3万元的收入，万元的收入，实际上拿到手的部分只有上拿到手的部分只有2 4380元元筹划筹划结果：李先

42、生的果：李先生的6个家人每月都只取得个家人每月都只取得3 000元工元工资，均不需要，均不需要纳税税 李先生每月李先生每月应纳个人所得税（个人所得税（4 0003 500）3%15(元元)1.李先生注册一家公司李先生注册一家公司B，并，并设法法与其工作的与其工作的A公司达成公司达成协议，A公公司将李先生每月工司将李先生每月工资中的中的26 000元元以咨以咨询费等名等名义打入打入B公司的公司的账户，李先生每月只从公司李先生每月只从公司领取取4 000元元薪金，并由薪金，并由A公司代扣个人所得税；公司代扣个人所得税；2.李先生可以自由支配李先生可以自由支配B公司公司账户中的中的资金。因此，李先生

43、使用金。因此，李先生使用这26 000元元资金，分金，分别为其父母、妻儿其父母、妻儿等等6个家庭成个家庭成员，每人每月支付，每人每月支付3 000元工元工资，并，并为其代扣个人所得其代扣个人所得税，其余税，其余8 000元用于各种日常消元用于各种日常消费的的报销。比筹划之前，每个月降低了比筹划之前，每个月降低了5 605元的元的纳税税义务，占其，占其原原应纳税税额的的99.73%（5 6055 620100%）9.89.8高工高工资资者可以通者可以通过过注册公司注册公司实现实现税收筹划税收筹划34.9.99.9个人个人转让转让房房产产的税收筹划的税收筹划9.9.1有关有关转让时间转让时间的个人

44、所得税和的个人所得税和营业营业税筹划税筹划35.例：例：赵女士女士2009年年8月月购买一套商品房，价一套商品房，价值40万元，属于普万元，属于普通住房。通住房。2013年年9月月赵女士的女儿升入初中，女士的女儿升入初中，为方便女儿上学，方便女儿上学，赵女士一家在女儿学校附近租了一套住房，而在女士一家在女儿学校附近租了一套住房，而在2013年年10月将月将原有住房以原有住房以80万元出售。按万元出售。按规定，定，赵女士女士应缴纳个人所得税和个人所得税和营业税（不考税（不考虑印花税）：印花税）：应纳营业税及附加税及附加=805%（1+7%+3%）=4.4（万元）（万元）应纳个人所得税个人所得税=

45、（80-50-4.4）20%=5.12（万元）（万元）赵女士出售住房女士出售住房时，其住房已，其住房已经持有持有4年，建年，建议赵女士先将住女士先将住房出租房出租1年然后再出售。年然后再出售。【筹划剖析】【筹划剖析】按照以上税收筹划操作，1年以后的成本和收益会有以下变化：一是个人所得税达到免税条件，可以降低7.12万元的个人所得税；二是营业税达到免税条件，可以降低4.4万元的营业税；三是赵女士可以取得1年的房租；四是1年以后房价会有波动。【筹划【筹划结果果】该筹划方案的总收益为4.4万元+7.12万元+1年房租+房价波动。也就是说，如果房价上涨，赵女士1年以后的总收益将是11.52万元+1年房

46、租+房价上涨数额。36.“为鼓励个人鼓励个人换购住房，住房，对出售自有住房并出售自有住房并拟在在现住住房出售后房出售后1年内按市年内按市场价重新价重新购房的房的纳税人，其出售税人，其出售现住房所住房所应缴纳的个人所得税，的个人所得税，视其重新其重新购房的价房的价值可全部或部分予以免税可全部或部分予以免税”例：文先生例：文先生为改善家庭居住条件改善家庭居住条件购买了一套了一套80万元的三居室住万元的三居室住房，并在入住新房后将原有的住房售出，售价房，并在入住新房后将原有的住房售出，售价50万元。在售房万元。在售房过程中文先生的程中文先生的应纳税所得税所得额被确被确认为30万元，按照万元，按照“财

47、产转让所得所得”应缴纳6万元（万元（3020%）个人所得税。）个人所得税。按照以上的筹划操作，文先生按照以上的筹划操作，文先生销售旧房售旧房时的的应纳税金，以税金，以纳税保税保证金形式向主管税金形式向主管税务机关机关缴纳；且由于；且由于购房金房金额大大于原住房于原住房销售售额，这些些纳税保税保证金可以全部退金可以全部退还。筹划筹划结果果文先生可以文先生可以节省省6万元的个人所得税。万元的个人所得税。筹划操作筹划操作文先生文先生应在在购买新房之前将旧房新房之前将旧房卖出，并在出，并在卖房后房后1年之内年之内购买新房。新房。规规定定定定9.9.2换购换购住房中住房中转让时间转让时间与与购买时间购买

48、时间的筹划的筹划37.1）有关）有关转让价格的价格的规定定2）有关扣除）有关扣除项目的目的规定定1）受）受赠人：不能取得人：不能取得发票票 再次再次转让房房产时的个人所得税的个人所得税 房屋瑕疵不受保房屋瑕疵不受保护2）赠与方：无与方：无权追追讨价款价款9.9.3有关有关转让转让价格与扣除价格与扣除项项目目9.9.4“无无偿赠偿赠与与”不是税收筹划良方不是税收筹划良方38.纳税税义务人及人及纳税税义务 居民居民纳税税义务人人（无限（无限纳税税义务）非居民非居民纳税税义务人人（有限（有限纳税税义务）在中在中国境国境内有内有住所住所的个的个人人在中国境内无在中国境内无住所，但在一住所，但在一个个纳

49、税年度内，税年度内，在中国居住在中国居住满一年的外籍人一年的外籍人员、港、澳、港、澳、台同胞和台同胞和华侨在中国境在中国境内无住所，内无住所，又不居住又不居住的外籍人的外籍人员、港、港、澳、台同澳、台同胞胞在中国境内无在中国境内无住所，而且在住所，而且在一个一个纳税年度税年度内，在中国居内，在中国居住不住不满一年的一年的外籍人外籍人员、港、港、澳、台同胞澳、台同胞9.109.10个人所得税个人所得税纳纳税人身份税人身份认认定中的税收筹划定中的税收筹划39.居民居民纳税税义务人：无限人：无限纳税税义务在境内有住所，或无住所而在境内居住在境内有住所，或无住所而在境内居住满1 1年年非居民非居民纳税

50、税义务人：有限人：有限纳税税义务在境内无住所，不居住或居住不在境内无住所，不居住或居住不满1 1年年 (1)纳税年度税年度 ：公：公历1.112.31(2)居住居住满1年：一个年：一个纳税年度内居住税年度内居住满365日日(3)临时离境离境 ：一次：一次30日，累日，累计90日日筹划：筹划：(1)(1)跨年度来跨年度来华 (2)(2)超越超越临时离境离境40.例：外国例：外国专家家T先生先生1991年至今在年至今在华工作。工作。T先生在先生在2009年度曾年度曾经4次回国述次回国述职，离开中国的，离开中国的时间分分别为17天、天、28天、天、20天、天、20天。年天。年终时，T先生被主管税先生