第17章-审计报告课件.ppt

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1、第十七章第十七章 审计报告审计报告本章概要本章概要 1.完成审计外勤工作 2.审计报告概述 3.审计报告的内容与格式 4.审计报告的基本类型 5.对特殊目的的审计业务出具 审计报告 6.含有已审计财务报表的文件 中的其他信息 第一节第一节 完成外勤审计工作完成外勤审计工作审计报告编制前的工作主要包括：n n 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表n n 取得管理当局声明书和律师声明书取得管理当局声明书和律师声明书n n 执行分析程序执行分析程序n n 复核审计工作复核审计工作n n 与与被审计单位被审计单位沟通沟通n n 形成审计意见形成审计意见第二节第二节 审计报告概述

2、审计报告概述 审计报告审计报告审计报告审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品是注册会计师在完成审计工作后向

3、委托人提交的最终产品是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品 。一、审计报告的作用一、审计报告的作用一、审计报告的作用一、审计报告的作用（一）对审计工作和结果的总结。（一）对审计工作和结果的总结。（一）对审计工作和结果的总结。（一）对审计工作和结果的总结。（二）向报表用户传递决策所需信息的重要工具。（二）向报表用户传递决策所需信息的重要工具。（二）向报表用户传递决策所需信息的重要工具。（二）向报表用户传递决策所需信息的重要工具。（三）可以证明有关人员责任的履行状况。（三）可以证明有关人员责任的履行状况。（三）可以证明有关人员责任的履行状况。（三）可以证明有关人员责任的履行状况。（四）

4、在一定程度上揭露客户存在的重大错弊行为，保护有关各方（四）在一定程度上揭露客户存在的重大错弊行为，保护有关各方（四）在一定程度上揭露客户存在的重大错弊行为，保护有关各方（四）在一定程度上揭露客户存在的重大错弊行为，保护有关各方的利益。的利益。的利益。的利益。二、审计报告的种类二、审计报告的种类二、审计报告的种类二、审计报告的种类n n审计报告可按不同标准进行分类。审计报告可按不同标准进行分类。审计报告可按不同标准进行分类。审计报告可按不同标准进行分类。（一）按审计报告性质或格式和措辞是否统一（一）按审计报告性质或格式和措辞是否统一（一）按审计报告性质或格式和措辞是否统一（一）按审计报告性质或格

5、式和措辞是否统一 标准审计报告，一般对外公布标准审计报告，一般对外公布标准审计报告，一般对外公布标准审计报告，一般对外公布 非标准审计报告，一般不对外公布非标准审计报告，一般不对外公布非标准审计报告，一般不对外公布非标准审计报告，一般不对外公布（二）按审计报告使用目的（二）按审计报告使用目的（二）按审计报告使用目的（二）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方公布目的的审计报告，提供给非特定利益方公布目的的审计报告，提供给非特定利益方公布目的的审计报告，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者非公布目的的审计报告，提供给特定使用者非公布目的的审计报告，提供给

6、特定使用者非公布目的的审计报告，提供给特定使用者（三）按审计报告的详略程度（三）按审计报告的详略程度（三）按审计报告的详略程度（三）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的简式审计报告，标准格式，公布目的简式审计报告，标准格式，公布目的简式审计报告，标准格式，公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的详式审计报告，非标准格式，非公布目的详式审计报告，非标准格式，非公布目的详式审计报告，非标准格式，非公布目的n n此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。三、审

7、计报告的编制步骤和要求三、审计报告的编制步骤和要求三、审计报告的编制步骤和要求三、审计报告的编制步骤和要求（一）编制步骤（一）编制步骤（一）编制步骤（一）编制步骤1 1整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿 2 2进行审计调整进行审计调整进行审计调整进行审计调整 3 3确定审计意见的类型和措辞确定审计意见的类型和措辞确定审计意见的类型和措辞确定审计意见的类型和措辞 4 4撰写审计报告撰写审计报告撰写审计报告撰写审计报告 （二）编制要求（二）编制要求（二）编制要求（二）编制要求1 1内容全面完整。内容全面完整。内容全面完整。内容全面完整。2 2审

8、计证据要确凿充分。审计证据要确凿充分。审计证据要确凿充分。审计证据要确凿充分。3 3观点要客观明确。观点要客观明确。观点要客观明确。观点要客观明确。4 4语言要清晰简练，条理清楚，表达准确恰当。语言要清晰简练，条理清楚，表达准确恰当。语言要清晰简练，条理清楚，表达准确恰当。语言要清晰简练，条理清楚，表达准确恰当。第三节第三节 审计报告的内容审计报告的内容和格式和格式审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段合法性?公允性?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的说明段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期其他事项n n收件人收件人收件人收

9、件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。计报告应当载明收件人的全称。n n引言段引言段引言段引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：报表已经过审计，并包括下列内容：n n（1 1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；n n（2 2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注

10、；n n（3 3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。）指明财务报表的日期和涵盖的期间。n n责任段：责任段：责任段：责任段：1 1、管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2

11、2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。2 2、注册会计师的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段。应当说明下列内容：。应当说明下列内容：（1 1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 （2 2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 （3 3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提）注册会计师相信

12、已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提 供了基础。供了基础。n n意见段意见段意见段意见段 审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。量。n n报告日期报告日期报告日期报告日期 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管不应早于注

13、册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：在确定审计报告日期时，应当考虑：（1 1）应实施的审计程序已经完成；）应实施的审计程序已经完成；（2 2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已 经作出调整或拒绝作出调整；经作出调整或拒绝作出调整；（3 3）管理层已经正式签署财务报表。）管理层已经正式签署财务报表。审计报

14、告 第第四四节节 审计报告的基本类型审计报告的基本类型n n四种基本类型审计意见的审计报告：标准审计报告：无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 非标准审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 额外：带强调性事项段的审计报告 一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多

15、数的利害关计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。系人的共同需要，并对发表的意见负责。系人的共同需要，并对发表的意见负责。系人的共同需要，并对发表的意见负责。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情

16、况具有较高控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况具有较高控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况具有较高控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况具有较高的可信赖程度。的可信赖程度。的可信赖程度。的可信赖程度。无保留意见又包括无保留意见又包括无保留意见又包括无保留意见又包括标准无保留意见标准无保留意见标准无保留意见标准无保留意见和和和和带强调事项段的无保带强调事项段的无保带强调事项段的无保带强调事项段的无保留意见。留意见。留意见。留意见。n n经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会经过审计后，如果认

17、为财务报表符合下列所有条件，注册会经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具计师应当出具计师应当出具计师应当出具标准无保留意见标准无保留意见标准无保留意见标准无保留意见的审计报告：的审计报告：的审计报告：的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的

18、财务状况、经营规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；成果和现金流量；成果和现金流量；成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。标准格式和措辞：标准格式和措辞：（1 1）一般以）一般以“我们认为我们认为”为术语

19、作为为术语作为“意见段意见段”的开头，表的开头，表明本段内容为审计人员提出的明本段内容为审计人员提出的意见意见，并表示承担对该审计报告意，并表示承担对该审计报告意见的责任。见的责任。（2 2）不能使用）不能使用“我们保证我们保证”的字样，以避免财务报表使用者的字样，以避免财务报表使用者产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减除客户对财务报表承担会计责任。除客户对财务报表承担会计责任。（3 3）应使用）应使用“在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了”的术语，因为的术语，因为人们已普通认识到会计报表不可能做到完全

20、正确和绝对真实，所人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对真实，所以审计报告中不应使用以审计报告中不应使用“完全正确完全正确”、“绝对真实绝对真实”等词汇，但等词汇，但也不能使用也不能使用“大致反映大致反映”、“基本反映基本反映”等模糊不清、态度暧昧等模糊不清、态度暧昧的术语。的术语。审审审审 计计计计 报报报报 告告告告ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产负债日的资产负债表，表，2

21、0201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定编制财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择

22、和运用恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表

23、金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列

24、报。工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见 我们认为我们认为我们认为我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，在的规定编制，在所有重大方面所有重大方面所有重大方面所有重大方面公公允反映了允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经

25、营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二二年二年月月日日 二、保留意见的审计报告二、保留意见的审计报告二、保留意见的审计报告二、保留意见的审计报告n n保留意见是指注册会计师保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留对财务报表的反映有所保留对财务报表的反映有所保留对财务报表的反映有所保留的审计意的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不具备，见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不具

26、备，影响了被审计单位财务报表的表述，因而注册会计师对无保留意影响了被审计单位财务报表的表述，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。n n经过审计后，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列经过审计后，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1 1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，

27、但不至合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；于出具否定意见的审计报告；（2 2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。标准格式和措辞：标准格式和措辞：（1 1）应于）应于“意见段意见段”之前之前另设另设“说明段说明段”，以说明所持保，以说明所持保留意见的理由。留意见的理由。（2 2）在）在“意见段意见段”中使用中使用“除除以外以外”之类的措辞。如之类的措辞。如“除存在上述问题以外除存在上述问题

28、以外”、“除上述问题造成的影响以外除上述问题造成的影响以外”或或“除上述情况待定以外除上述情况待定以外”等术语。等术语。（3 3）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在注册会计注册会计师的责任段师的责任段提及这一情况。提及这一情况。（4 4）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计报告的术语，）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计报告的术语，表示其他事项已作了公允的反映。表示其他事项已作了公允的反映。保留意见审计报告范例保留意见审计报告范例三、否定意见的审计报告三、否定意见的审计报告三、否定意见的审计报告三、否定意见的审计报告n n否定意见是指与无保留意见相

29、反，否定财务报表的整体公允否定意见是指与无保留意见相反，否定财务报表的整体公允性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。n n如果认为财务报表如果认为财务报表不符合不符合适用的会计准则和相关会计制度的适用的会计准则和相关会计制度的规定，规定，未能从整体上公允反映未能从整体上公允反映客户的财务状况、经营成果和现客户的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员应出否定意见的审计报告。金流量，审计人员应出否定意见的审计报告。n n保留意见与否定意见的差异在保留意见与否定意见的差异在影响程度不同影响程度不同。n n格式和措辞：审计人员应在格式和措辞：审计人员应

30、在意见段前意见段前加说明段，并在意见段加说明段，并在意见段开始使用开始使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段由于受到前段所述事项的重大影响所述事项的重大影响”、“不符合不符合”、“未能公允反映未能公允反映”等术等术语。语。否定意见审计报告范例否定意见审计报告范例四、无法表示意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告n n无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务报表无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的不能发表意见，也即对财务报

31、表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。审计意见。n n如果如果审计范围受到限制审计范围受到限制可能产生的可能产生的影响非常重大和广泛影响非常重大和广泛，不能，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，审获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，审计人员应当出具无法表示意见的审计报告。计人员应当出具无法表示意见的审计报告。n n标准格式和措辞：标准格式和措辞：注册会计师应当注册会计师应当删除注册会计师的责任段删除注册会计师的责任段、在、在审计意见段审计意见段之前增加说明段之前增加说明段，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能说，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能

32、说明否定事项的影响程度。明否定事项的影响程度。同时，注册会计师应当在意见段中使用同时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造由于上述问题造成的重大影响成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响”等等术语术语。审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、

33、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日 五、带强调说明段的审计报告五、带强

34、调说明段的审计报告五、带强调说明段的审计报告五、带强调说明段的审计报告n n应当增加强调事项段的情形有两种：应当增加强调事项段的情形有两种：（1 1）当存在可能导致当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见且不影响已发表的意见时，审计人员应当在审计报告的时，审计人员应当在审计报告的意见段之意见段之后后增加强调事项段对此予以强调。增加强调事项段对此予以强调。（2 2）当存在可能对会计报表产生重大影响的当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项不确定事项（持续经（持续经营问题除外）、营问题除外）、且不影响已发表的意见且不影响已

35、发表的意见时，审计人员应当考虑在时，审计人员应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。n n注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。带强调事项段审计报告范例带强调事项段审计报告范例六、根据重要性水平来区分各种意见类型六、根据重要性水平来区分各种意见类型六、根据重要性水平来区分各种意见类型六、根据重要性水平来区分各种意见类型n n如果如果审计范围受限制审计范围受限制或者或者财务报

36、表编制违背会计准则财务报表编制违背会计准则的情况的情况不重要不重要，可出具，可出具无保留意见无保留意见的审计报告。的审计报告。n n如果这种情况如果这种情况重要重要，但不影响会计报表整体的公允表达，应，但不影响会计报表整体的公允表达，应出具出具保留意见保留意见的审计报告。的审计报告。n n如果这种情况如果这种情况很重要很重要，以至影响会计报表整体的公允表达，以至影响会计报表整体的公允表达，应出具应出具否定意见否定意见或或无法表示意见无法表示意见的审计报告。的审计报告。n n分析思路分析思路n n我国上市公司财务报表历年的审计意见我国上市公司财务报表历年的审计意见。练习练习 第第五五节节 对特殊

37、目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告 一、一、一、一、特殊目的审计业务的含义特殊目的审计业务的含义特殊目的审计业务的含义特殊目的审计业务的含义 特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：进行审计并出具审计报告的业务：（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表殊基础）编制的财务报表（二）财务报表的组成部分（二）财务报表的组成部分 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定

38、财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。账户的特定内容。（三）合同的遵守情况（三）合同的遵守情况（四）简要财务报表（四）简要财务报表二、特殊目的业务审计报告的要素二、特殊目的业务审计报告的要素二、特殊目的业务审计报告的要素二、特殊目的业务审计报告的要素 指注册会计师按照业务约定书的要求指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人务的委托人 引言段应当说明下列内容：引言段应当说明下列内容：（1）所审计的财务信息；）所审计的财务信息；（2）客户的责任和注册会计师的责任）客户的责任和注册会计师的责任 范

39、围段应当说明下列内容：范围段应当说明下列内容：（1）注册会计师遵守职业道德规范）注册会计师遵守职业道德规范；（2）审计程序的实施）审计程序的实施；（3）审计证据是充分、适当的）审计证据是充分、适当的 意见段应当清楚地说明对财务信息发表意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见的审计意见 审计报告收件人：事务所名称 CPA签章 地址 报告日期 范围段 引言段 意见段三、特殊目的业务审计报告三、特殊目的业务审计报告（一）对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告1、特殊基础特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础，包括计税基础、收付实现制基础、监管机构的报告要求。2、出具审计报告时

40、，注册会计师应当在引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。3、审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。4、注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，如未适当指明，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。（二）对财务报表组成部分出具的审计报告1、财务报表的组成部分财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言，可能是指：（1）单个财务报表；（2）财务报表特定项目，如应收账款、存货、主营业务收入等；（3）特定账户，如库存商品、现金、银行存款等；（4）特定账户的特定内容

41、，如对某一具体客户的应收账款。2、出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。3、意见段中说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。4、如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的组要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。5、为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。（三）对合同的遵守情况出具的审计报告1、常见的合同遵守情况合同遵守情况包括贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况。

42、2、只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。若业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。3、出具审计报告时，注册会计师应当在引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计，并在意见段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。4、为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。（四）对简要财务报表简要财务报表出具审计报告1、只有对简要财务报表所依据的财务报表发表

43、了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。2、简要财务报表的审计程序（1）评价简要财务报表是否充分披露其简化性质，并指出其所依据的财务报表；（2）当简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，评价简要财务报表是否清楚地说明了可从哪些途径获得其所依据的财务报表；（3）比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到；（4）评价简要财务报表是否包括了必要的信息，以使其在特定环境中不会产生误导。3、审计报告的要素 第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中的含有已审计财务报表的文

44、件中的其他信息其他信息一、其他信息的含义一、其他信息的含义一、其他信息的含义一、其他信息的含义 指根据法律、法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股指根据法律、法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。主要包括：信息和非财务信息。主要包括：1 1、被审计单位管理层或治理层的经营报告；、被审计单位管理层或治理层的经营报告；2 2、财务数据摘要；、财务数据摘要；3 3、就业数据；、就业数据；4 4、计划的资本性支出；、计划的资本性支出；5 5、财务比率；、

45、财务比率；6 6、董事和高管人员的姓名；、董事和高管人员的姓名；7 7、择要列示的季度数据。、择要列示的季度数据。二、注册会计师对其他信息的责任二、注册会计师对其他信息的责任二、注册会计师对其他信息的责任二、注册会计师对其他信息的责任1 1、在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计、在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，没有专门责任确定其他信息是准则的规定对财务报表发表审计意见，没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。否得到适当陈述。2 2、然而，无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注、然而，无论是否有法定

46、或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，以防止册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，以防止其他信息与已审计财务报表之间存在的不一致可能导致已审计财务报其他信息与已审计财务报表之间存在的不一致可能导致已审计财务报表的可信赖程度受到损害。表的可信赖程度受到损害。三、三、三、三、“重大不一致重大不一致重大不一致重大不一致”与与与与“对事实的重大错报对事实的重大错报对事实的重大错报对事实的重大错报”（一）（一）重大不一致重大不一致重大不一致重大不一致：其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾：其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾1 1

47、、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审财务报表或其他信息是否需要修改。财务报表或其他信息是否需要修改。2 2、若需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应、若需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告 （二）（二）对事实的重大错报对事实的重大错报对事实的重大错报对事实的重大错报：在其他信息中对已审计财务报表所反映事：在其他信息中对已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报项

48、不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报1 1、如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当、如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，以解除对其他信息中可能存在着对事实的重大与管理层讨论该事项，以解除对其他信息中可能存在着对事实的重大错报的疑虑。错报的疑虑。2 2、如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报，应当提请、如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报，应当提请被审计单位予以修改。若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑被审计单位予以修改。若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施，包括向治理层书面说明注

49、册会计师对其他信采取适当的进一步措施，包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注以及咨询法律意见。息的关注以及咨询法律意见。例例:公正会计师事务所公正会计师事务所20012001年年3 3月月1515日完成对日完成对XYZXYZ股份有限公股份有限公司司20002000年度财务会计报告审计工作。在复核审计工作底稿时年度财务会计报告审计工作。在复核审计工作底稿时发现以下情况：发现以下情况：(1)(1)公司有五笔应收账款无法实施函证程序，但已运用其公司有五笔应收账款无法实施函证程序，但已运用其他相关审计程序进行了验证；他相关审计程序进行了验证；(2)(2)该公司作为一桩商标侵权案的被告，该公司作

50、为一桩商标侵权案的被告，20002000年末公司法年末公司法律顾问及相关人员均确认该案败诉的可能性超过律顾问及相关人员均确认该案败诉的可能性超过5050，且赔，且赔偿金额能够合理估计，公司已在报表附注中作了况明，但公偿金额能够合理估计，公司已在报表附注中作了况明，但公司没有确认相应的负债，该赔偿金额对公司产生了重要影响。司没有确认相应的负债，该赔偿金额对公司产生了重要影响。(3)(3)该公司该公司20002000年度未提取存货跌价准备。年度未提取存货跌价准备。要求要求要求要求：(1)(1)分析上述情况对审计报告的影响，分析上述情况对审计报告的影响，(2)(2)根据第二种情况，编写一份审计报告。