中级财务会计第2章--货币资金课件.ppt

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1、第二章第二章 货币资金货币资金 2023/1/81概况一点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容整体概述概况三点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容概况二点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容2主 要 内 容第一节 货币资金概述 第二节库存现金 第三节 银行存款 第四节 其他货币资金 2023/1/83第一节 货币资金概述一货币资金的概念及种类 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是企业流动资产的重要组成部分。从本质上讲，货币资金属于金融资产的范畴，但由于其会计处理的特殊性，则在本章加以单独阐述。2023/1/84第一节 货币资金概述根据货币

2、资金存放地点和用途的不同，分为：1 1、库存现金2 2、银行存款3 3、其他货币资金2023/1/85刘锦妹主讲刘锦妹主讲第一节 货币资金概述二货币资金管理的基本要求二货币资金管理的基本要求货币资金作为支付工具和偿债手段，其管理和控制货币资金作为支付工具和偿债手段，其管理和控制应当遵循应当遵循如下原则如下原则：（一）严格职责分工（二）实行交易分开将现金收入和支出业务分开处理，防止坐支行为。（三）实施内部稽核 建立内部稽核制度，加强货币资金管理的监督 （四）实施定期轮岗制度2023/1/86第一节 货币资金概述财政部于2001年6月22日发布了内部会计控制规范货币资金。其主要内容如下：1 1单位

3、应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责与权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2023/1/87第一节 货币资金概述2 2办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。3 3单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。2023/1/88第一节 货币资金概述4 4单位应当加强与货币资金相关的票

4、据的管理。5 5单位应当加强银行预留印鉴的管理。6 6单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。2023/1/89第二节库存现金 一库存现金管理和监督的基本要求现金有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的各种票证。本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。对于库存现金的管理和监督，法律依据之一是国务院发布的现金管理暂行条例。2023/1/810第二节库存现金（一）现金的使用范围根据现金管理暂行条例的规定，只能在下列范围内使用现金：1 1职工工资、津贴；2 2个人劳务报酬；3

5、 3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4 4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；2023/1/811第二节库存现金5 5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 6出差人员必须随身携带的差旅费；7 7结算起点以下的零星支出；8 8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡不属于上述范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。2023/1/812第二节库存现金（二）库存现金的限额库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高额度。企业库存现金限额，由开户银行根据企业的实际需要和距离银行远近等情况核定。一般按照企业35天日常零星支出所

6、需现金而确定库存现金限额；远离银行或交通不便的企业，其限额可以适当放宽，最多不得超过企业15天内日常零星支出所需的现金。库存现金限额一经确定，企业必须严格遵守，不得任意超过。凡超过限额的现金应及时送存银行；低于限额的部分，企业可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。2023/1/813第二节库存现金（三）库存现金收支的规定1 1企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。2 2企业支付现金可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从企业的现金收入中直接支付，即不得“坐支现金”。因特殊情况需要坐支现金的企业，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核

7、定坐支范围和限额，企业应按月向开户银行报送坐支金额和使用情况。2023/1/814第二节库存现金3 3企业从开户银行提取现金时，应如实写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。4 4企业因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金支付时，应向开户银行提出书面申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付现金。2023/1/815第二节库存现金5 5企业不准以不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用企业收入的现金以个人名义存储；不准保留账外现金；不准单位之间套取

8、现金等。企业如有违反上述规定的行为，开户银行将按照违规金额的一定比例予以处罚。2023/1/816第二节库存现金二库存现金的会计处理（一）库存现金的序时核算1、设置“现金日记账”进行序时核算。2、现金日记账一般采用收、付、余三栏式。其格式如下表2-1所示。2023/1/817第二节库存现金表表2-12-1 现 金 日 记 账年凭证摘要对方科目收入 付出 余额月 日 种类 号数2023/1/818第二节库存现金3、现金日记账应由出纳人员根据审核后的原始凭证或收、付款凭证逐日逐笔序时登记。4、做到日清月结，账实相符，并与由非出纳人员登记的现金总账进行相互核对。5、有外币现金收支业务的企业，应分别按

9、本位币现金和外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。2023/1/819第二节库存现金（二）库存现金的总分类核算设置“库存现金”总账科目。1 1库存现金收入的核算 企业收入库存现金的主要途径是从银行提取现金；收取转账起点以下的小额销售款；职工交回的差旅费剩余款等。2023/1/820第二节库存现金【例2-1】某一般纳税企业本月份发生如下库存现金的收入业务：（1）签发支票一张，从银行提取现金20 000元备用。借：库存现金 20 00020 000 贷：银行存款 20 00020 000（2）零星销售产品收到销货款现金1000元和增值税款170元。借：库存现金 1 1701 170 贷：主营业务

10、收入 1 0001 000 应交税费应交增值税（销项税额）1701702023/1/821第二节库存现金（3）采购员王外地出差，原预借差旅费3000元，本月出差返回后报销2900元，并交回差旅费剩余款100元，审核无误。借：库存现金 100100 管理费用 29002900 贷：其他应收款王 3000 30002023/1/822第二节库存现金 2 2库存现金支出的核算【例2-2】某企业本月份发生如下现金支出业务：（1）采购员王预借差旅费3000元，以库存现金付讫。借：其他应收款王 3 000 3 000 贷：库存现金 3 0003 000（2）行政管理部门报销购买办公用品款1480元，以现金

11、付讫。借：管理费用 1 4801 480 贷：库存现金 1 4801 4802023/1/823第二节库存现金三库存现金的清查 库存现金的清查包括出纳员库存现金的清查包括出纳员每日每日的清点核对和清的清点核对和清查小组查小组定期和不定期定期和不定期的清查。的清查。现金清查的基本方法是现金清查的基本方法是实地盘点实地盘点。库存现金的核对库存现金的核对是指每日终了时，要清点库存现是指每日终了时，要清点库存现金并将库存实有数与现金日记账的当天余额核对。金并将库存实有数与现金日记账的当天余额核对。库存现金实有数不包括借条收据等。库存现金实有数不包括借条收据等。核对中如发现账款不符，除应及时查明原因外，

12、核对中如发现账款不符，除应及时查明原因外，还应按有关规定进行账务处理。还应按有关规定进行账务处理。2023/1/824第二节库存现金企业应定期或不定期地对现金进行清查。清查工作一般由清查小组主持，有出纳人员在场进行现金实地盘点，并与现金账进行核对。定期或不定期清查盘点后，无论是否发现问题，都要根据清查结果编制“库存现金清查盘点报告表”。“库存现金清查盘点报告表”的一般格式如表2-2 2023/1/825库存现金清查盘点报告表单位名称：单位名称：企业企业 年年 月月 日日 金额单位：元金额单位：元实存金额 账面余额盘盈盘亏备 注盘点人：监盘人：制表人：2023/1/826第二节库存现金对于企业有

13、待于查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，待查明原因后经有关管理权限部门批准，根据不同的情况进行相应的处理，并转销“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。2023/1/827第二节库存现金1、对于盘盈的库存现金，如查明是多收或少付其他单位或个人的，应先转入“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入盘盈利得”科目。2、对于盘亏的库存现金，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”科目，收到赔偿款后注销；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后计入管理费用。2023/1/828第

14、三节 银行存款一银行存款管理的基本要求 银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。按照我国银行账户管理办法的规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行或其他金融机构开立银行存款账户，用以办理现金收支规定范围以外在企业经营中所发生的一切货币收支业务及其存款、取款等事项。2023/1/829第三节 银行存款 银行存款账户可分为：1、基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；2、一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；3、临时存款账户企业因临时经营活动

15、需要开立的账户；4、专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。2023/1/830第三节 银行存款任何企业都应当按照规定的程序和条件申请开立存款账户。其程序为：（1 1）填制开户申请书；（2 2）出具有关证明文件；（3 3）送交盖有企业印章的印鉴卡片；（4 4）经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。2023/1/831第三节 银行存款需要指出的是：需要指出的是：一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，但国家另有规定的除外；企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户；企业在其账户内应有足够的资金保证支

16、付；企业只能在其账户内办理企业本身的业务活动，不得出租和转让账户。2023/1/832第三节 银行存款二银行存款的会计处理（一）银行存款的序时核算 企业应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类设置银行存款日记账进行序时核算。银行存款日记账一般采用三栏式，其格式如下表2-3所示。2023/1/833第三节 银行存款表表2-32-3 银行存款日记账 年凭证摘要银行结算凭证对方科目收入付出结存月 日种类 号数2023/1/834第三节 银行存款银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的原始凭证或收付款凭证，逐日逐笔序时登记。每日终了应结出余额，月末结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且定期

17、和银行进行核对。2023/1/835第三节 银行存款（二）银行存款的总分类核算 企业应设置“银行存款”总账科目，由负责总账的财会人员（非出纳人员非出纳人员）进行银行存款的总分类核算。1 1银行存款收入的核算【例2-3】某一般纳税企业本月发生有关银行存款收入的经济业务如下：（1）销售产品收到货款100 000元，增值税 17 000元，存入银行。2023/1/836第三节 银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交增值税 （销项税额）17 00017 000（2）收到银行通知，应收单位货款200 000元，银行已收妥入账。借：

18、银行存款 200 000200 000 贷：应收账款单位 200 000200 0002023/1/837第三节 银行存款 2 2银行存款支出的核算【例2-4】某一般纳税企业本月发生银行存款支出业务如下：（1）开出转账支票一张，支付采购材料货款及增值税款共234 000元。借：材料采购（或原材料）200 000200 000 应交税费应交增值税 （进项税额）34 00034 000 贷：银行存款 234 000234 0002023/1/838第三节 银行存款（2）以银行存款支付生产车间及行政管理部门固定资产修理费6 500元。借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款 6 5006 5

19、002023/1/839第三节 银行存款（三）银行支付结算办法支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑和委托收款等结算方式，进行货币支付及其资金清算的行为。为了规范支付结算行为，中国人民银行根据中华人民共和国票据法和票据管理实施办法以及有关法律、行政法规，1997年制定并下发了支付结算办法和国内信用证结算办法。根据规定：我国现行的支付结算办法主要有以下方式主要有以下方式。2023/1/840第三节 银行存款 1 1银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。企业发生

20、的各种款项结算，均可使用银行汇票。2023/1/841第三节 银行存款银行汇票在同城和异地均可使用，但区域性银行汇票仅限于出票人向本区域内的收款人出票；银行汇票的提示付款期限自出票日起1 1个月，持票人超过提示付款期限要求付款的，代理付款人不予受理；银行汇票可以背书转让，且以不超过出票金额的实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。2023/1/842第三节 银行存款企业使用银行汇票购进材料物资等，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，并交存款项，出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并交给申请人。此时，企业交存银行的这部分款项已具有了一

21、定的用途，由银行存款转为其他货币资金。待企业将银行汇票交付给收款人或被背书人时，其他货币资金便转化为材料物资等。2023/1/843第三节 银行存款收款人或被背书人收到银行汇票并审查以后，在出票金额以内填明实际结算金额，并凭银行汇票、解讫通知和进账单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。此时，企业应根据银行盖章并退回的进账单第一联，编制收款凭证。借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。2023/1/844第三节 银行存款2 2 2 2商业汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同可分为(1)(

22、1)商业承兑汇票(2)(2)银行承兑汇票其主要区别在于商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，而银行承兑汇票则由银行承兑。2023/1/845第三节 银行存款商业汇票使商业信用票据化，具有稳定、可靠、兑现性强等特点。凡在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，只要具有真实的交易关系或债权债务关系，无论收付双方在同城或异地，均可使用商业汇票；商业汇票的付款期限，由收付双方商定，但最长不得超过6个月；商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10101010日日，持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理；商业汇票可以背书转让；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行

23、申请贴现。2023/1/846第三节 银行存款企业使用商业汇票办理结算，应填写“票据和结算凭证领用单”并签章，向银行领购商业汇票。商业汇票一经签发并承兑，收付款双方即凭商业汇票和其他有关凭证进行会计处理，若收款企业将未到期的商业汇票向银行申请贴现，应根据银行的收账通知编制收款凭证。商业汇票到期时，无论是否办理款项的结算，收付款双方均应进行会计处理。2023/1/847第三节 银行存款3 3银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票，定额银行本票的面额分别为1 0001 000元、5 0005 000元、10 00

24、010 000元和50 00050 000元。在票面划去转账字样的，为现金本票。2023/1/848第三节 银行存款银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。企业在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2 2个月。银行本票可以背书转让。2023/1/849第三节 银行存款企业使用银行本票购买材料物资等，应向银行填写“银行本票申请书”，（程序与银行汇票基本相同，略）收款企业收到银行本票时，应在收到银行退回的进账单第一联时，编制收款凭证:借:银行存款 贷:应收账款等2023/1/850第三节 银行存款4 4

25、支票支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票由银行统一印制，主要分为现金支票和转账支转账支票票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。2023/1/851第三节 银行存款我国支票使用具有以下特点特点：一是总体签发量和金额较大，在非现金支付工具使用中占较大比重。二是使用主体以企事业单位居多，居民个人签发支票较少。三是用途较为集中，主要用于商品交易、劳务供应、清偿债务等商务往来，在个人消费、缴付公共事业单位费用等方面较少。支票在使用中的流程主要分为出

26、票流通、实物票据交换和资金清算三个阶段。2023/1/852第三节 银行存款 由于传统管理模式的约束和异地票据交换手段的缺失，支票在我国基本只在同一城市范围内使用。随着经济快速发展，立足国情，借鉴国际经验，中国人民银行于2007年6月25日决定在全国范围内实行支票影像交换系统，支持支票全国通用。在该流程方式下，支票在交易主体之间的流通环节并未发生变化，主要是银行间的支票传递和清算环节发生了变化。（注意新变化点）（注意新变化点）2023/1/853第三节 银行存款无论是企事业单位还是个人，均需持有效证明文件到办理支票存款业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户，存入足够资金，预留银行签章和具有可

27、靠资信，经银行审核认可后即可以签发支票在全国范围内用于款项的支付。支票的提示付款期限自出票日起10101010日日，但另有规定的除外。签发支票必须符合国家现金管理的规定，且具有一定的上限（目前为5050万元）；不得签发空头支票和不得签发与其预留银行印鉴不符的支票。若签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%5%但不低于10001000元的罚款。2023/1/854第三节 银行存款企业签发支票时，应根据支票存根和有关凭证编制付款凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”科目。企业收到其他单位的支票时，应填写“进账单”一式两联，连同支票送交银行并根据银行盖章退回的进账单第一联和有关凭证编

28、制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目。2023/1/855第三节 银行存款 5 5信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。2023/1/856第三节 银行存款企业只要在中国境内的金融机构开立了基本存款账户，即可向发卡银行申领一张或若干张单位卡，持卡人资格由企业法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。申领信用卡时，企业应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行

29、为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。2023/1/857第三节 银行存款单位卡单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入（包括单位卡在使用过程中，需要向账户续存资金的情况），不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。企业可用单位卡在特约单位购物、消费不得用于10 10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。企业可使用单位卡在规定的限额和期限内进行善意透支，透支期限最长为60天，但需向银行支付透支利息。2023/1/858第三节 银行存款 6 6汇兑汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑可分为信汇和电汇两种。信汇信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将

30、款项划转给收款人；电汇电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。汇兑结算方式具有简便、灵活的特点，它适用于企 业和个人的异地之间的各种款项的结算。2023/1/8597 7托收承付托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。收付双方使用托收承付结算必须签有符合相关法律的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。托收承付结算的每笔金额起点10 00010 000元，新华书店系统托收承付结算的每笔金额起点为1 0001 000元。2023/1/860

31、第三节 银行存款在托收承付结算方式下，销货企业取得银行审核无误后退回的托办承付回单联时，据以进行账务处理。购货企业收到银行转来的托收承付结算凭证及附件，审核无误后，根据合同中规定的承付货款方式承付货款。按照支付结算办法的规定，承付货款的方式分为验单付款和验货付款两种，验单付款的承付期为3 3 3 3天天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）；验货付款的承付期为10 10 10 10天天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。2023/1/861第三节 银行存款在承付期内，只要购货企业未向银行提出拒绝付款，银行即视为同意付款，于期满的次日上午银行开始营业时，将

32、款项划给收款人，企业应根据付款通知编制付款凭证。销货企业应于收到银行转来的收账通知时据以编制收款凭证。2023/1/862第三节 银行存款需要注意的是需要注意的是，在承付期内，购货企业发现有下列情况之一，应填写“拒付理由书”，向开户银行提出全部或部分拒绝付款。这些情况是：（1 1）未签订合同或合同中未订明托收承付结算方式；（2 2）未经双方事先达成协议，收款人提前交货或逾期交货且付款人不再需要该货物；（3 3）未按合同规定的到货地址发货的款项；（4 4）代销、寄销、赊销商品的款项；2023/1/863第三节 银行存款（5 5）验单付款，发现所到货物的品种、规格、数量、价格与合同不符，或货物已到

33、，经验货与合同或发货清单不符；（6 6）验货付款，经验货与合同或发货清单不符；（7 7）货款已经支付或计算错误的款项。付款人开户银行审核同意全部或部分拒绝付款时，应将拒绝付款的理由书及有关单证邮寄收款人开户银行，由其转交销货企业。2023/1/864第三节 银行存款 8 8 8 8委托收款委托收款委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用，但收款人如果在同城范围内使用委托收款结算方式收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银

34、行授权，并经开户银行同意，报经中 国人民银行当地分支行批准。2023/1/865第三节 银行存款付款企业收到开户银行转来的委托收款凭证和有关债务证明后，应在规定的付款期内（接到通知的次日起3天内）付款，并编制付款凭证；收款企业在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证。在付款期内，若付款企业发现委托收款凭证及有关债务证明符合拒绝付款的规定，应立即出具拒绝付款理由书，连同委托收款凭证及有关债务证明一并送交银行，办理拒绝付款手续，由银行将有关单 据转交收款单位。2023/1/866第三节 银行存款 9 9信用证 信用证是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信

35、用证条款的单据支付的付款承诺。信用证是国际结算中广泛使用的结算办法。长期以来，我国只有从事进口业务的企业和对外经济合作企业方可使用。自1997年8月1日起，中国人民银行规定，国内企业之间的商品交易也可采用信用证结算办法，并制定了国内信用证结算办法。2023/1/867第三节 银行存款采用信用证结算方式的：收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，交存银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。2023/1/868第三节 银行存款上述各种结算方式的运用，均应严格遵守我国支付结算办法规定的结算原则和结算

36、纪律，保证结算活动的正常运行。结算原则为：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。垫款。结算纪律有：不准签发没有资金保证的票据或远期票据，套取银行信用；不准签发没有资金保证的票据或远期票据，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金，不准无理拒绝付款，任意占用他人资金，不准违反规定开立和使用账户等。不准违反规定开立和使用账户等。2023/1/869结算方式结算方式特点特点内容内容范

37、围范围地区地区范围范围提示付款期提示付款期背书背书转让转让银行汇票银行汇票见票即付各种款项结算 同城异地 出票日起 1 1个月可以商业汇票商业汇票到期即付（或贴现）真实的交易或债权债务关系 同城异地汇票到期日起1010日 可以银行本票银行本票 见票即付各种款项 同一票据交换区域 出票日起2 2个月内 可以支票支票 见票即付（转）各种款项全国范围内 出票日起1010日 不用信用卡信用卡 向特约单位购物、消费 1010万以下的交易，不得取现金全国范围内透支6060天内2023/1/870结算方式结算方式特点特点内容内容范围范围地区地区范围范围提示付款提示付款期期汇兑汇兑 信汇和电汇 各种款项异地之

38、间托收承付托收承付 委托收款承诺付款商品交易及相关劳务，合同中写明此方式每笔起点10000元（或1000元）3天；10天委托收款委托收款 委托收款凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明同城和异地 接到通知次日3天内信用证信用证 付款承诺 企业之间的商品交易 不限2023/1/871第三节 银行存款三银行存款的清查 企业存入银行的款项，银行为了保证银行核算正确，每月都要为各个存款户编制银行账的复制件银行对账单，以便进行核对。企业为了防止差错，随时掌握银行存款的余额，企业的银行存款日记账应定期与银行对账单核对，每月至少一次，以做到账账相符。2023/1/872第三节 银行存款企业与银行对账的

39、方法是根据银行送来的“对账单”与银行存款日记账逐笔进行核对。在核对过程中，如出现不符时，一般有两种可能：一是企业或银行记账有差错；二是企业与银行的账务存在着未达账项。2023/1/873第三节 银行存款如果发现本企业记账有错误，应按错账更正方法予以更正；如是银行送来的“对账单”有错误，应通知银行予以更正；如果存在“未达账项”，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调节，使双方余额相等。2023/1/874第三节 银行存款未达账项未达账项是指企业与银行之间，由于结算凭证在传递时间上的差异，造成一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项归纳起来有四种情况：（1 1）银行已经收款记账，而企业

40、尚未接到收款通知因而尚未记账的款项。（2 2）银行已经付款记账，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项。（3 3）企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项。（4 4）企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。2023/1/875银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：单位：元元项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减:企业已付、银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额2023/1/876第三节 银行存款需要说明的是：调节后双方账目余额如果相符，一般说明双方记账没有差错；反之应进一步查明双方余额不符的

41、原因，进行差错更正并重新编制银行存款余额调节表。调节后的余额不能作为企业调整账簿的依据，只能作为了解企业在银行实有存款金额的核对，企业应以结算凭证到达后作为会计账务处理的依据。2023/1/877第四节 其他货币资金一其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款。2023/1/878第四节 其他货币资金设置“其他货币资金”总账科目进行核算，并按其他货币资金的内容或种类分设明细科目。借方 其他货币资金 贷方核算从银行存款转入的各种其他货币资金各种其他货币资金的使用减

42、少数余额：其他货币资金的结存数2023/1/879收入转入其他货币资金 余额：实有数 从银行存款转入数已使用数 余额：实存数 余款转回数余额：实有数银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款其他货币资金要根据结算方式设置明细账其他货币资金要根据结算方式设置明细账2023/1/880第四节 其他货币资金二其他货币资金的会计处理（一）外埠存款外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，必须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取

43、少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。2023/1/881第四节 其他货币资金企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款2023/1/882第四节 其他货币资金外出采购人员报销用外埠存款支付物资采购货款等款项时，应根据供货单位发货票、账单等报销凭证，编制记账凭证：借：在途物资（材料采购）等 应交税费应交增值税 （进项税额）等 贷：其他货币资金外埠存款2023/1/883第四节 其他货币资金用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应及时转回到当地银行，根据银行的收款通知，编制收款凭证：借：银行存款 贷：

44、其他货币资金外埠存款2023/1/884第四节 其他货币资金【例2-5】某一般纳税企业委托当地开户银行汇款600 000元至采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金外埠存款 600 000600 000 贷：银行存款 600 000600 0002023/1/885第四节 其他货币资金而后收到采购员交来采购原材料发票等凭证，购货价税款计585 000元。借：材料采购（或原材料）500 000500 000 应交税费应交增值税 （进项税额）85 00085 000 贷：其他货币资金外埠存款 585 000585 0002023/1/886第四节 其他货币资金采购业务完成清户，收到银行通知，已将多

45、余的外埠存款转回当地银行。借：银行存款 15 00015 000 贷：其他货币资金外埠存款 15 00015 0002023/1/887第四节 其他货币资金（二）银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业向银行申请办理银行汇票时，将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行退回的委托书存根联，编制付款凭证:借:其他货币资金银行汇票存款 贷:银行存款2023/1/888第四节 其他货币资金企业用银行汇票支付款项时，根据发货票等凭证编制转账凭证:借：材料采购 应交税费应交增值税 （销项税额）等 贷：其他货币资金银行汇票2023/1/889第四节 其他货币资

46、金【例2-6】某一般纳税企业填送银行汇票委托书，将1 000 000元交存银行，向银行申请办理银行汇票并受理。该企业取得银行汇票后，根据银行退回委托书存根联，编制会计分录：借：其他货币资金银行汇票存款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款 1 000 0001 000 0002023/1/890第四节 其他货币资金 该企业用银行汇票支付某公司货款800 000元，增值税款136 000元，根据发票账单及开户银行转来的银行汇票等凭证，编制会计分录：借：材料采购（或原材料）800 000800 000 应交税费应交增值税 （进项税额）136 000136 000 贷：其他货币资金银行

47、汇票存款 936 000936 0002023/1/891第四节 其他货币资金银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金银行汇票存款”科目余额 64 000元。编制会计分录：借：银行存款 64 00064 000 贷：其他货币资金银行汇票存款64 00064 0002023/1/892第四节 其他货币资金如果该汇票因超出付款期限或其他原因要求退款时，应先备函向签发银行说明原因，并交回汇票和解讫通知，办理退款手续。经银行审核受理后，应根据银行退回的多余额收款通知（与原汇款额相同），编制会计分录：借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 1 000 0001 0

48、00 0002023/1/893第四节 其他货币资金（三）银行本票存款银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行取得银行本票后，应根据银行盖章退回的本票申请书存根联，编制付款凭证：借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款2023/1/894第四节 其他货币资金企业用银行本票支付购货款等款项时，应根据取得的发货票等单据编制转账凭证：借：材料采购应交税费应交增值税 （进项税额）等科目 贷：其他货币资金银行本票存款2023/1/895第四节 其他货币资金如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求退款时，应填写进账单一式二联

49、，连同本票一起送交银行。然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制收款凭证：借：银行存款 贷:其他货币资金银行本票存款2023/1/896第四节 其他货币资金（四）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。企业初始存入或追加存入信用卡存款，均应签发支票，填写进账单，送交银行取得银行盖章退回的进账单第一联时:借:其他货币资金信用卡存款 贷:银行存款2023/1/897第四节 其他货币资金企业用信用卡在特约单位购物或支付有关费用时:借:管理费用等有关科目贷：其他货币资金信用卡存款2023/1/898第四节 其他货币资金（五）信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证

50、金存款是指企业为取得信用证按规定存是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。入银行的保证金。企业使用信用证办理支付结算时，应在向银行申企业使用信用证办理支付结算时，应在向银行申请开立信用证、提交开证申请书、信用证申请人承请开立信用证、提交开证申请书、信用证申请人承诺书的购销合同，并向银行交纳保证金后，根据银诺书的购销合同，并向银行交纳保证金后，根据银行盖章退回的进账单第一联：行盖章退回的进账单第一联：借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 贷：银行存款贷：银行存款2023/1/899第四节 其他货币资金开证行交来信用证通知书及有关单据时，根据单据列明的金额：借：材料