第十三章-个人所得税课件.pptx

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1、第一节第一节个人所得税基本原理个人所得税基本原理一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念二、个人所得税的建立和发展二、个人所得税的建立和发展三、个人所得税的征收模式三、个人所得税的征收模式第二节第二节纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人（一）居民纳税人：（一）居民纳税人：无限无限纳税义务纳税义务（二）非居民纳税人：（二）非居民纳税人：有限有限纳税义纳税义务务 某美籍外国人，在中国境内没有住所。某美籍外国人，在中国境内没有住所。20082008年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20082008年年1212月月1919日日回国，回国，20092009年年

2、1 1月月2 2日返回中国，日返回中国，20092009年年1111月月1515日至日至20092009年年1111月月3030日期间，因工作需要去日期间，因工作需要去了日本，了日本，20092009年年1212月月1 1日返回中国，日返回中国，20092009年年1212月月2222日回国过圣诞日回国过圣诞,并于并于20102010年年1 1月月2626日返日返回中国回中国,后于后于20102010年年1111月月2020日离华回国日离华回国 请问：请问：20082008、20092009、20102010年该美籍外国年该美籍外国人是否属于居民纳税人，为什么？人是否属于居民纳税人，为什么？二

3、、征税范围二、征税范围1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：任职或者受雇取得的任职或者受雇取得的所得所得2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得4、劳务报酬所得：、劳务报酬所得：独立从事各种非雇佣劳独立从事各种非雇佣劳务取得的所得务取得的所得5、稿酬所得：、稿酬所得：以图书、报刊形式出版、发以图书、报刊形式出版、发表取得的所得表取得的所得6、特许权使用费所得、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得、财产租赁所得9、财产转让所得、财产转让所得10、偶然所得、偶然

4、所得11、其他所得、其他所得v下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬酬v下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。（）。A.企业集资利息企业集资利息B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息C.企业债券利息企业债券利息D.国家发行的金融债券利国家发行的金融债券利息息 第三节

5、第三节税率与应纳税所得额的确定税率与应纳税所得额的确定一、税率一、税率(一一)工资、薪金所得工资、薪金所得适用适用7级超额累进税率，级超额累进税率，3%-45%(二二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，适用五级超额累进税率，5%-35%。二、比例税率二、比例税率(一一)稿酬所得稿酬所得适用适用20%比例税率，并按应纳税所得额减征比例税率，并按应纳税所得额减征30%。(二二)劳务报酬所得劳务报酬所得适用比例税率，并实行加成征收。适用比例税率，并实行加成征收。(三三)特许权使用费所得

6、、利息、股息、红利所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得、其他所得财产租赁所得、偶然所得、其他所得适用适用20%比例税率。比例税率。自自2007年年8月月15日起，将储蓄存款利息所得个人日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的所得税的适用税率由现行的20%调减为调减为5%；自自2008年年10月月9日起，暂免储蓄存款利息所得个人日起，暂免储蓄存款利息所得个人所得税。所得税。二、应纳税所得额的规定二、应纳税所得额的规定计税依据为纳税人取得的应纳计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项总

7、额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。由于现行个人所目额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。得额，按不同应税项目分别计算。二、工资所得应纳税额的计算二、工资所得应纳税额的计算(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定每月收入额减除费用每月收入额减除费用3500元（元（2011年年9月月1日前为日前为2000元，元，2008年年3月月1日前为日前为1600元；元；2006年年1月月1日前为日前为800元），为应纳税所得额。元），为应纳税所得额。(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得

8、额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数某职工某职工06年年3月应发工资月应发工资4600元，交元，交纳社会统筹的养老保险纳社会统筹的养老保险100元，失业元，失业保险保险50元超过规定比例元超过规定比例5元，单元，单位代缴水电费位代缴水电费100元，其每月应纳个元，其每月应纳个人所得税为多少。人所得税为多少。个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。分应计入工薪收入。应纳个人所得税应纳个人所得税=（4600-1600-100-50+5）15%-125=303.25（元

9、）（元）2855三、个体工商户的生产、经营所得应纳三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算税额的计算(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=年收入额成本、费用年收入额成本、费用及损失及损失1.收入总额收入总额2.准予扣除的项目准予扣除的项目3.不得扣除的项目不得扣除的项目(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数四、对企事业单位的承包经营、承租经四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得营所得(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额年收入总额20001

10、2(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数=(年收入总额年收入总额200012)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数五、劳务报酬所得五、劳务报酬所得(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额8002.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%税率税率20%，但有加成征收但有加成

11、征收歌星刘某一次取得表演收入歌星刘某一次取得表演收入40000元元应纳税额应纳税额40000（1-20%）30%-20007600（元）（元）为纳税人代付税款的计算方法为纳税人代付税款的计算方法1.不含税收入额不超过不含税收入额不超过3360元的：元的：（1）应纳税所得额（不含税收入额）应纳税所得额（不含税收入额-800）（1-税税率）率）（2）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率2.不含税收入超过不含税收入超过3360元元（1）应纳税所得额）应纳税所得额（不含税收入额（不含税收入额-速算扣除数）速算扣除数）（1-20%）1-税率税率（1-20%）或或（不含税收入额（

12、不含税收入额-速算扣除数）速算扣除数）（1-20%）当级换算系数当级换算系数（2）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率-速算扣速算扣除数除数高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得元，与其报酬相关的个人所得税由公司代价。不考虑其他税收的情况下，税由公司代价。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。计算公司应代付的个人所得税税额。（1）代付个人所得税的应纳税所得额）代付个人所得税的应纳税所得额（4

13、8000-2000）（1-20%）76%48421.05（元）（元）（2）应代付个人所得税）应代付个人所得税48421.0530%-200012526.32（元）（元）六、稿酬所得六、稿酬所得(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额8002.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%(130%)七、特许权使用费所得七、特许权使用费所得(一一)应纳税

14、所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额8002.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%八、财产租赁所得八、财产租赁所得(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额8002.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次

15、收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%但是对于个人按市场价格出租的居民住房但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自取得的所得，自2001年年1月月1日起暂减按日起暂减按10%的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。九九、财产转让所得、财产转让所得(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=每次财产转让收入额每次财产转让收入额财产原值合理费用财产原值合理费用(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%十、十、利息、股息、红利所得和利息、股息、红利所得和偶

16、然所得偶然所得(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所

17、得对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得财产转让所得C.工资薪金所得工资薪金所得D.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得十一、应纳税所得额的其他规定十一、应纳税所得额的其他规定（一）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工（一）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）外籍人员；）外籍人员；（2）境外任职中国公民；）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准附加减除费用标准:每月减除每月减除48

18、00（20002800）元）元（二）每次收入的确定：（二）每次收入的确定：有七个应税所得项目明确规定按次计算征税有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务报酬所得：（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。入为一次。不能以每天取得的收入为一次。张某承揽一项房屋装饰工程。工程张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月个月完工。房主第一个月支付给张某支付给张某15000元，第二个月支付元

19、，第二个月支付20000元。元。应税所得额（应税所得额（15000+20000）（1-20%）28000（元）（元）应纳税额应纳税额2800030%-20006400（元）（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，1.同一作品同一作品再版再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；个人所得税；2.同一作品先在报刊上同一作品先在报刊上连载连载，然后，然后再出版再出版，或者先出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作

20、为一次，出版作为另一次；为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上同一作品在报刊上连载连载取得收入的，以连载完成后取得取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因同一作品出版、发表后，因添加印数添加印数而追加稿酬的，应而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计

21、征个人所得税。人所得税。v下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬稿酬B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬v王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿元，当年因添加印数又取得追加稿酬酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人元。上述王某

22、所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。所得税为（）。v王某所获稿酬应纳个人所得税（王某所获稿酬应纳个人所得税（50002000）（120%）20%（130%）784（元）。（元）。v（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。【例题例题】某工程师某工程师2002年将自己研制的一项非专利技年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让

23、收入为术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为。元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为。应纳税额（应纳税额（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）（元）中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，2004年收人年收人情况如下：情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬稿酬10000元和

24、报社稿酬元和报社稿酬3800元。元。出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：所得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）6720（元）（元）小说连载应纳个人所得税（小说连载应纳个人所得税（3800-800）20%（1-30%）420（元）（元）（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。股息、红利时取

25、得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。v关于捐赠关于捐赠（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部的部分，可从其应纳税所得额中扣除。分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向个人通过非营利的社会团体和国家机关向农农村义务教育村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。所得额中全额扣除。（二）个人的

26、所得（不含偶然所得，经国务（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。扣的，不得结转抵扣。（三）个人所得如果是实物的，要按市价折（三）个人所得如果是实物的，要按市价折成货币。成货币。陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得陈某在参加商场的有奖销售过程

27、中，中奖所得共计价值共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出中将收入中拿出4000(8000)元通过教育部门向元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为应纳税所得额中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例小于捐赠扣除比例30%）。）。（2）应纳税所得额偶然所得）应纳税所得额偶然所得-捐赠额捐赠额20

28、000-400016000（元）（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额适用税率适用税率1600020%3200（元）（元）（4）陈某实际可得金额）陈某实际可得金额20000-4000-320012800（元）（元）十二、应纳税额计算中的特殊问题十二、应纳税额计算中的特殊问题(掌握有一定普遍掌握有一定普遍性的问题性的问题)（一）个人取得全年一次性奖金计税方法（一）个人取得全年一次性奖金计税方法新变化新变化内容内容自自2005年年1月月1日起按以下计税办法征收：日起按以下计税办法征收：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以）先将当月取得的全年一

29、次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。【例题例题】某中国公民某中国公民12月取得全年一次性奖金月取得全年一次性奖金24000元，新规定应纳税额元，新规定应纳税额24000122000，找税率为，找税率为10%、25，应纳税额，应纳税额2400010%252375（元）（元）工资不够交税的看例题：工资不够交税的看例题：436（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（二）取

30、得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题【例例16-11】张某为中国公民，张某为中国公民，2006年年112月工资均月工资均为为2000元，假定元，假定12月月31日取得不含税全年一次性奖金收入日取得不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？人所得税？（1）由于）由于12月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的不含税奖金每月的不含税奖金22800121900（元），

31、适用税率（元），适用税率和速算扣除数分别为和速算扣除数分别为15%和和125元。元。（2）含税的全年一次性奖金收入（）含税的全年一次性奖金收入（22800-125）（1-15%）26676.47（元）（元）（3）每月的含税奖金）每月的含税奖金26676.47122223.04（元），适用（元），适用税率和速算扣除数分别为税率和速算扣除数分别为15%和和125元。元。（4）张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税）张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税26676.4715%-1253876.47（元）（元）（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终（三）对在中国境内无住所的个

32、人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题加薪、劳动分红的计算征税问题（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题（五）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准（五）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准（六）关于失业保险费（金）征税问题（六）关于失业保险费（金）征税问题（七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法（七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并保险公司缴付时（即该保险落到被保险

33、人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不用有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。不用有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按分配而获得的

34、股息、红利，应按“利息、股息、红利利息、股息、红利”项项目征收个人所得税。目征收个人所得税。（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适工资、薪金不再减除费用，以支付金额直

35、接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。用税率，计算扣缴个人所得税。【例题例题】王某为一外商投资企业雇佣的中方人王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，员，2006年年3月，该外商投资企业支付给王某的薪月，该外商投资企业支付给王某的薪金为金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税单位应如何扣缴个人所得税?王某实际应缴的个人王某实际应缴的个人所得税为多少所得税为多少?（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为

36、：扣缴税额（每月收入额扣缴税额（每月收入额-1600）适用税率适用税率-速算扣除速算扣除数（数（7200-1600）20%-375745（元）（元）（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额每月收入额扣缴税额每月收入额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数190010%-25165（元）（元）（3）王某实际应缴的个人所得税为：）王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额（每月收入额应纳税额（每月收入额-1600）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（7200+1900-1600）20%-3751125（元）（元）因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴

37、因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元元（1125-745-165）。）。2.对可提供有效合同或者有关凭证，能够证明其工资、薪金对可提供有效合同或者有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题征税问题这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住

38、时间，对其工民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。资薪金征税时首先要加以区分。关于工资、薪金所得来源地的确定：关于工资、薪金所得来源地的确定：个人实际在个人实际在中国境内中国境内工作期间取得的工资薪金，工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。均属来源于中国境内的所得。个人实际在个人实际在中国境外中国境外工作期间取得的工资薪工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。付，

39、均属于来源于中国境外的所得。1.对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：（注：对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：（注：代表征税，代表征税，代表不征税）代表不征税）居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支境内支付付境外支境外支付付90日（或日（或183日）以内日）以内非居民非居民免税免税90日（或日（或183日）日）1年年非居民非居民15年年居民居民免税免税5年以上年以上居民居民 判断：判断：1、罗伯特先生在中国境内无住所，自、罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年年1月至月至10月在中

40、国居住，取得由中国境内企业支月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作万元人民币；期间，回美国工作20日，日，取得美国公司支付的工薪折合人民币取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗万元。罗伯特先生应就其全部工薪（伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中万元人民币）在中国缴纳个人所得税。国缴纳个人所得税。2、史蒂芬先生在中国境内无住所，但自、史蒂芬先生在中国境内无住所，但自2000年年5月月1日至今一直在我国居住，日至今一直在我国居住，2006年取得由中年取得由中国境内高校支付的工薪国境内高校支付的工薪30万元，赴英国讲学万元，赴英国讲学25天天

41、取得由英国高校支付的报酬取得由英国高校支付的报酬8万元。万元。2006年史蒂芬年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题得的计税问题对每个人分得的收入分别减除费用，并对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。计算各自应纳的税款。（十二）个人取得退职费收入征免税问题（十二）个人取得退职费收入征免税问题（十三）个人因解除劳动合同取得经济补偿金（十三）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法的征税方法（二十四）个人取得有奖发票奖金所得不超过（

42、二十四）个人取得有奖发票奖金所得不超过800元，暂免征个税；超过的，应全额纳税。元，暂免征个税；超过的，应全额纳税。第七节第七节税收优惠税收优惠一、免税项目一、免税项目(一一)省省级级人人民民政政府府、国国务务院院部部委委和和中中国国人人民民解解放放军军以以上上单单位位，以以及及外外国国组组织织、国国际际组组织织办办法法的的科科学学、教教育育、技技术术、文文化化、卫卫生生、体体育育、环境保护等方面的奖金。环境保护等方面的奖金。(二二)国债和国家发行的金融债国债和国家发行的金融债券利息券利息(储蓄存款利息自储蓄存款利息自1999年年11月月1日起恢复征税，日起恢复征税，2008年年10月月9日开

43、始免征日开始免征)。其中国债利息是指。其中国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；发行的债券而取得的利息所得；国家发行金融债券利息是指个人国家发行金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得券而取得的利息所得。(三三)按照国家统一规定发给的补贴、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政津贴。是指按照国务院规定发给的政府特出津贴和国务院规定免纳个人所府特出津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。得税的补贴、津贴。(四四)福利费、抚恤金、救济金。其福利费、抚恤金、救济金

44、。其中福利费是指根据国家有关规定，从中福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中制服体提留的福利费或者工会经费中制服给个人的生活步住费；救济金是指国给个人的生活步住费；救济金是指国家民政部门制服给个人的社会困难补家民政部门制服给个人的社会困难补助费。助费。(五五)保险赔款。保险赔款。(六六)军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。(七七)按按照照国国家家统统一一规规定定法法给给干干部部、职职工工的的安安家家费费、退退职职费费、退退休休工工资资、离离休休工工资资、离离休休生生活活补补助费。助费。(八八)依照我国有

45、关法律规定应予免税依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。是指依领事官员和其他人员的所得。是指依照照中华人民共和国外交特权与豁免中华人民共和国外交特权与豁免条例条例和和中华人民共和国领事特权中华人民共和国领事特权与豁免条例与豁免条例规定免税的所得。规定免税的所得。(九九)中国政府参加的国际公约、签定中国政府参加的国际公约、签定的协议中规定免税的所得；的协议中规定免税的所得；(十十)经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。二、减征项目二、减征项目根根据据个个人人所所得得税税法法规规定定，有有

46、下下列列情情形形之之一一的的，经经批批准准可可以以减减征征个个人人所所得得税：税：(一一)残疾、孤寡人员和烈属的所得；残疾、孤寡人员和烈属的所得；(二二)因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的(三三)其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。上上述述各各项项减减征征个个人人所所得得税税，其其减减征征的的幅幅度度和和期期限限由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市人民政府规定。人民政府规定。三、暂免征税项目三、暂免征税项目(一一)外外籍籍个个人人以以非非现现金金形形式式或或实实报报实实销销形形式式取取得得的的住住房房补补贴贴、伙伙食食补贴、搬迁非、洗衣费。补贴

47、、搬迁非、洗衣费。(二二)外外籍籍个个人人按按合合理理标标准准取取得得的的境境内、外出差补贴。内、外出差补贴。(三三)外外籍籍个个人人取取得得的的探探亲亲费费、语语言言训训练练费费、子子女女教教育育费费等等，经经当当地地税务税务机关审核批准委合理的部分。机关审核批准委合理的部分。(四四)个人举报、协查各种违法、犯个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。罪行为而获得的奖金。(五五)个个人人办办理理代代扣扣代代缴缴税税款款手手续续，按规定取得的扣缴手续费。按规定取得的扣缴手续费。(六六)个个人人转转让让自自用用达达五五年年以以上上，并并且且是是唯唯一一的的家家庭庭生生活活用用房房取取得得的的

48、所得。所得。第八节第八节境外所得已纳税额的扣除境外所得已纳税额的扣除纳纳税税人人从从中中国国境境外外取取得得的的所所得得，准准予予其其在在应应纳纳税税额额中中扣扣除除已已在在境境外外缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税额额。但但扣扣除除额额不不得得超超过过该该纳纳税税人人境境外外所所得得依依照照本本法法规规定定计计算算的应纳税额。的应纳税额。已已在在境境外外缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税额额，是是指指纳纳税税人人从从中中国国境境外外取取得得的的所所得得，依依照照该该所所得得国国来来源源国国家家或或者者地地区区的的法法律律应当缴纳并且实际已缴纳的税额。应当缴纳并且实际已缴纳的税额。依照本法规定计算

49、的应纳税额，依照本法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。为该国家或者地区的扣除限额。纳税人在中国境外一个国家或者地纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已缴纳的个人所得税额，低于区实际已缴纳的个人所得税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地依照上述

50、规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。超过五年。要点要点内容内容1.扣除方法扣除方法限额扣除限额扣除2.限额计算方法限额计算方法 分国又分项分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国