[2009-08]薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略[天津].ppt

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1、薪酬设计中企业与职工薪酬设计中企业与职工双赢的纳税管理策略双赢的纳税管理策略3/6/20231一、薪酬纳税管理基础一、薪酬纳税管理基础（一）薪酬概况（一）薪酬概况（二）薪酬与所得税的关系（二）薪酬与所得税的关系（三）薪酬纳税管理的方法和原则（三）薪酬纳税管理的方法和原则3/6/20232二、薪酬结构设计与纳税管理策略二、薪酬结构设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（

2、四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略3/6/20233（一）薪酬概况（一）薪酬概况1.薪酬的构成薪酬的构成l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五个部分构成：个部分构成：（1）基本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职工的）基本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职工的工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并支付给职

3、工的稳定性报酬，是按劳分配原则的重要体支付给职工的稳定性报酬，是按劳分配原则的重要体现。现。（2）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超额劳动。额劳动。3/6/20234（3）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资以

4、外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。响而支付给职工的物价补贴。（4）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益的保证或者突发事件的预防。的保证或者突发事件的预防。（5）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定假日，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐假日，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐午餐等。午餐等。l股票期权属于递延支付的工资、奖金，行权时的所得按股票期权属于递延支付的工资、奖金，行权时的所得按

5、照工资薪金所得缴纳个人所得税。照工资薪金所得缴纳个人所得税。3/6/202352.薪酬的模式薪酬的模式l薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的四分图。四分图。3/6/20236（1）基本工资）基本工资l基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较高的差异性，即一般情况下，职工的工资是高的差异性，即一般情况下，职工的工资是“能上不能上不能下能下”，职工之间的工资差异比较明显。，职工之间的工资差异比

6、较明显。（2）奖金）奖金l奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之调整。调整。（3）自愿性福利）自愿性福利l处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待遇差别不大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着遇差别不大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。企业经营环境和效益的变化进行相应

7、的调整。3/6/20237（4）保险）保险l保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别不大，缴费比例及基数不能随意更改。不大，缴费比例及基数不能随意更改。（5）津贴）津贴l津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的特点。特点。l薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形成三薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形

8、成三种不同的薪酬模式，具体内容见下表。种不同的薪酬模式，具体内容见下表。3/6/20238不同薪酬模式特征不同薪酬模式特征薪酬模式薪酬模式特特征征高弹性高弹性模式模式这是一种激励性很强的薪酬模型。这是一种激励性很强的薪酬模型。其薪酬主要根据职工其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。高稳定高稳定模式模式一种稳定性很强的薪

9、酬模型，职工具有较强的安全感，激励一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。功能相对较弱。职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。状况，与职工个人的工作绩效关系不大。基本工资是薪酬结基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。位，所占的比例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。比例较低。折中模式折中模式一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。一种激励性、稳定性较

10、强的薪酬模型。基本薪酬和奖金基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全感。感。根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。3/6/202393.薪酬的作用薪酬的作用（1）经济保障作用）经济保障作用l薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工基薪酬是职工为企业提供

11、劳动而获得的报酬，是职工基本生活水平的保证。本生活水平的保证。（2）激励作用）激励作用l薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的。薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的。薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工发薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工发展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的认此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的认可和肯定。可和肯定。（3）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工l一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作

12、中获一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。3/6/2023104.影响薪酬的因素影响薪酬的因素影响薪酬的因素影响薪酬的因素内部因素内部因素外部因素外部因素企企业业所所属属行行业业企企业业经经营营状状况况岗岗位位职职务务等等级级职职工工个个人人特特质质劳劳动动力力市市场场状状况况地地区区和和行行业业特特性性相相关关法法律律法法规规工

13、工会会的的力力量量3/6/202311（1）内部因素）内部因素l企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳动密集型行业。动密集型行业。l企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之，平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之，职工的薪酬水平较低且没有保障。职工的薪

14、酬水平较低且没有保障。l岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权责关岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权责关系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。l职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。3/6/202312（2）外部因素）外部因素l劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当某种行业的劳动力供给不足时，其整体薪酬水平相应地上某种行业的劳动力供给不足时，其

15、整体薪酬水平相应地上升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下降。降。l地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于衰退期的高。衰退期的高。l相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、

16、劳动力相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、劳动力指导价格等都直接影响职工的薪酬水平指导价格等都直接影响职工的薪酬水平l工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的因素之一。因素之一。3/6/202313（二）薪酬与所得税的关系（二）薪酬与所得税的关系 l企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所

17、得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：l薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；l薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。l同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得税前允许扣除，而且不

18、计入个人所得税的应纳税所得额。得额。3/6/202314企业可适度增加薪酬且使薪酬构成多样化企业可适度增加薪酬且使薪酬构成多样化l企业适度增加薪酬，则社保支出随之增加，但薪酬及社企业适度增加薪酬，则社保支出随之增加，但薪酬及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的薪酬总额持保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的薪酬总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加薪酬、不必平，所以，企业可在自己的承受能力内增加薪酬、不必过多地地考虑由此而增加的社保支出。过多地地考虑由此而增加的社保支出。l适度增加薪酬，职工个人要多缴纳个人所得税，企业负适度增加薪酬，职工个人要多缴纳个人所得税，企业负担也要随之增加，

19、但个人所得税负担增长的速度超过了担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结应设计合理的薪酬结构构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资和奖津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资和奖金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房向高管低价售房或售车或

20、售车、职务消费等多种手段分解高收、职务消费等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。入，规避和降低个人所得税。3/6/202315（三）薪酬纳税管理的方法和原则（三）薪酬纳税管理的方法和原则l薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l职工收入费用化职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则控制涉税风险获取节税利益的原则3/6/2023161.薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励

21、机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。职工的薪酬构成应该多样化。l不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一

22、起，有利于企业留住利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料资料薪酬激励系统薪酬激励系统.ppt3/6/202317l一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划

23、属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。l对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳个人所得税。个人所得税。l对于企业的中高层管理人员、核心业务

24、人员、核心技对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。3/6/202318比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，

25、年终奖（年终加薪、终加薪、年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以同样可以除以取得股票期权形式工资薪金所得的境内取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！l构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基

26、本的生构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效

27、益。3/6/2023192.职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工拥有一定数量的企业股权，从员工持股制度是使职工拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员

28、工持股制度是指企业经增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。得收益的一种薪酬激励方式。3/6/202320l不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管

29、理与业务骨干持股等。理与业务骨干持股等。l实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源一权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源一般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖励红股形成职工持股）和银行贷款等。励红股形成职工持股）和银行贷款等。联想用于购买股权的劳动分红联想用于购买股权的劳动分红l职工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。职工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬企业合理地设计员工

30、持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股税收优惠待遇的好处。职工持股税收优惠待遇的好处。3/6/2023213.职工收入费用化职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l职工收入费用化就是将职工个人的部分应税收入转化职工收入费用化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳企业所得税前扣除，为企业的经营费用，且可以在缴纳企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、如将发放工资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报津贴和补贴的方式改为凭票报销。这种做法的好处是不但可以少缴

31、个人所得税，而销。这种做法的好处是不但可以少缴个人所得税，而且可以少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。且可以少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。l减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用等。等。销售大包干销售大包干3/6/2023224.收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则控制涉税风险获取节税利益的原则l企业通过薪酬设计帮助职工减税的过

32、程中应坚持收益企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化同时，科学合理地控制涉税风险，以涉

33、税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。节税利益。3/6/202323二、薪酬结构设计与纳税管理策略二、薪酬结构设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略3/6/202324

34、（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略1.结构工资制结构工资制l为保证职工的基本生活，同时调动职工的工作积极性、为保证职工的基本生活，同时调动职工的工作积极性、促进企业生产经营的发展和经济效益的提高，企业应实促进企业生产经营的发展和经济效益的提高，企业应实行结构工资制。行结构工资制。l结构工资制是依据工资的各种职能，将工资分解为几个结构工资制是依据工资的各种职能，将工资分解为几个组成部分，分别确定工资，最后将其相加作为职工的工组成部分，分别确定工资，最后将其相加作为职工的工资报酬的一种制度。资报酬的一种制度。l结构工资制的适用范围广泛，既适用于管理类和技术类结构工

35、资制的适用范围广泛，既适用于管理类和技术类职务，也适用于事务类职务和技能类职务；既适用于自职务，也适用于事务类职务和技能类职务；既适用于自动化、专业化程度较高的组织和工种，又适用于技术程动化、专业化程度较高的组织和工种，又适用于技术程度不高、分工不细的组织和工种。度不高、分工不细的组织和工种。3/6/202325结构工资的组成结构工资的组成（1）基础工资：是保证职工基本生活所需要的工资。）基础工资：是保证职工基本生活所需要的工资。（2）岗位（职务）工资：是按照职工不同的工作岗位或）岗位（职务）工资：是按照职工不同的工作岗位或所任职务分别确定工资待遇的一种工资制度，工资报所任职务分别确定工资待遇

36、的一种工资制度，工资报酬的高低应反映职工所在岗位或所任职务的劳动责任酬的高低应反映职工所在岗位或所任职务的劳动责任轻重、技能要求高低、劳动强度大小和劳动条件好坏轻重、技能要求高低、劳动强度大小和劳动条件好坏等因素的不同。岗位工资是结构工资的主要组成部分，等因素的不同。岗位工资是结构工资的主要组成部分，应该占到整个工资收入的应该占到整个工资收入的60%以上为宜以上为宜。l实行岗位工资，要进行科学的岗位分类和岗位劳动测实行岗位工资，要进行科学的岗位分类和岗位劳动测评；岗位工资标准和工资差距的确定，要在岗位测评评；岗位工资标准和工资差距的确定，要在岗位测评的基础上，引进市场机制参照劳动力市场中的劳动

37、力的基础上，引进市场机制参照劳动力市场中的劳动力价格情况加以合理确定。价格情况加以合理确定。l企业实行岗位工资制时，一般是一个岗位一个工资标企业实行岗位工资制时，一般是一个岗位一个工资标准，有技术业务熟练程度差别的岗位，则采用两个或准，有技术业务熟练程度差别的岗位，则采用两个或两个以上的工资标准。两个以上的工资标准。岗位工资岗位工资3/6/202326（3）技能工资：技能工资是一种建立在对职工技能进行）技能工资：技能工资是一种建立在对职工技能进行评估基础上的工资制度，可按职工技能水平的高低划评估基础上的工资制度，可按职工技能水平的高低划分出不同的工资级别标准。分出不同的工资级别标准。l技能工资

38、是根据不同岗位对劳动技能的要求和职工实技能工资是根据不同岗位对劳动技能的要求和职工实际具备的劳动技能水平来确定的。技能工资体现工资际具备的劳动技能水平来确定的。技能工资体现工资的激励作用，鼓励劳动者努力学习技术、钻研业务、的激励作用，鼓励劳动者努力学习技术、钻研业务、提高素质，更好地完成本职工作。提高素质，更好地完成本职工作。l实施技能工资制首先要对职工的技能进行评价，从而实施技能工资制首先要对职工的技能进行评价，从而确定出不同的等级；然后，根据职工所处等级的不同确定出不同的等级；然后，根据职工所处等级的不同分别给予不同的工资。因此，确定职工的技能等级是分别给予不同的工资。因此，确定职工的技能

39、等级是实施技能工资的核心问题。但一般情况下，技能工资实施技能工资的核心问题。但一般情况下，技能工资是根据职工本身的技术等级或职称高低确定的。是根据职工本身的技术等级或职称高低确定的。l技能工资技能工资3/6/202327（4）绩效工资（效益工资）：效益工资是根据企业的经）绩效工资（效益工资）：效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的部分

40、。资的部分。l绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。成工资制、劳动分红。计时工资制：是按照企业时间工资标准和实际工作时计时工资制：是按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可以分为小时工资制、日工资制、月工资制和以分为小时工资制、日工资制、月工资制和年薪制年薪制等等具体形式。具体形式。计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬工作量）和预先规定的

41、计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。的一种工资形式。3/6/202328提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式：三种形式：l底薪（有底薪（有/无责任要求）提成无责任要求）提成l无底薪高提成无底薪高提成l底薪（有底薪（有/无责任要求）提成奖金无责任要求）提成

42、奖金劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。分配的制度。（现实生活中一般是职工参与企业税后（现实生活中一般是职工参与企业税后利润的分配，但应该考虑企业所得税和个人所得税的利润的分配，但应该考虑企业所得税和个人所得税的问题）问题）3/6/202329（5）年功工资：是根据职工参加工作的年限，按照一定）年功工资：是根据职工参加工作的年限，按照一定标准支付给职工的工资。它是用来体现企业职工逐年标准支付给职工的工资。它是用来体现企业职工逐年积累的劳

43、动贡献的一种工资形式。它有助于鼓励职工积累的劳动贡献的一种工资形式。它有助于鼓励职工长期在本企业工作并多做贡献，同时，又可以适当调长期在本企业工作并多做贡献，同时，又可以适当调节新老职工的工资关系。一般来说，增加年功工资，节新老职工的工资关系。一般来说，增加年功工资，主要决定于职工工龄的增长，同时还应决定于职工的主要决定于职工工龄的增长，同时还应决定于职工的实际劳动贡献和企业经济效益。实际劳动贡献和企业经济效益。l不同的企业应根据自身的实际情况，灵活决定本企业不同的企业应根据自身的实际情况，灵活决定本企业结构工资的组成部分，甚至可以单一地实行岗位技能结构工资的组成部分，甚至可以单一地实行岗位技

44、能工资制，或者对一些岗位的人员单一地实行效益工资。工资制，或者对一些岗位的人员单一地实行效益工资。3/6/202330（6）津贴、补贴）津贴、补贴l关于工资总额组成的规定关于工资总额组成的规定（1989年年9月月30日国务日国务院批准、院批准、1990年年1月月1日国家统计局令第一号发布）：日国家统计局令第一号发布）：第八条第八条津贴和补贴津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴津贴，以及，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物物价补贴价

45、补贴。（一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗（一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。他津贴。（二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受（二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。l津贴、补贴的名目很多，从津贴的管理层次区分，可津贴、补贴的名目很多，从津贴的管理层次区分，可以分为两类：一类是国家或地区、部门统一制定的津以分为两类：一类是国家或地区、部门统一制定的津贴、补贴；另一类是企业自行建立的津贴、补贴。贴、补贴

46、；另一类是企业自行建立的津贴、补贴。3/6/2023312.工资薪金的计税规定工资薪金的计税规定l个人所得税实施条例第八条个人所得税实施条例第八条工资、薪金所得，是指个工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、薪、劳动分红劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为适用九级超额累进税率，税率为5%至至45%。国家统计局：年终奖（劳动分红）国家统计局：年终奖（

47、劳动分红）l企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。3/6/202332l个人所得税法实施条例第十条个人

48、所得的形式，包个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市纳税所得额。所得为其他形式的经济利益

49、的，参照市场价格核定应纳税所得额。场价格核定应纳税所得额。3/6/202333l自自2008年年3月月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。元后的余额，为应纳税所得额。l个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。l个人所得税法第六条个人所得税

50、法第六条对在中国境内无住所而在中国境对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。务院规定。l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（每月收入额（每月收入额2000元或者元或者4800元