第六章--事业单位收入的核算.ppt

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1、预算会计第六章 事业单位收入的核算第六章 事业单位收入一、财政补助收入和上级补助收入二、事业收入和经营收入四、附属单位上缴收入和其他收入事业收入特点事业单位的收入是事业单位为开展业务活动，事业单位的收入是事业单位为开展业务活动，依法取得的非依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴、其他收入等。经营收入、附属单位上缴、其他收入等。收入来源的多渠道性。收入来源的多渠道性。不同性质的收入其确认标准不同。不同性质的收入其确认标准不同。各项收入全部纳入单位预算，统一核算、统一管理。各项收入全部纳入单位预

2、算，统一核算、统一管理。一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。财政补助收入的管理要求财政补助收入的管理要求（1）按照核定预算和用款计划申请取得。）按照核定预算和用款计划申请取得。（2 2）按规定用途申请取得。）按规定用途申请取得。（3 3）按预算级次申请取得。）按预算级次申请取得。（4 4）按规定的财政资金支付方式申请取得。）按规定的财政资金支付方式申请取得。一、

3、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入 设置设置“财政补助收入财政补助收入”科目，并应按财政补助收入的资金支科目，并应按财政补助收入的资金支出性质设置出性质设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”明细科目。明细科目。两个明细科目下按照政府收支分类科目中两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分支出功能分类类”的相关科目进行明细核算；同时在的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出基本支出”明细科目下明细科目下按照按照“人员经费人员经费”和和“日常公用经费日常公用经费”进行明细核算，在进行明细核算，在“项目项目支出支出”明细科目下

4、按照具体项目进行明细核算。明细科目下按照具体项目进行明细核算。一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额 1.1.财政直接支付方式下财政补助收入的核算财政直接支付方式下财政补助收入的核算借：事业支出借：事业支出 存货存货 零余额账户用

5、款额度零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入1.1.财政直接支付方式下财政补助收入的核算财政直接支付方式下财政补助收入的核算年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入1.1.财政直接支

6、付方式下财政补助收入的核算财政直接支付方式下财政补助收入的核算购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，的款项，按照退回金额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 存货存货一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入1.1.财政直接支付方式下财政补助收入的核算财政直接支付方式下财政补助收入的核算购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于本年度支付的购货退回等发生国库直接支

7、付款项退回的，属于本年度支付的款项，按照退回金额，款项，按照退回金额，借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出 存货存货 一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入【例【例6-16-1】某事业单位收到】某事业单位收到“财政直接支付入账通知单财政直接支付入账通知单”及原始凭及原始凭 证，列明为某项目采购的技术设备支出证，列明为某项目采购的技术设备支出100000100000元（不考元（不考 虑增值税）。该设备不需要安装，直接投入使用。虑增值税）。该设备不需要安装，直接投入使用。借：事业支出借：事业支出 10000010000

8、0贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出技术设备购置技术设备购置 100000 100000借：固定资产借：固定资产 100000100000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 100000 100000一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入【例【例6-26-2】年度终了，某事业单位通过对账确认本年度财政直接支】年度终了，某事业单位通过对账确认本年度财政直接支 付预算指标数为付预算指标数为20000002000000元，当年财政直接支付实际支出元，当年财政直接支付实际支出 数数18000001800000元，

9、本年度财政直接支付预算指标数与当年元，本年度财政直接支付预算指标数与当年 财政直接支付实际支出数的差额为财政直接支付实际支出数的差额为200000200000元，该差额全元，该差额全 部为日常公用经费。部为日常公用经费。借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付 200000 200000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 200000 200000一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入【例【例6-36-3】某事业单位使用财政直接支付方式采购的存货因质量】某事业单位使用财政直接

10、支付方式采购的存货因质量问题予以退回，共计问题予以退回，共计5000050000元，其中属于上年度支付的款项元，其中属于上年度支付的款项3000030000元，属于本年度支付的款项元，属于本年度支付的款项2000020000元。元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付 30000 30000 财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 20000 20000 贷：存货贷：存货 50000 50000一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入2.2.财政授权支付方式下财政补助收入的核算财政授权支

11、付方式下财政补助收入的核算借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度 一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入2.2.财政授权支付方式下财政补助收入的核算财政授权支付方式下财政补助收入的核算年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度年度终了，事业单位本年度财政授权支付

12、预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500000 500000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出人员经费人员经费 200000 200000 基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 300000 300000【例【例6-46-4】某事业单位收到】某事业单位收到“财政授权支付到账通知单财政授权支付到账通知单”。列明本

13、。列明本 月财政授权支付额度月财政授权支付额度500000500000元，其中基本支出元，其中基本支出人员人员 经费经费200000200000元，基本支出元，基本支出日常公用经费日常公用经费300000300000元。元。一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入【例【例6-56-5】年度终了，某事业单位通过对账确认本年度财政授权支】年度终了，某事业单位通过对账确认本年度财政授权支 付预算指标数为付预算指标数为30000003000000元，当年零余额账户用款额度下元，当年零余额账户用款额度下 达数为达数为29000002900000元，

14、本年度零余额账户用款额度未下达元，本年度零余额账户用款额度未下达 数数100000100000元。该差额全部为专用设备购置经费。元。该差额全部为专用设备购置经费。借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付 100000 100000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出设备购置费设备购置费 100000 100000一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入3.3.其他方式下财政补助收入的核算其他方式下财政补助收入的核算借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入其他方式下，实际收到财政补助收入

15、时，按照实际收到的金额，其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入借：银行存款借：银行存款 500000 500000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出人员经费人员经费 200000 200000 基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 300000 300000【例【例6-66-6】某事业单位通过财政实拨资金方式收到财政部门拨来的】某事业单位通过财政实拨资金方式收到财政部门拨来的 经费经费500000500000元，其中人员经费元，其中人员经费20000020000

16、0元，日常公用经费元，日常公用经费 300000 300000元。元。一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入4.4.期末结账的核算期末结账的核算期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：财政补助结转贷：财政补助结转期末结账后，本科目应无余额期末结账后，本科目应无余额 一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入【例【例6-76-7】期末，某事业单位】期末，某事业单位“财政补助收入财政补助收入”科目贷方余额科目

17、贷方余额 600000 600000元，有关明细科目贷方余额为：元，有关明细科目贷方余额为：“基本支出基本支出 日常公用经费日常公用经费”500000500000元，元，“项目支出项目支出技术设备采技术设备采 购购”100000100000元。元。借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 500000500000 项目支出项目支出技术设备采购技术设备采购 100000 100000 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 600000600000上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。补助收

18、入。一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（二）上级补助收入（二）上级补助收入设置设置“上级补助收入上级补助收入”科目。科目。本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（二）上级补助收入（二）上级补助收入收到上级补助收入时，按照实际收到的金额收到上级补

19、助收入时，按照实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余 借：上级补助收入借：上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 各非专项资金收入各非专项资金收入贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 事业结余事业结余期末结账后，本科目应无余额期末结账后，本科目应无余额 一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（二）上级补助收入（二）

20、上级补助收入【例【例6-86-8】某事业单位收到上级拨入的非财政资金补助款】某事业单位收到上级拨入的非财政资金补助款500000500000 元，其中安排用于元，其中安排用于A A科研项目研究的补助款科研项目研究的补助款250000250000元，元，安排用于弥补事业经费不足的补助款安排用于弥补事业经费不足的补助款250000250000元。元。借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：上级补助收入贷：上级补助收入A A科研项目科研项目 250000 250000 事业经费事业经费 250000 250000一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（二）上级补

21、助收入（二）上级补助收入【例【例6-96-9】期末，某事业单位】期末，某事业单位“上级补助收入上级补助收入”科目贷方余额科目贷方余额 500000 500000元，有关明细贷方余额为：元，有关明细贷方余额为：“A A科研项目的专科研项目的专 项资金收入项资金收入”250000250000元，元，“弥补事业经费不足的非弥补事业经费不足的非 专项资金收入专项资金收入”250000250000元。元。借：上级补助收入借：上级补助收入A A科研项目科研项目 250000 250000 事业经费事业经费 250000 250000贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 250000 250000 事业结余

22、事业结余 250000 250000二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或财政专户的资金，不计入其中：按照国家有关规定应当上缴国库或财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和核准不上缴国库或事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和核准不上缴国库或财政专户的资金，计入事业收入。财政专户的资金，计入事业收入。（一）事业收入（一）事业收入专业业务活动专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展是指事业单位根据本

23、单位专业特点所从事或开展的主要业务活动。如教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的主要业务活动。如教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动等。的医疗保健活动等。辅助活动辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（一）事业收入（一）事业收入事业收入的管理要求事业收入的管理要求1.1.事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照经国家批准的事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照经国家批准的

24、收费项目和收费标准进行收费，依法组织事业收入收费项目和收费标准进行收费，依法组织事业收入2.2.事业单位应当使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的事业单位应当使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的事业收入应当及时入账，并将各项事业收入把全部纳入单位预算，事业收入应当及时入账，并将各项事业收入把全部纳入单位预算，统一核算，统一管理统一核算，统一管理二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（一）事业收入（一）事业收入为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，应设置为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，应设置“事业收入事业收入”科目。科目。本科目应当按照事

25、业收入类别、项目、政府收支分类科目中本科目应当按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。采用财政专户返还方式管理的事业收入采用财政专户返还方式管理的事业收入 ：1.1.收到应上缴财政专户的事业收入时收到应上缴财政专户的事业收入时:借借:银行存款银行存款(或库存现金或库存现金)贷贷:应缴财政专户款应缴财政专户款2.2.向财政专户上缴款项时向财政专户上缴款项时:借借:应缴财政专户款应缴财政专户款贷贷:银行存款银行

26、存款3.3.收到从财政专户返还的事业收入时收到从财政专户返还的事业收入时:借借:银行存款银行存款贷贷:事业收入事业收入（一）事业收入（一）事业收入二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（一）事业收入（一）事业收入二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入其他事业收入其他事业收入收到事业收入时，按照收到的款项金额收到事业收入时，按照收到的款项金额 借：银行存款借：银行存款 库存现金库存现金 贷：事业收入贷：事业收入 涉及增值税业务的，相关账务处理参照涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入经营收入”科目。科目。（一）事业收入（一）事业收入二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入期

27、末结账期末结账期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余 借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 事业结余事业结余期末结账后，本科目应无余额期末结账后，本科目应无余额 借借:银行存款银行存款 80000 80000贷贷:应缴财政专户款应缴财政专户款 50000 50000借借:应缴财政专户款应缴财政专户款 50000 50000贷

28、贷:银行存款银行存款 50000 50000（一）事业收入（一）事业收入二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入【例【例6-106-10】某事业单位开展专业活动取得的事业收入，只有技】某事业单位开展专业活动取得的事业收入，只有技 术咨询活动收入采用财政专户返还方式管理。该事术咨询活动收入采用财政专户返还方式管理。该事 业单位开展技术咨询取得收入业单位开展技术咨询取得收入5000050000元，学术活动元，学术活动 取得收入取得收入3000030000元，均已存入银行。元，均已存入银行。事业收入事业收入学术活动收入学术活动收入 30000 30000【例【例6-116-11】例】例6-106

29、-10中的事业单位将技术咨询活动收入上缴财中的事业单位将技术咨询活动收入上缴财 政专户。政专户。当该单位收到从财政专户返还的技术咨询收入当该单位收到从财政专户返还的技术咨询收入5000050000元时元时:借借:银行存款银行存款 50000 50000贷贷:事业收入事业收入技术咨询收入技术咨询收入 50000 50000（一）事业收入（一）事业收入二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入【例【例6-136-13】期末，某事业单位】期末，某事业单位“事业收入事业收入”科目贷方余额科目贷方余额500000500000 元，有关明细科目贷方余额为：元，有关明细科目贷方余额为：“技术咨询收入技术咨

30、询收入”300000 300000元，元，“学术活动收入学术活动收入200000200000元。假设无专项元。假设无专项 资金收入。资金收入。借：事业收入借：事业收入技术咨询收入技术咨询收入 300000 300000 学术活动收入学术活动收入 200000 200000 贷：事业结余贷：事业结余 500000 500000二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。核算经营活动取得的收入。（二）经营收入（二）经营收入事业单位的经营收入通常同时具备两个特征：事

31、业单位的经营收入通常同时具备两个特征：1.1.是开展经营活动取得的收入是开展经营活动取得的收入2.2.是从开展非独立核算的经营活动中取得的收入是从开展非独立核算的经营活动中取得的收入事业单位的经营收入一般包括非独立核算部门因销售商品、向事业单位的经营收入一般包括非独立核算部门因销售商品、向社会提供经营服务等取得的收入。社会提供经营服务等取得的收入。二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入设置设置“经营收入经营收入”科目科目经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入经营收入应当在提供服务或发出存货，同时

32、收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入 借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。相关科目等进行明细核算。二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入属于增值税小规模纳税人的事

33、业单位实现经营收入 二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入 二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入期末，将本科目本期发生额转入经营结余期末，将本科目本期发生额转入经营结余 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余期末结账后，本科目应无余额期末结账后，本科目应无余额 二、事业收入和经营收入二

34、、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入借：银行存款借：银行存款 51505150贷：经营收入贷：经营收入 5000 5000 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税 150150【例【例6-136-13】某事业单位属于小规模纳税人，其非独立核算部门销】某事业单位属于小规模纳税人，其非独立核算部门销 售产品取得收入售产品取得收入51505150元（含税），款项已存入银行。元（含税），款项已存入银行。二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入借：应收账款借：应收账款 58505850 贷：经营收入贷：经营收入 50005000 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项

35、税额）应缴增值税（销项税额）850850【例【例6-146-14】某事业单位属于增值税一般纳税人，其非独立核算部门】某事业单位属于增值税一般纳税人，其非独立核算部门 销售产品取得收入销售产品取得收入50005000元（不含税），货款尚未收到。元（不含税），货款尚未收到。二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入【例【例6-156-15】期末，某事业单位期末，某事业单位“经营收入经营收入”科目贷方余额科目贷方余额1000010000 元，有关明细科目贷方余额为：元，有关明细科目贷方余额为：“销售收入销售收入”10000 10000元。元。借：经营收入借：经营收入销售

36、收入销售收入 1000010000 贷：经营结余贷：经营结余 1000010000三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的各项收入，包括附属单位上缴的收入、利润等。比例上缴的各项收入，包括附属单位上缴的收入、利润等。（一）附属单位上缴收入（一）附属单位上缴收入所谓附属单位，一般是指与该事业单位间除资金联系之外，还存在所谓附属单位，一般是指与该事业单位间除资金联系之外，还存在着其他联系的具有独立法人资格的单位，包括事业单位和企业。着其他联系的具有独立法人资

37、格的单位，包括事业单位和企业。一般而言，附属单位与上级单位之间存在经费领拨关系和行政上的一般而言，附属单位与上级单位之间存在经费领拨关系和行政上的隶属关系。如果一个企业与事业单位只存在受资和投资关系，则一隶属关系。如果一个企业与事业单位只存在受资和投资关系，则一般认为该企业是事业单位的受资单位，而非附属单位。按照事业般认为该企业是事业单位的受资单位，而非附属单位。按照事业单位财务规则的规定，非财政补助收入大于支出较多的事业单位单位财务规则的规定，非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法，具体办法由财政部门会同有关主管部门，可以实行收入上缴办法，具体办法由财政部门会同有关主管部

38、门制定。制定。附属单位归还由事业单位垫付的费用，如水电费、房租等，不属附属单位归还由事业单位垫付的费用，如水电费、房租等，不属于附属单位的缴款范围。于附属单位的缴款范围。三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入设置设置“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目科目（一）附属单位上缴收入（一）附属单位上缴收入本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金

39、收入，还应按具体项目进行明细核算。三、附属单位缴款和其他收入三、附属单位缴款和其他收入（一）附属单位上缴收入（一）附属单位上缴收入收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额 借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余 借：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 各非专项资金收入各非专项资

40、金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 事业结余事业结余期末结账后，本科目应无余额期末结账后，本科目应无余额 三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（一）附属单位上缴收入（一）附属单位上缴收入【例【例6-166-16】某事业单位收到】某事业单位收到A A附属单位上缴的收入附属单位上缴的收入5000050000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入 50000 50000【例【例6-176-17】期末，某事业单位】期末，某事业单位“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目贷方余科目贷方余 额额1000001000

41、00元，上缴单位为元，上缴单位为A A单位。其中专项资金收入单位。其中专项资金收入 50000 50000元，非专项资金收入元，非专项资金收入5000050000元。元。借：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入A A单位单位 100000 100000 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 50000 50000 事业结余事业结余 50000 50000三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入 是事业单位取得的除了上述收入以外的各项收入是事业单位取得的除了上述收入以外的各项收入,包括投资包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈

42、收收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。应付及预收款项等。设置设置“其他收入其他收入”科目，科目，本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出支出功能分类功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设的投资净损益，应单设“投资收益投资收益”明细科目进行核算；其他收入明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用

43、途的捐赠收入），还应按具体项目中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。进行明细核算。三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入1.1.投资收益投资收益（1 1）对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额）对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（2 2）出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额）出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 长期投资长期投资 贷或借：其他

44、收入贷或借：其他收入投资收益投资收益三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入1.1.投资收益投资收益若为长期投资，同时若为长期投资，同时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 2000020000 借：银行存款借：银行存款 52000 52000 贷：短期投资贷：短期投资 50000 50000 其他收入其他收入投资收益投资收益 2

45、000 2000【例【例6-186-18】某事业单位收到从被投资单位分回的利润】某事业单位收到从被投资单位分回的利润2000020000元，款元，款 项已存入银行。项已存入银行。【例【例6-196-19】某事业单位之前购买的】某事业单位之前购买的1 1年期国债到期，兑付本金年期国债到期，兑付本金 50000 50000元，利息元，利息20002000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入 2.2.银行存款利息收入、租金收入银行存款利息收入、租金收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入三、附属

46、单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入 【例【例6-206-20】某事业单位收到固定资产租金收入】某事业单位收到固定资产租金收入5000050000元，款项已存元，款项已存 入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：其他收入贷：其他收入固定资产出租收入固定资产出租收入 50000 500003.3.接受捐赠的核算：接受捐赠的核算：（1 1）接受捐赠的非流动资产不通过）接受捐赠的非流动资产不通过“其他收入其他收入”科目核算科目核算（2 2）接受捐赠的现金资产）接受捐赠的现金资产借借:银行存款银行存款贷贷:其他收入其他收入捐赠收入

47、捐赠收入（3 3）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货 借：存货借：存货 贷：银行存款（相关费用）贷：银行存款（相关费用）其他收入其他收入捐赠收入（差额）捐赠收入（差额）三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入3.3.接受捐赠的核算：接受捐赠的核算：（1 1）接受捐赠的非流动资产不通过）接受捐赠的非流动资产不通过“其他收入其他收入”科目核算科目核算（2 2）接受捐赠的现金资产）接受捐赠的现金资产借借:银行存款银行存款贷贷:其他收入其他收入捐赠收入捐赠收入（3 3）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货 借：存货借：存货 贷：银行存款（相关费用）贷：银行存款（相

48、关费用）其他收入其他收入捐赠收入（差额）捐赠收入（差额）三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入【例【例6-216-21】某事业单位收到某企业捐赠的专门用于项目研究的】某事业单位收到某企业捐赠的专门用于项目研究的 现金资产现金资产200000200000元，款项已存入银行；没有限定用元，款项已存入银行；没有限定用 途各种用具途各种用具1010件，价值件，价值9950099500元，以现金支付运费元，以现金支付运费 500 500元，用具已验收入库。元，用具已验收入库。借借:银行存款银行存款 200000 200000贷贷:其他收入其他收入捐赠收入

49、捐赠收入 200000 200000 借：存货借：存货 100000 100000 贷：库存现金贷：库存现金 500500 其他收入其他收入捐赠收入捐赠收入 99500 99500三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入 借借:库存现金库存现金 贷贷:其他收入其他收入现金盘盈收入现金盘盈收入三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入4.4.现金盘盈收入现金盘盈收入每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分 借借:库存现金库存现金 5

50、0 50 贷贷:其他收入其他收入现金盘盈收入现金盘盈收入 50 50 三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入【例【例6-226-22】某事业单位月末盘点现金，发现现金溢余】某事业单位月末盘点现金，发现现金溢余5050元，无法查元，无法查 明该现金的归属。明该现金的归属。三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入5.5.存货盘盈收入存货盘盈收入 借借:存货存货 贷贷:其他收入其他收入存货盘盈收入存货盘盈收入三、附属单位上缴收入和其他收入三、附属单位上缴收入和其他收入（二）其他收入（二）其他收入【例【例