出口退税知识讲座.ppt
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1、出口退税基础知识讲座出口退税基础知识讲座(一)出口货物退(免)税概述出口退(免)税的概念:出口出口货物退(免)税是指物退(免)税是指对报关出口关出口货物物退退还在国内各生在国内各生产环节和流和流转环节按税法按税法规定的增定的增值税和消税和消费税或免征税或免征应纳税税额。(二)出口退(免)税的方法一、出口货物退(免)增增值税税中主要有 1、免、退税免、退税:(适用于外贸企业、工贸企业、企业集团等)即对本环节中的增值部分免税,进项税额退税;2、免、抵、退税免、抵、退税:(适用于生产企业)免:对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;抵:指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃
2、料、动力等所 含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;退:指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完 的部分予以退税;3、免税免税:(适用于来料加工企业、小规模纳税人)对出口货物直接免征增值税;(二)出口退(免)税的方法二、出口货物退(免)消消费税税:除规定不予退税的应税消费品外,分别采取免税和退税两种办法。即:1、对生生产企企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品,一律免征消免征消费税税;2、对外外贸企企业收购后出口的应税消费品实行退税行退税;(三)出口货物退(免)税要素一、出口货物退(免)税的企业与货物范围;企企业范范围:有进出口经营权的企业、个
3、体工商户、个人独资企业或合伙企业、外商投资企业、委托出口的生产企业等;货物范物范围:(一般:(一般货物)物)1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物;2、必须是报关离境的货物;3、必须是在财务上以离岸价(FOB)折算人民币入账作销售处理的货物;4、必须是出口收汇并已核销的货物;特准特准货物:物:指在出口货物中,有一些虽然不同时具备上述4个条件,但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性,国家特准退还或免征其增值税和消费税;(三)出口货物退(免)税要素二、出口二、出口货物退(免)税的税种:物退(免)税的税种:我国出口我国出口货物退(免)税物退(免)税仅限于流限于流转税中的增税中的增值税
4、和消税和消费税。税。增增值税:税:对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业 单位和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所克征的一种流转税;消消费税:税:指对我国境内外从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收 的一种税。对特定消费品和消费行为征收,一般在生产环节。(三)出口货物退(免)税要素三、出口三、出口货物退(免)税的税率:物退(免)税的税率:1、增、增值税退税率:税退税率:凡出口企凡出口企业从小从小规模模纳税人税人购进的货物出口,一律凭增值税专用发票及有关凭证办理退税。小小规模模纳税人向出口企税人向
5、出口企业销售售这些产品,可到税务机关代开增值税专用发票。从属于增从属于增值税小税小规模模纳税人税人的商贸公司购进的货物出口,按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。2、消、消费税退税率:税退税率:计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税率依据现行消费税税目税率(税额)表执行。(三)出口货物退(免)税要素四、出口四、出口货物退(免)税的物退(免)税的计税依据:税依据:外外贸企企业:1、退增、退增值税:税:依据购进出口货物增值税发票所列明的进项金金额为计税依据。从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据为增值税专用发票上注明的销售金售金额。但小但小规模模纳税人出口的税
6、人出口的货物一律免征增物一律免征增值税。税。2、退消、退消费税:税:从价定率从价定率计征消费税的货物应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据。从量定从量定额计征消费税的货物应以货物购进和报关出口的数量为依据。(三)出口货物退(免)税要素四、出口货物退(免)税的计税依据:生生产企企业:1、退增、退增值税:税:依据“离岸价格”、“海关已核销的免税进口料件组成计税价格”和“当期进项税额”。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。2、退消、退消费税:税:生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物,据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。(三)出口货物退(免)税要素五、出口货物退(免)税主
7、要凭证:1、出口货物增值税专用发票;2、出口货物报关单;3、出口货物收汇核销单;4、出口发票、税收(出口货物专用)缴款书;或出口货物完税分割单;5、税务机关要求报送的其他凭证资料等;(三)出口货物退(免)税要素六、出口货物退(免)税的期限:出口企业应在获得增值税专用发票后,应在开票日起天内到税务部门认证(以增值税票注明的开票日期为准),方可用于退(免)税。货物物报关出口关出口90日内日内(以出口报关单退税专用联注明的出口日期为准),并在并在财务上作上作销售售处理后理后,按月填报出口货物退(免)税申报表,向主管税务机关申报。货物报关出口之日起出口之日起180天内向天内向主管税务机关提供出口收出口
8、收汇核核销单(远期收汇除外)。外贸企业可按月进行多批次申报,生产企业应在出口货物的次月15日前进行申报。(四)出口货物退(免)税实操第一章第一章外外贸企企业出口出口货物退(免)税物退(免)税 (四)出口货物退(免)税实操一、外贸企业出口货物退(免)税政策:外贸企业出口货物的增增值税税实行行“免、退免、退”税税,消费税实行退税。外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额,当购进货物时不能确定用于出口或内销时,一律记入出口库存帐,内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。对内销货物征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。对于购进出口货物的增值税专用发票上记载的增值税额
9、与规定的退税率计算的增值税差额,应从进项税额科目转出,按主营业务成本处理。外贸企业出口国家规定不予退(免)税的货物,应计提销项税额,属于消费税的应税产品,还应补缴消费税。(四)出口货物退(免)税实操1、委托生产企业加工的出口货物凭购买加工货物的原材料时的增值税专用发票和工缴费发票按规定办理退税。若原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的,应扣除已减征税款计算退税。2、收购小规模纳税人的出口货物,一律凭增值税专用发票及有关凭证办理退税。3、外贸企业直接从农业生产者收购的出口货物凭农产品收购发票和报关单等单证在规定期限内向税务机关申请免税核销。4、其他经营方式收购的出口货物如生产性集团成立的
10、具备独立法人资格的全资或控股的进出口公司、有进出口经营权的中外合资商业企业收购自营出口的国产货物可按外贸企业出口货物退(免)税政策执行。(四)出口货物退(免)税实操5、外、外贸企企业从事加工从事加工贸易税收政策:易税收政策:进料加工复出口:将减税或免税进口的原材料、零部件作价转售给其他企业加工生产或委托加工,应按其加工生产企业开具的增值税专用发票上的金额办理退税。如是作价加工的还应凭进料加工免税证明申报表向退税机关报批进料加工贸易免税证明。来料加工复出口:外贸企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备,海关予以免征(保税)进口环节的增值税或消费税。该类企业凭来料加工免税证明
11、申报表向退税主管机关申请来料加工贸易免税证明的同时还享受来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税;加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税;出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,转入生产成本,其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的,可向税务机关申请开具来料加工贸易免税证明,凭此证明办理加工费的免税手续。(四)出口货物退(免)税实操二、外贸企业出口货物退(免)税具体操作1、退税单证录入;2、生成申报数据软盘;3、退税机关预审;4、企业调整数据;5、生成正式申报数据;6、办理正式申报;(四)出口货物退(免)税实操三、外贸企业出口
12、货物退(免)税主要凭证1、出口货物报关单原件(退税专用联);2、出口收汇核销单原件(退税专用联)或远期收汇备案证明;3、增值税专用发票原件(税款抵扣联);4、出口发票原件;5、有代理业务的还应出具代理出口货物证明及代理协议原件;6、出口货物消费税专用缴款书原件(出口应纳消费税货物的提供);7、外贸企业出口退税进货分批申报表原件(进货分批出口的提供);8、外贸企业出口退税进货明细申报表、外贸企业出口退税出口明细申报表、外贸企业出口退税汇总申报表原件;9、出口退税申报软件中生成的电子数据;10、出口货物销售明细帐;11、退税主管机关要求提供的其他材料;(四)出口货物退(免)税实操四、外四、外贸企企
13、业出口出口业务单证装装订方法方法对外贸企业申报的单证资料及装订顺序要求如下,请各企业按要求进行装订。申申报的的单证资料及装料及装订顺序:序:1出口企业单证封面2外贸企业出口退税汇总申报表3外贸企业出口退税进货明细申报表4外贸企业出口退税出口明细表5外贸企业出口货物销售价格调整表6外贸企业审核疑点说明7外贸企业已核销情况查询资料(自动和小企业)提供(四)出口货物退(免)税实操8外贸出口企业申报每单出口业务的单证及顺序如下:(1)出口发票(盖企业公章)(2)有关的出口合同或协议(3)出口报关单(出口退税专用)(原件)(4)出口收汇核销单(出口退税专用)或远期收汇证明(原件)(5)出口收汇水单(6)
14、代理出口货物证明及代理出口协议(合同)(7)增值税专用发票抵扣联(8)税收(出口货物专用)缴款书(或分割单)(9)出口商品退运补税证明(10)运费、保险费、佣金等单据及费用明细清单(复印件)(11)外销收入、出口专用发票及不得免征和抵扣税额记帐凭证(复印件)(12)其他资料9增值税专用发票认证结果通知书10外(工)贸企业出口退税申报单证封底二、装二、装订方法:以左上角方法:以左上角为齐,在左上角装,在左上角装订牢固,牢固,资料料齐全,装全,装订整整齐、清、清洁三、有关三、有关说明:明:出口企业单证封面编号规则:两位年份+两位月份+两位本月册号+三位本年累计册号,如:2006年5月第一册单证,本
15、年累计为第三册,则编号为“060501003”。(四)出口货物退(免)税实操五、加工贸易出口货物退(免)税操作1、进料加工复出口货物操作流程(适用于“免、退税”):备案签章备案登记;加工贸易业务批准证原件及复印件;加工料件备案清单原件及复印件;进料加工登记手册、进出口合同原件及复印件;退税部门要求的其他材料 进料加工贸易免税证明的出具;(适用于作价销售方式)销售进口料件的增值税专用发票(记账联)或海关代征进口料件增值税完税凭证原件及复印件;海关进料加工登记手册原件及复印件;进口料件的进口报关单原件及复印件;退税部门要求的其他材料(四)出口货物退(免)税实操 申申报作价作价销售售货物免税(适用于
16、作价物免税(适用于作价销售方式)售方式)在当期的申报纳税期内,凭进料加工贸易免税证明向征税机关申报在国内销售进口料件应交增值税而未缴需免税的业务。如外贸企业采取作价加工复出口方式从事进料加工复出口业务,未按规定办理进料加工贸易免税证明的,不得申请办理出口退(免)税。申申报“免、退免、退”税税 A:外贸企业委托加工出口,按购进国内辅料增值税专用发票上注明的 进项金额,以辅料适用的退税率计算辅料的应退税额。B:支付的加工费,凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额,安复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。C:对进口料件实征的进口环节增值税,凭海关完税凭证,计算调整进口料件的应退税额。D:外
17、贸企业采取作价加工方式后收回的货物,以生产加工企业开具的增值税专用发票的金额为依据,以扣减进料加工贸易免税证明中的销售进口料件应抵扣税额后的金额来申报退税。(四)出口货物退(免)税实操以上方式均录入出口退税申报系统生成电子数据并提供材料如下:1.出口货物报关单原件(退税专用联);2.出口收汇核销单(退税专用联)或远期收汇证明原件;3.出口发票原件;4.增值税专用发票原件(抵扣联);5.有消费税的出口货物还应出具出口货物消费税专用缴款书;6.进料加工贸易免税证明原件;(只限于作价销售方式)7.退税机关要求提供的其他资料;(四)出口货物退(免)税实操六、进料加工业务的核销应提交以下材料:1、海关进
18、料加工登记手册复印件;2、进口货物报关单、出口货物报关单复印件;3、海关核销证明原件及复印件;4、退税机关要求提供的其他资料;(四)出口货物退(免)税实操七、进料加工复出口货物应注意的环节 对外贸企业采用作价销售方式的税额抵扣问题,应根据(国税发2000165号)文件规定,在计算抵扣进口料件税额时,凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的,按进口料件的征税税率计算抵扣。所以外贸企业在申请进料加工贸易免税证明时,应认真比对出口货物的征税率与退税率,以防止错误的发生。(四)出口货物退(免)税实操八、来料加工复出口货物办理“免税”的操作 外贸企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件,
19、应在取得加工企业开具的工缴费普通发票后,出具来料加工免税证明申报表向退税机关申请办理来料加工贸易免税证明,加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。提示:企提示:企业在来料加工在来料加工货物全部复出口必物全部复出口必须及及时到到退税机关退税机关办理来料加工免税核理来料加工免税核销手手续。(四)出口货物退(免)税实操具体操作如下:1、出具来料加工贸易免税证明(转交生产加工企业用于免税申报);A:来料加工的进口货物报关单原件及复印件;B:海关来料加工登记手册原件及复印件;C:加工企业开的加工费普通发票(发票联)原件及复印件;D:退税机关要求提供的其他资料;提
20、示:提示:来料加工来料加工贸易免税易免税证明明原原则上以加工上以加工发票票为核心填列。核心填列。(四)出口货物退(免)税实操2、申、申报来料加工复出口来料加工复出口货物免税物免税 在来料加工货物出口的当期,由外贸企业填报外贸企业免税货物申报明细表,生成电子数据由主管退税机关审核。3、来料加工来料加工贸易免税已核易免税已核销证明明的的办理理A:来料加工贸易免税证明复印件;B:来料加工的出口货物报关单原件及复印件;C:出口货物的收汇核销单原件及复印件;D:海关已核销手册证明及来料加工登记手册复印件;F:出口合同原件及复印件;G:出口发票原件;H:退税机关要求提供的其他资料;(四)出口货物退(免)税
21、实操4、来料加工复出口货物应注意的环节 外贸企业从事来料加工复出口业务的,必须规定到税务机关开具来料加工免税证明。如企业未办理免税证明,则比照出口退(免)税的有关规定是同内销予以征税。第二章第二章生生产企企业出口出口货物退(免)税物退(免)税(四)出口货物退(免)税实操一、生产企业出口货物退(免)税政策:1、生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物,除另有规定外,增值税一律实行“免、抵、退”。该类办法适用的出口货物是自产货物和视同自产货物;提示:提示:购入与自入与自产产品同品同类同名同同名同标、配套、配套产品、委托加工品、委托加工生生产收回及集收回及集团内收内收购用于出口的用于出口的货物物
22、为视同自同自产货物。物。2、增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办法;3、生产企业出口自产的属于应征消费税的产品,实行免征消费税办法;(四)出口货物退(免)税实操二、视同自产的出口货物:1、生、生产企企业出口外出口外购的的产品品须满足已以下条件:足已以下条件:(1)与本企业生产的产品名称、性能相同;(2)使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标;(3)出口给进口本企业自产产品的外商;2、生、生产企企业外外购的与本企的与本企业所生所生产的的产品配套出口的品配套出口的产品,若出口品,若出口给进口本企口本企业自自产产品的外商,符合下列条件之一的,可品的外商,符合下列条件之一的,可视同自
23、同自产产品:品:(1)用于维修本企业出口的资产产品的工具、零部件、配件;(2)不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产产品组成成 套产品;(四)出口货物退(免)税实操3、退税主管机关可、退税主管机关可认定定为集集团成成员,集,集团公司或公司或总厂收厂收购成成员企企业或分厂生或分厂生产的的产品,可品,可视同自同自产产品品办理退(免)税;理退(免)税;4、生、生产企企业委托加工受委托加工受贿的的产品,品,须同同时符合下列条件,可符合下列条件,可视同同自自产产品品办理退税:理退税:(1)必须与本企业生产的产品名称、性能相同,或使用本企业生产的产品在委托深加工收回的产品;(2)出口给进口本企业
24、自产产品的外商;(3)委托方执行的是生产企业财务会计制度;对于(于(3)的提示:委托方与受托方必)的提示:委托方与受托方必须签订委托加工委托加工协议。主要。主要原材料必原材料必须由委托方提供。受托方不由委托方提供。受托方不垫付付资金,只收取加工金,只收取加工费,开具加工开具加工费(含代(含代垫的的辅助材料)的增助材料)的增值税税专用用发票。票。(四)出口货物退(免)税实操三、生产企业外购货物出口(国家列名企业)名单见:(国税函2006945号)、(国税函2005356号);对于国家列明企业外购货物出口申报退(免)税时,应注意以下几点:1、应凭购进货物的增值税专用发票及规定的其它相关凭证办理“免
25、、抵、退”税;2、对享受增值税返还政策的农资生产企业、福利企业等收购的货物出口,不能享受“免、抵、退”税;3、列明生产企业出口的外购货物,如数硬水消费品,税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税,列名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。(四)出口货物退(免)税实操四、新办小型企业与新发生出口业务退(免)税:根据(国税发2006102号)文件第3条规定,自2006年7月1日起,退税审核期为12个月新发生出口业务的企业(含小型),在审核期内的出口货物,应统一按月计算“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额,期满后的当月一次性退给企业,并按月办理“免、抵、退”税;(四)
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