高级财务会计课程设计7459.pdf

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1、学号 201320142 高级财务会计课程设计 一、非货币性资产交换会计课程设计 根据所学课程知识设计：1、以公允价值计量的会计处理 2、以账面价值计量的会计处理 要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。现为适应业务发展的需要，经协商，将 A 公司原生产用的厂房机床以及库存甲商品与 B 公司的小轿车一项专利技术和一个原材料交换（均作为固定资产核算）。A 公司换出厂房的账面原价为1

2、200000 元，已提折旧 200000 元，公允价值 1100000 元；换出机床的账面原价为 1100000 元，已提折旧 300000 元，公允价值 1000000 元；换出库存商品的账面价值为 3000000 元，公允价值和计税价格均为 3700000 元。B 公司换出的小轿车账面原价为 1600000 元，已提折旧500000 元，公允价值 1500000 元；换出专利技术的账面原价为 2000000 元，已摊销金额为900000 元，公允价值为 1000000 元；换出原材料账面原价为 3000000 元，公允价值和计税价格均为 3200000 元。A 另支付补价 444000 元

3、。假定 A,B 公司均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他税费。A 公司换入的小轿车应分配的价值=1500000/6329000*6329000=1500000 元 换入的专利技术应分配的价值=1000000/6329000*6329000=1000000 元 换入的原材料应分配的价值=3200000/6329000*6329000=3200000 元 B 公司换入的厂房应分配的价值=1100000/5171000*5171000=1100000 元 换入的机床应分配的价值=1000000/5171000*5171000=1000000 元 换入的库存商品应分配的价值=37000

4、00/5171000*5171000=3700000 元 A 公司账务处理：借：固定资产清理 1800000 累计折旧 500000 贷：固定资产 2300000 借：固定资产小轿车 1500000 原材料 3200000 应交税费应交增值税（进项税额）544000 无形资产 1000000 贷：固定资产清理 1800000 应交税费应交增值税（销项税额）629000 主营业务收入 3700000 银行存款 444000 营业外收入非货币性资产交换利得 329000 借：主营业务成本 3000000 贷：库存商品甲产品 3000000 B 公司账务处理：借：固定资产清理 1100000 累计折

5、旧 500000 贷：固定资产 1600000 借：固定资产厂房 1100000 固定资产机床 1000000 库存商品 3700000 累计摊销 900000 应交税费应交增值税（进项税额）629000 银行存款 444000 贷：固定资产清理 1100000 应交税费应交增值税（销项税额）544000 其他业务收入 3200000 无形资产 1000000 营业外收入非货币性资产交换利得 1929000 借：其他业务成本 3000000 贷：原材料 3000000 甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，经与乙公司协商，将其专用设备、小轿车与库存乙产品与乙公司厂房、无形资产和原

6、材料丙材料进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200 万元，已提折旧 750 万元；小轿车账面原价 500 万元，已提折旧 200 万元；库存乙产品账面原价为 450 万元。乙公司厂房账面价值 550 万，累计折旧25 万，无形资产账面余额为 150 万元，累计摊销 50 万，丙材料的账面余额为 400 万。甲公司持有的专有设备和办公楼房公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于 A 公司不是上市公司，乙公司对 A 公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。甲公司支付补价万元 甲公司处理：（1）计算

7、换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=525+150-50+400=1025（万元）换出资产账面价值总额=（1200-750）+（500-200）+450=1200（万元）（2）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额=1200（万元）（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：厂房占换入资产账面价值总额的比例=5251025=%无形资产占换入资产账面价值总额的比例=1001025=%丙材料占换入资产账面价值总额的比例=4001025=39%（4）确定各项换入资产成本：厂房成本=1200%=（万元）无形资产成本=1200%=（万元）丙材料成本=1

8、20039%=468（万元）（5）分录：借：固定资产清理 7500000 累计折旧 9500000 贷：固定资产 借：固定资产厂房 6144000 无形资产 1176000 原材料丙材料 4680000 应交税费应交增值税（进项税额）795600 贷：固定资产清理 7500000 主营业务收入 4500000 应交税费应交增值税（销项税额）765000 银行存款 30600 乙公司处理：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=（1200-750）+（500-200）+450=1200（万元）换出资产账面价值总额=525+150-50+400=1025（万元）（2）确定换

9、入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额=1025（万元）（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：专用设备占换入资产账面价值总额的比例=4501200=%小轿车占换入资产账面价值总额的比例=3001200=25%库存商品占换入资产账面价值总额的比例=4501200=%（4）确定各项换入资产成本：专有设备成本=1025%=（万元）小轿车成本=102525%=（万元）库存商品成本=1025%=（万元）（5）会计分录：借：固定资产清理 5250000 累计折旧 250000 贷：固定资产 5500000 借：固定资产专用设备 3843750 小轿车 2562500 库存

10、商品 3843750 银行存款 30600 应交税费应交增值税（进项税额）653437 累计摊销 500000 贷：固定资产清理 5250000 无形资产 1500000 其他业务收入 4000000 应交税费-应交增值税（销项税额）680000 营业外收入资产处置利得 4037 二、租赁会计课程设计 根据所学课程知识设计：1、经营租赁的会计处理 2、融资租赁的会计处理 要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理（按承租人和出租人分别处理）经营租赁：2001 年 1 月 1 日，M 公司向 N 公司租入办公设备一台，租期为两年，设备价值为 400000元，预计使用年限为 10 年

11、，租赁合同规定：2001 年 1 月 1 日，M 公司向 N 公司一次性预付租金 30000 元，2001 年 12 月 31 日，支付租金 40000 元，2002 年 12 月 31 日，支付租金50000 元，租赁期届满后 N 公司收回设备，两年租金总额为 120000 元。要求：编制 M 公司的有关会计分录 编制 N 公司的有关会计分录 M 公司（承租人）的有关会计分录如下：年 1 月 1 日，预付租金时，会计分录为：借：长期待摊费用 30000 贷：银行存款 30000 年 12 月 31 日，支付租金时，会计分录为：借：管理费用 60000 贷：银行存款 40000 长期待摊费用

12、20000 年 12 月 31 日，支付租金时，会计分录为：借：管理费用 60000 贷：银行存款 50000 长期待摊费用 10000 N 公司（出租人）的有关会计分录如下：年 1 月 1 日，预收租金时，N 公司会计分录为：借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000 年 12 月 31 日，收到租金时，N 公司会计分录为：借：银行存款 40000 应收账款 20000 贷：租赁收入 60000 年 12 月 31 日，收到租金时，N 公司会计分录为：借：银行存款 50000 应收账款 10000 贷：租赁收入 60000 融资租赁：2001 年 1 月 1 日，J 公司将一台办公设

13、备出租给 K 公司，设备成本 100000 元，公允价值120000 元，租期 4 年，租金于每年 12 月 31 日支付，出租人的租赁内含利率为 10%，设备预计经济寿命为 5 年，无残值，采用直线法计提折旧，假设租赁期满设备所有权不转归 K公司，但 K 公司可以于 2004 年 12 月 31 日以 10000 元的价格购买该设备，此时该设备的估计余值为 24000 元，K 公司于租赁期满行使了该优惠购买权。要求：编制 K 公司的会计分录 编制 J 公司的会计分录 每年应付的租金：每年应付租金（P/A，4,10%）+10000（PV，4,10%）=120000 每年应付租金=35702 元

14、 未确认融资费用分摊表 日期 应付本金期初余额 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金期末余额 2001 年 120000 35702 12000 23702 96298 2002 年 96298 35702 9630 26072 70226 2003 年 70226 35702 7023 28679 41547 2004 年 42547 35702 4155 31547 10000 2004 年 12 月 31 日 10000 10000 10000 0 合计 152808 32808 120000 K 公司（承租人）的有关会计分录如下：年 1 月 1 日，租赁期开始日，会计分录为：

15、借：固定资产 120000 未确认融资费用 32808 贷：长期应付款 152808 年 12 月 31 日，支付第一期租金时，会计分录为：借：长期应付款 35702 贷：银行存款 35702 借：财务费用 12000 贷：未确认融资费用 12000 借：管理费用 24000 贷：累计折旧 24000 年 12 月 31 日，支付第二期租金时，会计分录为：借：长期应付款 35702 贷：银行存款 35702 借：财务费用 9630 贷：未确认融资费用 9630 借：管理费用 24000 贷：累计折旧 24000 年 12 月 31 日，支付第三期租金时，会计分录为：借：长期应付款 35702

16、贷：银行存款 35702 借：财务费用 7023 贷：未确认融资费用 7023 借：管理费用 24000 贷：累计折旧 24000 年 12 月 31 日，支付第四期租金时，会计分录为：借：长期应付款 35702 贷：银行存款 35702 借：财务费用 4155 贷：未确认融资费用 4155 借：管理费用 24000 贷：累计折旧 24000 借：长期应付款 10000 贷：银行存款 10000 未实现融资收益分摊表 日期 期初租赁投资净额 租金 确认的融资收益 租赁投资净额减少额 期末租赁投资净额 2001 年 120000 35702 12000 23702 96298 2002 年 96

17、298 35702 9630 26072 70226 2003 年 70226 35702 7023 28679 41547 2004 年 41547 35702 4155 31547 10000 2004 年 12 月 31日 10000 10000 10000 0 合计 152808 32808 120000 J 公司（出租人）的有关会计分录如下：年 1 月 1 日，租赁期开始日 借：长期应收款 152808 贷：营业外收入 20000 融资租赁资产 100000 未实现融资收益 32808 年 12 月 31 日，收取第一期租金时 借：银行存款 35702 贷：长期应收款 35702 借

18、：未实现融资收益 12000 贷：租赁收入 12000 年 12 月 31 日，收取第二期租金时 借：银行存款 35702 贷：长期应收款 35702 借：未实现融资收益 9630 贷：租赁收入 9630 年 12 月 31 日，收取第三期租金时 借：银行存款 35702 贷：长期应收款 35702 借：未实现融资收益 7023 贷：租赁收入 7023 年 12 月 31 日，收取第四期租金时 借：银行存款 35702 贷：长期应收款 35702 借：未实现融资收益 4155 贷：租赁收入 4155 借：银行存款 10000 贷：长期应收款 10000 三、债务重组会计课程设计 根据所学课程知

19、识设计：1、以现金、非现金资产（固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资）清偿债务的会计处理 2、债转股的会计处理 3、修改其他债务条件的会计处理 4、以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理 要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并按重组双方分别进行会计账务处理 2011 年 3 月 31 日，甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计 110 万元，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成重组协议如下：（1）甲公司同意减免乙公司 30000 元债务，余额用现金立即清偿，甲公司对该债权计提了坏账准备 1000 元（2）甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款，该产品公

20、允价值为 18 万元，增值税税率为 17%，产品成本为 16 万元，乙公司为转让的材料计提了存货跌价准备 400 元，甲公司为债权计提了坏账准备 600 元，假定不考虑其他税费（3）甲公司同意乙公司用其一台机器设备抵偿债务，该项设备的账面原价为 120 万元，累计折旧为 33 万元，公允价值为 85 万元，抵债设备已于 2008 年 10 月 10 日运抵甲公司，用于本企业产品的生产（4）甲公司同意乙公司以无形资产抵偿全部债务，无形资产账面余额为 50 万元，累计摊销 2 万元，公允价值为 55 万元（5）甲公司同意乙公司以一项长期股权投资抵债，该长期股权投资的账面价值为 50 万元，公允价值

21、为 60 万元，甲公司取得该股权投资后，作为可供出售金融资产核算，甲公司为该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备（6）甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的 A 股票 10 万股抵偿债务。该股票的账面价值为 52 万元，公允价值为 65 万元，甲公司将取得的 A 股票作为可供出售金融资产。用于抵债的 A 股票已于 2007 年 1 月 8 日办理了相关转让手续。（7）甲公司同意将应收乙公司的款项转为以普通股 50 万股清偿债务，每股面值 1 元，股票每股市价为 2 元，甲公司取得的普通股作为可供出售金融资产核算（8）甲公司同意将债务本金减至 50 万元，将利率从 4%降低到 2%，并将

22、债务到期日延至2013 年 12 月 31 日，利息按年支付，甲公司为该项应收款项计提了 5000 元坏账准备。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。（1）甲公司的会计处理：借：银行存款 1070000 营业外支出债务重组损失 29000 坏账准备 1000 贷：应收账款乙公司 1100000 乙公司的会计处理：借：应付账款甲公司 1100000 贷：银行存款 1070000 营业外收入债务重组利得 30000（2）乙公司的会计处理：借：应付账款 1100000 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600 营业外收入债务重组利得 889400 借：主营业务成本

23、160000 存货跌价准备 400 贷：库存商品 160400 甲公司的会计处理：借：库存商品 160400 应交税费应交增值税（进项税额）30600 坏账准备 600 营业外支出债务重组损失 908400 贷：应收账款 1100000（3）乙公司的会计处理：借：固定资产清理 870000 累计折旧 330000 贷：固定资产 1200000 借：应付账款甲公司 1100000 贷：固定资产清理 850000 应交税费应交增值税（销项税额）144500 营业外收入债务重组利得 105500 借：营业外支出处置非流动资产损失 20000 贷：固定资产清理 20000 甲公司的会计处理：借：固定资

24、产 850000 应交税费应交增值税（进项税额）144500 营业外支出债务重组损失 105500 贷：应收账款乙公司 1100000（4）乙公司的会计处理：借：应付账款 1100000 累计摊销 20000 贷：无形资产 500000 营业外收入债务重组利得 70000 应付账款债务重组 550000 甲公司的会计处理：借：无形资产 550000 应收账款债务重组 550000 贷：应收账款乙公司 1100000（5）甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产 600000 坏账准备 100000 营业外支出 400000 贷：应收账款 1100000 乙公司的会计处理：借：应付账款 11000

25、00 贷：长期股权投资 500000 投资收益 100000 营业外收入 500000（6）乙公司的会计处理：借：应付账款 1100000 贷：交易性金融资产 520000 投资收益 130000 营业外收入债务重组利得 450000 甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产 650000 营业外支出债务重组损失 450000 贷：应收账款 1100000（7）乙公司的会计处理：借：应付账款 1100000 贷：股本 500000 资本公积股本溢价 500000 营业外收入债务重组利得 100000 甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产 1000000 营业外支出债务重组损失 100000 贷

26、：应收账款 1100000（8）乙公司的会计处理：借：应付账款 1100000 贷：应付账款债务重组 500000 营业务外收入债务重组利得 600000 2012 年末支付利息时：借：财务费用 10000 贷：银行存款 10000 2013 年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组 500000 财务费用 10000 贷：银行存款 510000 甲公司的会计处理：借：应收账款债务重组 500000 营业外支出债务重组损失 595000 坏账准备 5000 贷：应收账款 1100000 2012 年末收到利息时：借：银行存款 10000 贷：财务费用 10000 2013 年末收到本金和利息

27、时：借：银行存款 510000 贷：应收账款债务重组 500000 财务费用 10000 混合组合方式下甲公司的会计处理：借：库存商品 180000 应交税费应交增值税（进项税额）30600 坏账准备 106600 固定资产 850000 可供出售金融资产 2250000 无形资产 550000 银行存款 1070000 应收账款债务重组 500000 贷：应收账款 1100000 营业外支出债务重组损失 4437200 混合组合方式下乙公司的会计处理：借：固定资产清理 870000 累计折旧 330000 贷：固定资产 1200000 借：应付账款 1100000 营业外支出处置资产损失 4

28、630000 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600 固定资产清理 870000 营业外收入债务重组利得 549400 银行存款 1070000 无形资产 500000 长期股权投资 500000 交易性金融资产 520000 股本 500000 资本公积股本溢价 500000 应付账款债务重组 500000 借：主营业务成本 160000 存货跌价准备 400 贷：库存商品 160400 四、会计政策、会计估计变更、会计差错更正课程设计 根据所学课程知识设计：会计政策、会计估计变更、会计差错更正 要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理

29、甲公司发生如下业务：1）甲公司 2008 年 12 月建造完成的办公楼作为投资性房地产对外出租。办公楼原价 3000万元，由于其公允价值无法合理确定，采用成本模式进行后续计量。至 2010 年 1 月 1 日已计提折旧 240 万元，计提减值准备 100 万元。假定 2010 年符合采用公允价值计量的条件，改按公允价值计量，2010 年 1 月 1 日公允价值为 2800 万元，该公司按照净利润 10%计提盈余公积，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定该资产的净残值为 0，按 20 年，采用直线法计提折旧。要求：计算会计政策变更的累积影响数，编制有关的会计分录。分析：年

30、度 公允价值计量模式 成本模式 税前差异 所得税影响 税后差异 折旧 减值 公允价值变动损益 折旧 减值 2009年 -200 240 100 140 14025%35 万元 140-35105 万元 合计 -200 240 100 140 14025%35 万140-35105 万元 元 所得税影响分析：项目 账面价值 计税基础 差异 成本模式 2660 2850 190 公允价值模式 2800 2850 50 两模式差异变动 50190140 万元（属于可抵扣暂时性差异转回）所得税影响 14025%35 万元 会计处理：调整会计政策变更累积影响数：借：投资性房地产成本 投资性房地产累计折旧

31、 2400000 投资性房地产减值准备 1000000 贷：投资性房地产 投资性房地产公允价值变动 2000000 递延所得税资产 350000 利润分配未分配利润 1050000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润 105000 贷：盈余公积 105000 2）公司有一台专有设备，原始价值 84000 元，预计使用寿命 8 年，净残值为 4000 元，自2006 年 1 月 1 日起按直线法计提折旧。2010 年 1 月，由于技术的更新，需要对原预计使用寿命和净残值做出修正，修改后使用寿命 6 年，净残值 2000 元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。公司处理：按原估计，每年折旧额

32、为 10000 元，已提折旧 40000 元，则固定资产净值 44000 元。改变估计使用寿命后，每年折旧额=（44000-2000）/（6-4）=21000 元。借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 净利润减少数=(21000-10000)*(1-25%)=8250 元。附注披露：本公司一台专有设备原始价值 84000 元，原预计使用寿命 8 年，预计净残值 4000元，直线法计提折旧。由于技术更新，于 2010 年年初变更该设备的使用年限为 6 年，预计净残值 2000 元，此估计变更影响本年度净利润减少数为 8250 元。3）在 2010 年发现 2009 年公司漏记一项固

33、定资产的折旧费用 300000 元，所得税申报表中未扣除该项费用，假设 2009 年所得税税率25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%，5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为 2000000 股，假定税法允许调整应交所得税。补提折旧：借：以前年度损益调整 300000 贷：累计折旧 300000 调整应交所得税：借：应交税费应交所得税 75000 贷：以前年度损益调整 75000 转入利润分配：借：利润分配未分配利润 225000 贷：以前年度损益调整 225000 借：盈余公积 33750 贷：利润分配未分配利润 33750 资产负债表：调增累计折旧 300000

34、元，调减应交税费 75000 元，调减盈余公积 33750 元，调减未分配利润 191250 元。利润表：调增营业成本上年金额 300000 元，调减所得税费用上年金额 75000 元，调减净利润上年金额 225000 元。所有者权益变动表：调减前期差错更正中盈余公积上年金额 33750 元，未分配利润上年金额 191250 元，所有者权益合计上年金额 225000 元。五、资产负债表日后事项会计课程设计 根据所学课程知识完成设计：甲企业因违约，于 2007 年 12 月被乙企业告上法庭，要求赔偿 80 万元。2007 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债 5

35、0万元。乙企业未确认收益。2008 年 3 月 10 日，经法院判决甲企业应赔偿 60 万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款 60 万元。假设甲、乙企业 2007 年所得税汇算清缴在 2008 年 2 月 10 日完成，假定两企业的所得税税率均为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按 10%提取法定盈余公积。甲企业的会计处理：2008 年 3 月 10 日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000 贷：其他应付款 100000 借：递延所得税资产 33000 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）33000 借：预计负债 500000 贷

36、：其他应付款 500000 借：其他应付款 600000 贷：银行存款 600000 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 67000 贷：以前年度损益调整 67000 因净利润变动，调整盈余公积（10%提取法定盈余公积）借：盈余公积 6700 贷：利润分配未分配利润 6700 调整报告年度报表如下：利润表（部分项目）编制单位：甲公司 2007 年度 单位：元 项目 本年累计数 调整前 调整数 调整后 营业外支出（略）100000（略）。利润总额 -100000 减：所得税费用 -33000 净利润 -6700 资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 2007

37、年 12 月 31 日 单位：元 资产 年末数 负债和所有者权益 年末数 调整前 调整数 调整后 调整前 调整数 调整后 其他应付款?600000 预计负债?-500000 递延所得税资产 33000 盈余公积?-6700 未分配利润?-60300 资产总计 33000 负债和所有者权益总计?33000 所有者权益变动表（部分项目）编制单位：甲公司 2007 年度 单位：元 项目 本年金额（调整数）上年金额。盈余公积 未分配利润。盈余公积 未分配利润。本年净利 -67000 润 提取盈余公积 -6700 6700 本年年末余额 -6700-60300 乙企业的会计处理：2008 年 3 月 10 日，记录收到的赔款 借：其他应收款 600000 贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000 借：以前年度损益调整（所得税费用）198000 贷：递延所得税负债 198000 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 402000 贷：利润分配未分配利润 402000 因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配未分配利润 40200 贷：盈余公积 40200 调整报告年度报表（略）要求：根据上述进行会计账务处理