《纳税筹划实务》第3版课件(项目七 企业运营筹划).pdf
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1、纳纳 税税 筹筹 划划 实实 务务 姒姒 建建 英英 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 项目七项目七 企业运营过程中的纳税筹划企业运营过程中的纳税筹划 企业购销活动的纳税筹划企业购销活动的纳税筹划 任务任务2 企业设立的纳税筹划企业设立的纳税筹划 任务任务1 企业投融资决策中的纳税筹划企业投融资决策中的纳税筹划 任务任务3 企业资产重组的纳税筹划企业资产重组的纳税筹划 任务任务4 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 教学目标教学目标 知识目标知识目标 技能目标技能目标 1、 能对企业营运过程的各环节涉税业务进行能对企业营运过程的各环节涉税业务进行纳税分析;纳税分析; 2、能熟练运用前述纳
2、税筹划的基本技术;、能熟练运用前述纳税筹划的基本技术; 3、能综合考虑纳税筹划风险及其防范。、能综合考虑纳税筹划风险及其防范。 1、了解企业运营过程的各个环节主要的涉税事项;、了解企业运营过程的各个环节主要的涉税事项; 2、掌握企业运营过程的各个环节应纳税额的计算;、掌握企业运营过程的各个环节应纳税额的计算; 3、掌握企业运营过程中主要涉税业务的纳税筹划基本、掌握企业运营过程中主要涉税业务的纳税筹划基本方法。方法。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务1 企业设立的纳税筹划企业设立的纳税筹划 【任务导入任务导入】 A公司是总部和实际管理机构设在德国的一家跨国汽公司是总部和实际管理机构
3、设在德国的一家跨国汽车公司车公司,主要业务为汽车制造和销售主要业务为汽车制造和销售,产品销往世界多产品销往世界多个国家个国家,适用企业所得税税率为适用企业所得税税率为33%。通过战略考。通过战略考虑虑,A公司的管理层决定在中国开辟市场。通过市场公司的管理层决定在中国开辟市场。通过市场调查调查,A公司发现公司正好有一批为另一国家研制的公司发现公司正好有一批为另一国家研制的汽车很适合销往中国市场汽车很适合销往中国市场,但由于金融危机刚过但由于金融危机刚过,A公公司没有资金在中国建立公司。所以公司拟在中国寻司没有资金在中国建立公司。所以公司拟在中国寻找代理公司代替公司签订合同找代理公司代替公司签订合
4、同,并在中国设立汽车展并在中国设立汽车展示厅和货物存储仓库。如果你是该公司的税务顾问示厅和货物存储仓库。如果你是该公司的税务顾问,请给出纳税筹划建议。请给出纳税筹划建议。 【7.1.1】 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 一、组织形式的纳税筹划一、组织形式的纳税筹划 (一)企业外部层次组织形式的纳税筹划(一)企业外部层次组织形式的纳税筹划 分类分类 公司制企业公司制企业 合伙企业合伙企业 独资企业独资企业 法人企业,投资者以其出法人企业,投资者以其出资额为限对企业债务承担资额为限对企业债务承担有限责任有限责任 非法人企业,投资者需要非法人企业,投资者需要对企业债务承担无限连带对企业债务承担
5、无限连带责任责任 非法人企业,投资者需要非法人企业,投资者需要对企业债务承担无限连带对企业债务承担无限连带责任责任 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 2 2、不同类型企业的选择、不同类型企业的选择 比较比较 公司制企业公司制企业 合伙企业合伙企业 法人企业,负担企业所得法人企业,负担企业所得税和个人所得税税和个人所得税 非法人企业,缴纳个人所非法人企业,缴纳个人所得税得税 合伙企业合伙企业 非法人企业,缴纳个人所非法人企业,缴纳个人所得税得税 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 (2 2)筹划思路)筹划思路 对于那些规模对于那些规模庞大、管理水庞大、管理水平要求高的大平要求高的大企业,一
6、般宜企业,一般宜采用公司制企采用公司制企业形式。业形式。 筹划思路筹划思路 对于规模不大对于规模不大的企业则应该的企业则应该采用合伙企业采用合伙企业形式。形式。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 (二)企业内部层次组织形式的纳税筹划(二)企业内部层次组织形式的纳税筹划 内部组织内部组织 形式形式 分公司分公司 子公司子公司 是总公司的分支机构,不是总公司的分支机构,不具备独立法人资格具备独立法人资格 受控于母公司的分支机构受控于母公司的分支机构,具备独立法人资格,具备独立法人资格 1 1、企业内部组织形式、企业内部组织形式 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 分公司分公司 子公司子公司
7、2 2、纳税筹划、纳税筹划 (1 1)分支机构的预计盈亏状况)分支机构的预计盈亏状况 不独立缴纳企业所得税,分不独立缴纳企业所得税,分 公司亏损可抵总公司盈利公司亏损可抵总公司盈利 独立缴纳企业所得税,子公司独立缴纳企业所得税,子公司 亏损用子公司以后年度的盈利亏损用子公司以后年度的盈利 弥补。可享受企业所得税的弥补。可享受企业所得税的 税收优惠税收优惠 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 (2 2)管理的需要)管理的需要 1.1.综合考虑企业今后的发展、组织架构综合考虑企业今后的发展、组织架构 的设计、绩效考核的要求等管理方面的的设计、绩效考核的要求等管理方面的 因素因素 2.2.考虑到设
8、立子公司与分公司的费用以考虑到设立子公司与分公司的费用以 及今后的管理费用及今后的管理费用 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 (3 3)风险问题)风险问题 分公司分公司 子公司属于独立的公司法人,母公司只以出资额为限承担有限子公司属于独立的公司法人,母公司只以出资额为限承担有限责任,不会因为子公司在经营中的巨额损失而遭受超过出资额责任,不会因为子公司在经营中的巨额损失而遭受超过出资额的损失,更不会侵害到其他业务部门的利益。的损失,更不会侵害到其他业务部门的利益。 子公司子公司 分公司不属于独立的法人,不能起到分散风险的作用分公司不属于独立的法人,不能起到分散风险的作用 纳税筹划实务纳税筹划
9、实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【承接案例【承接案例7.1.1】 操作操作 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务2 企业购销活动的纳税筹划企业购销活动的纳税筹划 【任务导入任务导入】 【案例【案例7.2.1】 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务2.1 企业销售环节的纳税筹划企业销售环节的纳税筹划 销售销售 筹划筹划 产销规模的产销规模的纳税筹划纳税筹划 产销结构的产销结构的纳税筹划纳税筹划 产品销售价格产品销售价格的纳税筹划的纳税筹划 从税收角度来说从税收角度来说,产销规模会影响企产销规模会影响企业的税负业的税负,反过来企业的税负同样也反过来企业的税负同样也会影响
10、产销规模。会影响产销规模。 企业必须结合自身的实际情况企业必须结合自身的实际情况,确定确定适当的产销结构。适当的产销结构。 企业应根据自身经营状况并结合相企业应根据自身经营状况并结合相关税收政策合理确定或调整商品的关税收政策合理确定或调整商品的售价售价,这是企业进行销售价格筹划的这是企业进行销售价格筹划的重要方式。重要方式。 销售结算方式销售结算方式的纳税筹划的纳税筹划 让法定收入时间与实际收入时间一让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间致或晚于实际收入时间,这样这样,企业企业就能有较为充裕的现金缴纳税款并就能有较为充裕的现金缴纳税款并赢得了资金的时间价值。赢得了资金的时间价值。
11、纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务2.2 企业购进活动的纳税筹划企业购进活动的纳税筹划 一、一、企业采购规模的纳税筹划企业采购规模的纳税筹划 采购采购 固定资产固定资产 技术引进和技术引进和研发研发 劳动力购置劳动力购置 固定资产折旧额的多少直接影响企固定资产折旧额的多少直接影响企业所得税的数额;采购固定资产注业所得税的数额;采购固定资产注意优惠政策的享受。意优惠政策的享受。 技术可以自行研发也可靠外部引进技术可以自行研发也可靠外部引进。 注意知识结构、年龄结构以及工资注意知识结构、年龄结构以及工资结构的搭配;要善于利用优惠政策结构的搭配;要善于利用优惠政策。 纳税筹划实务纳税筹划
12、实务姒建英姒建英 二、企业购货渠道的纳税筹划二、企业购货渠道的纳税筹划 采购单位采购单位 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例7.2.2】某企业根据生产能力和销售能力】某企业根据生产能力和销售能力,预计当期预计当期销售产品可达到销售产品可达到1 000万元万元(不含税不含税,以下同以下同),其所用原材料成本其所用原材料成本为为600万元万元,假定企业当期库存为零假定企业当期库存为零,企业使用所得税税率和增值企业使用所得税税率和增值税税率分别为税税率分别为25%和和13%。对于原材料的购进。对于原材料的购进,现有
13、三个方案。现有三个方案。方案方案1:购进购进600万元的原材料。方案万元的原材料。方案2:购进购进1 000万元的原材料。万元的原材料。方案方案3:购进购进1 200万元的原材料。请比较不同采购规模对企业税万元的原材料。请比较不同采购规模对企业税款及现金流出的影响。款及现金流出的影响。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 三、采购时间的纳税筹划三、采购时间的纳税筹划 供求关系供求关系 供求关系决定商品供求关系决定商品价格;企业应在不价格;企业应在不耽误正常生产的条耽误正常生产的条件下选择供给量大件下选择供给量大于需求量、商品价于需求量、商品价格下降时进行采购格下降时进行采购。 税制变化税制变
14、化 我国税收制度随经我国税收制度随经济发展而变化,采济发展而变化,采购应注意和利用税购应注意和利用税制变化为企业获取制变化为企业获取税收利益税收利益 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 四、四、企业采购结算方式的纳税筹划企业采购结算方式的纳税筹划 1 1、采购结算方式的纳税筹划、采购结算方式的纳税筹划 1 1 2 2 3 3 4 4 未付出货款,未付出货款,先取得对方先取得对方开具的发票。开具的发票。 使销售方接受使销售方接受托收承付与委托收承付与委托收款结算方托收款结算方式,尽量让人式,尽量让人先垫付税款。先垫付税款。 采取赊销和分采取赊销和分期付款方式,期付款方式,使出货方垫付使出货方垫
15、付税款,而自身税款,而自身获得足够的资获得足够的资金调度时间金调度时间。 尽可能少用尽可能少用现金支付等。现金支付等。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 2 2、销售结算方式的纳税筹划、销售结算方式的纳税筹划 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 未收到货款未收到货款不开发票。不开发票。 尽量避免采尽量避免采用托收承付用托收承付与委托收款与委托收款的结算方式,的结算方式,防止垫付税防止垫付税款款。 在赊销方式在赊销方式或分期收款或分期收款结算方式中,结算方式中,避免垫付税避免垫付税款。款。 尽可能采用尽可能采用支票、银行支票、银行本票和汇兑本票和汇兑结算方式销结算方式销售产品。售产品。
16、多用折扣销多用折扣销售刺激市场,售刺激市场,少用销售折少用销售折扣刺激市场。扣刺激市场。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 1 1、企业购货合同的筹划是企业采购筹划的终结。企业购货合同的筹划是企业采购筹划的终结。 2 2、进行购货合同筹划时应注意进行购货合同筹划时应注意的问题。的问题。 3 3、在合同筹划中要注意防范税收陷阱。在合同筹划中要注意防范税收陷阱。 4 4、在合同签订后在合同签订后, ,要加强合同管理要加强合同管理, ,确保合同的履行确保合同的履行, ,规避违约风险。规避违约风险。 五、企业购货合同的纳税筹划五、企业购货合同的纳税筹划 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任
17、务3 企业投融资决策中的纳税筹划企业投融资决策中的纳税筹划 【任务导入任务导入】 【案例【案例7.3.1】 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务3.1 企业融资决策中的纳税筹划企业融资决策中的纳税筹划 一、筹资方式选择的纳税筹划一、筹资方式选择的纳税筹划 (一)企业筹资方式分析(一)企业筹资方式分析 筹资筹资 方式方式 增加盈利进行自我积累,增加盈利进行自我积累,扩大投资增加实收资本扩大投资增加实收资本 企业内部集资,增加借入企业内部集资,增加借入资金资金 利用、吸收外资利用、吸收外资 自有资金自有资金 外来资金外来资金 向金融机构贷款,增加借向金融机构贷款,增加借入资金入资金 企业
18、之间相互拆借融资企业之间相互拆借融资 发行债券、股票,向社会发行债券、股票,向社会集资集资 企业之间进行业务往来,企业之间进行业务往来,形成的结算资金形成的结算资金 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 (二)筹划分析(二)筹划分析 自我积累资金是企业以公积金或投资分得红利转自我积累资金是企业以公积金或投资分得红利转 入的再投资,所承担的税收负担较重,资本收益入的再投资,所承担的税收负担较重,资本收益 率较低。率较低。 外来资金的筹资费用和利息可以税前扣除,在息外来资金的筹资费用和利息可以税前扣除,在息 税前收益(或收益率)不低于负债成本总额(或税前收益(或收益率)不低于负债成本总额(或 负债
19、成本率)的前提下,负债比率越高,额度越负债成本率)的前提下,负债比率越高,额度越 大,其节税效果越明显。大,其节税效果越明显。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 (三)股票筹资和债券筹资的比较(三)股票筹资和债券筹资的比较 企业所有者投入的资金。企业所有者投入的资金。 企业可以长期使用,无需偿还,无需支付利息。企业可以长期使用,无需偿还,无需支付利息。 利润先缴纳企业所得税,税后可用于分配股息、红利。利润先缴纳企业所得税,税后可用于分配股息、红利。 权益筹资方式获得资金不用还本付息,可以降低企业财务风险。权益筹资方式获得资金不用还本付息,可以降低企业财务风险。 股息、红利只能在税后支付,加
20、重了企业负担。股息、红利只能在税后支付,加重了企业负担。 权益筹资权益筹资 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 企业债权人投入的资金。企业债权人投入的资金。 企业需要依靠双方的约定使用,到期偿还,还要支付利息。企业需要依靠双方的约定使用,到期偿还,还要支付利息。 利息允许在缴纳所得税前扣除,从而降低企业的计税利润,起到利息允许在缴纳所得税前扣除,从而降低企业的计税利润,起到税收屏蔽的作用。税收屏蔽的作用。 债务筹资方式获取资金到期要还本付息,会增加企业的财务风险。债务筹资方式获取资金到期要还本付息,会增加企业的财务风险。 债务筹资债务筹资 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 案例案例 某企
21、业需筹集某企业需筹集500000500000元资金,现有两种筹资方案:方案元资金,现有两种筹资方案:方案一是通过权益筹资方式筹集全部资金;方案二是通过权益筹一是通过权益筹资方式筹集全部资金;方案二是通过权益筹资方式筹集资方式筹集 300000300000元资金,通过债务筹资方式筹集元资金,通过债务筹资方式筹集 200000200000元资金,债务利息率为元资金,债务利息率为 6 6。假设在这两种筹资方式下,企。假设在这两种筹资方式下,企业的息税前收益(企业在支付利息、缴纳所得税前的利润额)业的息税前收益(企业在支付利息、缴纳所得税前的利润额)为为 5000050000元,企业所得税税率为元,企
22、业所得税税率为2525。两个方案的税收有什。两个方案的税收有什么不同?么不同? 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 二、筹资利息支付方式的纳税筹划二、筹资利息支付方式的纳税筹划 比较比较 内部集资内部集资 企业之间的企业之间的拆借拆借 利息计算和资金回收期方利息计算和资金回收期方面弹性大,利于筹划面弹性大,利于筹划 金融机构贷金融机构贷款款 利息计算方式稳定,筹划利息计算方式稳定,筹划空间不大空间不大 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 三、租赁方式的纳税筹划三、租赁方式的纳税筹划 (一)定义(一)定义 出租人按照承租人对标的出租人按照承租人对标的物的选择(包括质量、型物的选择(包括质量、
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