《纳税筹划实务》第3版课件（项目一 认识纳税筹划）.pdf

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1、纳纳 税税 筹筹 划划 实实 务务 姒姒 建建 英英 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 项目一项目一 认识纳税筹划认识纳税筹划 纳税筹划的方法纳税筹划的方法 任务任务2 纳税筹划的基本认识纳税筹划的基本认识 任务任务1 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 教学目标教学目标 知识目标知识目标 技能目标技能目标 1、能区分与纳税筹划相关的几个概念；、能区分与纳税筹划相关的几个概念； 2、能熟练运用纳税筹划的基本技术；、能熟练运用纳税筹划的基本技术； 3、能统筹考虑纳税筹划风险及其防范。、能统筹考虑纳税筹划风险及其防范。 1、理解纳税筹划的概念、特点；、理解纳税筹划的概念、特点； 2、掌握纳税

2、筹划的基本原理；、掌握纳税筹划的基本原理； 3、明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别；、明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别； 4、掌握纳税筹划的基本技术。、掌握纳税筹划的基本技术。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务1 纳税筹划的基本认识纳税筹划的基本认识 案例案例1.1.1： 某家电经销公司在某家电经销公司在2021年年初收到了供货厂家给予的返还资金年年初收到了供货厂家给予的返还资金512 816.85元元,返还资金的数额是按照该公司上年度货物的销售数量返还资金的数额是按照该公司上年度货物的销售数量计算确定的。后来税务机关在日常巡查中发现了这个问题计算确定的。后来税

3、务机关在日常巡查中发现了这个问题,要求该公要求该公司依照司依照国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知征收流转税问题的通知(国税发国税发2004136号号)的规定的规定,计算转出计算转出增值税进项税额增值税进项税额70733.36元元,因此增加了该公司的增值税税负。请问因此增加了该公司的增值税税负。请问:该公司如何合法避免税务机关的处罚且少缴税款该公司如何合法避免税务机关的处罚且少缴税款? 讨论讨论: 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务1.1 纳税筹划的基本认识纳税筹划的基本认识 一、纳税筹一、纳税筹划

4、的概念划的概念 筹划时间筹划时间 筹划目的筹划目的 筹划主体筹划主体 筹划前提筹划前提 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点 风险性风险性 合法性合法性 筹划性筹划性 目的性目的性 专业性专业性 纳税筹划的特点纳税筹划的特点 Text 整体性整体性 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 三、相关几个概念三、相关几个概念 偷税偷税 纳税筹划纳税筹划 1、区分性质、区分性质 2、比较结果、比较结果 漏税漏税 逃税逃税 骗税骗税 抗税抗税 避税避税 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 四、纳税筹划的基本原则四、纳税筹划的基本原则 1 合法性原则合法性原则 2

5、效益性原则效益性原则 3 整体性原则整体性原则 4 时效性原则时效性原则 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 五、纳税筹划的意义五、纳税筹划的意义 1、有利于强化国民整体的纳税意识，抑制税收、有利于强化国民整体的纳税意识，抑制税收违法行为的发生。违法行为的发生。 2、有利于充分发挥税收的宏观调控职能作用。、有利于充分发挥税收的宏观调控职能作用。 3、有利于完善税制，促使税法质量的进一步提、有利于完善税制，促使税法质量的进一步提高。高。 4、有利于维护纳税人的合法权益。、有利于维护纳税人的合法权益。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 六、纳税筹划的风险和防范六、纳税筹划的风险和防范 （一）

6、纳税筹划的风险（一）纳税筹划的风险 政策风险政策风险 成本效成本效 益风险益风险 经济环境经济环境风险风险 经营变经营变化风险化风险 1 2 3 4 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （二）纳税筹划风险防范（二）纳税筹划风险防范 1、时刻关注税法的变化。、时刻关注税法的变化。 2、通晓税法、税收政策之外的必备知识。、通晓税法、税收政策之外的必备知识。 3、必须做到主观上不违法。、必须做到主观上不违法。 4、总揽全局综合考虑筹划方案。、总揽全局综合考虑筹划方案。 5、贯彻成本效益原则，实现收益最大和成本最低的双赢目标。、贯彻成本效益原则，实现收益最大和成本最低的双赢目标。 6、加强与税务部门

7、的联系与沟通、加强与税务部门的联系与沟通 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务指导任务指导】 【任务操作任务操作】 承接案例承接案例1.1.1操作操作: 对于下游的经销商从供货方取得的返还收入对于下游的经销商从供货方取得的返还收入,具体是冲减增值税进项税具体是冲减增值税进项税金金,还是要计算缴纳还是要计算缴纳 “营改增营改增”后的现代服务业增值税后的现代服务业增值税,判断的依据是收判断的依据是收取的各种返还收入是否与商品销售量、销售额挂钩。如果收取的各种取的各种返还收入是否与商品销售量、销售额挂钩。如果收取的各种返还收入与商品销售量、销售额挂钩返还收入与商品销售量、销售额挂钩,就要按照

8、购进货物的适用税率冲就要按照购进货物的适用税率冲减增值税进项税金减增值税进项税金;而如果收取的各种返还收入与商品销售量、销售额而如果收取的各种返还收入与商品销售量、销售额并不挂钩并不挂钩,就可以计算缴纳税率相对较低的现代服务业增值税。因此就可以计算缴纳税率相对较低的现代服务业增值税。因此,企业在选择返还资金的形式时企业在选择返还资金的形式时,要选取有利的形式要选取有利的形式,在签订合同时在签订合同时,尽量尽量避免与商品销售量、销售额挂钩，即可节约四至七个点的税额，大大避免与商品销售量、销售额挂钩，即可节约四至七个点的税额，大大节约了纳税成本。并且双方在商定有关劳务的价款时节约了纳税成本。并且双

9、方在商定有关劳务的价款时,有着很大的运作有着很大的运作余地余地,不会影响从供货商取得返还收入的总量。不会影响从供货商取得返还收入的总量。 但是这种改变原来返还收入的方法但是这种改变原来返还收入的方法,需要与供货商提前沟通需要与供货商提前沟通,征得征得供货商的支持和配合供货商的支持和配合,使供货商愿意就有关业务进行合作使供货商愿意就有关业务进行合作,达到节税的达到节税的目的。目的。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务小结任务小结】 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务2 纳税筹划的方法纳税筹划的方法 【任务导入任务导入】 案例案例1.2.1： A公司公司2020年年底结账前核

10、算的会计利润和年年底结账前核算的会计利润和应纳税所得额均为应纳税所得额均为3004 000元元,从业人数和资产从业人数和资产总额均符合小型微利企业条件。但由于该应纳总额均符合小型微利企业条件。但由于该应纳税所得额超过了当年小型微利企业的条件税所得额超过了当年小型微利企业的条件,不能不能享受小型微利企业所得税的优惠政策。请为该享受小型微利企业所得税的优惠政策。请为该公司设计纳税筹划方案。公司设计纳税筹划方案。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【相关知识相关知识】 一、纳税筹划的基本原理一、纳税筹划的基本原理 1 2 3 4 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 二、纳税筹划的基本技术二、纳

11、税筹划的基本技术 （一）（一）利用税收优惠政策技术利用税收优惠政策技术 减免税减免税 技术技术 税收抵税收抵 免技术免技术 税率差异税率差异技术技术 税前扣税前扣除技术除技术 1 2 3 4 退税退税 技术技术 5 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （二）分劈技术（二）分劈技术 1、分劈技术的特、分劈技术的特点点 （1）绝对节税）绝对节税 （2）适用范围狭窄）适用范围狭窄 （3）技术较为复杂）技术较为复杂 分劈技术分劈技术 2、分劈技术、分劈技术要点要点 （1）分劈合理化）分劈合理化 （2）节税最大化）节税最大化 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （三）延期纳税技术（三）延期纳税技术

12、1、延期纳税技术、延期纳税技术的特点的特点 （1）相对对节税）相对对节税 （2）技术较为复杂）技术较为复杂 （3）适用范围大适用范围大 （4） 具有相对稳定性具有相对稳定性 延期纳税技术延期纳税技术 2、延期纳税技、延期纳税技术要点术要点 （1）延期纳税项目延期纳税项目最多化最多化 （2）延长期最长化延长期最长化 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （四）会计政策选择技术（四）会计政策选择技术 1、技术的特点、技术的特点 （1）技术较为复杂）技术较为复杂 （2）适用范围较广适用范围较广 （3）受其他因素影响受其他因素影响较大较大 会计政策会计政策 选择技术选择技术 2、技术要点、技术要点 （

13、1）注意会计利）注意会计利润和应税利润的差润和应税利润的差异异 （2）注意税法规定注意税法规定对会计政策选择的限对会计政策选择的限制制 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （五）税负转嫁技术（五）税负转嫁技术 1、技术的特点、技术的特点 （1）不影响国家的税）不影响国家的税收收入总量收收入总量 （2）纯经济行为纯经济行为 （3）适用于从价计税适用于从价计税 （4）有多因素风险）有多因素风险 税负转嫁税负转嫁 技术技术 2、技术要点、技术要点 （1）商品供求弹）商品供求弹性决定税负转嫁程性决定税负转嫁程度度 （2）税负转嫁目）税负转嫁目标要服从于企业价标要服从于企业价值最大化目标值最大化目标

14、纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 三、纳税筹划的基本程序三、纳税筹划的基本程序 一、纳税筹划执行者一、纳税筹划执行者 纳税筹划专业纳税筹划专业人员人员 纳税筹划纳税筹划 部门部门 纳税筹划纳税筹划 专业机构专业机构 纳税筹划顾问纳税筹划顾问 税务部税务部 注册会计师注册会计师 注册税务师注册税务师 企业内部财会人员企业内部财会人员 财务部财务部 法务部法务部 税务师事务所税务师事务所 会计师事务所会计师事务所 纳税筹划纳税筹划 执行者执行者 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （二）纳税筹划程序和步骤（二）纳税筹划程序和步骤 收集纳税筹划必需的信息收集纳税筹划必需的信息 1 设计备选的纳

15、税筹划方案设计备选的纳税筹划方案 2 分析、评价各个备选方案，并选分析、评价各个备选方案，并选出出最佳方案最佳方案 3 实施该纳税筹划方案实施该纳税筹划方案 4 对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进 5 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务指导任务指导】 【任务操作任务操作】 承接案例承接案例1.2.1操作：操作： 【任务小结任务小结】 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【课程思政】【课程思政】 【案例【案例1.3.1】筹划不是罪，蹩脚的筹划要补税】筹划不是罪，蹩脚的筹划要补税 2018年，深圳市某税务机关检查年，深圳市某税务机关检查A企业时，发

16、现该企业存企业时，发现该企业存在着巨额的劳务费用支出，虽然企业能提供合同、发票和在着巨额的劳务费用支出，虽然企业能提供合同、发票和转账记录等凭证，但企业财务部门和人力资源部门都不能转账记录等凭证，但企业财务部门和人力资源部门都不能很好地解释这些劳务费用项目的具体情况。稽查人员前往很好地解释这些劳务费用项目的具体情况。稽查人员前往开具发票的人力资源公司进行外调取证，发现该人力资源开具发票的人力资源公司进行外调取证，发现该人力资源公司除了为公司除了为A企业提供真实的劳务外，还将企业提供真实的劳务外，还将A企业汇来的部企业汇来的部分款项直接汇给了分款项直接汇给了5个私人银行账户，经过比对税务系统中个

17、私人银行账户，经过比对税务系统中A公司的个人所得税申报表，发现这公司的个人所得税申报表，发现这5人均是该公司的在职人均是该公司的在职员工。员工。 税务机关认为税务机关认为A企业形式上利用劳务公司开具劳务费发票，企业形式上利用劳务公司开具劳务费发票，实质上是发放在职员工奖金、补助，属于以合法形式掩盖实质上是发放在职员工奖金、补助，属于以合法形式掩盖偷逃税款目的的违法手段，最终对偷逃税款目的的违法手段，最终对A企业的涉税违法行为作企业的涉税违法行为作出了税务处理决定和处罚决定，要求出了税务处理决定和处罚决定，要求A企业补扣缴个人所得企业补扣缴个人所得税税1600多万元多万元 ，并对其罚款，并对其罚

18、款800多万元。多万元。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【思政启示】【思政启示】 A企业有一定的纳税筹划意识，知道纳税筹划能达到降企业有一定的纳税筹划意识，知道纳税筹划能达到降低税收负担的目的，但该企业对纳税筹划存在认识误区。低税收负担的目的，但该企业对纳税筹划存在认识误区。它在追求降低税负带来的经济利益的过程中，忽略了纳税它在追求降低税负带来的经济利益的过程中，忽略了纳税筹划的前提条件是具备合法性，关键条件是具备合理性。筹划的前提条件是具备合法性，关键条件是具备合理性。A企业虽然在发放员工的奖金、补助时进行过一些企业虽然在发放员工的奖金、补助时进行过一些“安排安排”，从形式上比企业直

19、接发放从形式上比企业直接发放“多转了几手多转了几手”，但从事实上来看，但从事实上来看，A企业转出的企业转出的“劳务费用劳务费用”实质上仍然是向受雇于本企业的实质上仍然是向受雇于本企业的职工发放的所得，应当并入工资、薪金所得，并代扣代缴职工发放的所得，应当并入工资、薪金所得，并代扣代缴个人所得税。个人所得税。A企业进行的纳税筹划，虽然符合纳税筹划企业进行的纳税筹划，虽然符合纳税筹划的形式要件，但并不符合实质要件，最终导致出现补缴的形式要件，但并不符合实质要件，最终导致出现补缴1600多万元税款和被罚款多万元税款和被罚款800多万元的严重后果。多万元的严重后果。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【项目小结项目小结】