应收账款实质性程序37470.pdf

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1、应收账款实质性程序 被审计单位：索引号：4402 项目：应收账款 财务报表截止日/期间：2008.12.31 编制：AA 复核：BB 日期：2009.01.05 日期：2009.01.06(审计工作底稿的部分，见教材 P268)(1)审计目标与认定对应关系表应收账款实质性程序 审计目标(教材 P387)财务报表认定(教材 P152)存在 完整 性 权利 和义务 计价 和分摊 列报 A.资产负债表中记录的应收账款 是存在的。B.所有应当记录的应收账款均已记录。._一 C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控 制。V D.应收账款以恰当的 金额包括在财务报表 中，与之相关的计价调整已恰当记录。V E

2、 应收账款已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。V(2)审计目标与审计程序对应关系表 计标 审目 可供选择的审计程序 D 1.获取或编制应收账款明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账 准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无冋一客户多 处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户 或雇员账户)。如有，应做出记录，必要时作调整；(5)标识重要的欠款单位，计算其欠

3、款合计数占应收账款余额的 比例。计标 审目 可供选择的审计程序 ABD 2.检查涉及应收账款的相关财务指标(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账 款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异 应查明原因；(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年 度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。计标 审目 可供选择的审计程序 D 3.获取或编制应收账款账龄分析表(请重点掌握)(1)测试计算的准确性；(2)将账龄分析表 加总数与应收账款总分类账 余额相比较，并调查重大调节项 目;(3)检查原始凭证，如销售

4、发票、运输记录等，测试 账龄核算的准确性。计标 审目 可供选择的审计程序 ACD 4.对应收账款进行函证 辅助讲解(除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效,否则，应对应收账 款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可 能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据)(1)选取函证项目 选取函证项目应当考虑的因素；常选的函证项目。(2)对函证实施过程进行控制：A.核对询证函是否由注册会计师直接收发；B.被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；C.如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作

5、出回应或再次 寄发询证函；(3)编制“应收账款函证结果 汇总表”，对函证结果进行评价 核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检 查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的 解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终未回函的账户实施 替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销 售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)。计标 审目 可供选择的审计程序 A 5.确定已收回的应收账款金额 A 6 对未函证应收账款实施

6、替代审计程序(请重点掌握)抽查有关原始凭据，如销售合冋、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回 款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。计标 审目 可供选择的审计程序 D 7.评价坏账准备计提的适当性(请重点掌握)(1)取得或编制坏账准备计算表，复核 加计正确，与坏账准备总账数、明细账 合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明 细项目的发生额核对，是否相符；(2)检查应收账款坏账准备计提和核销的 批准程序，取得书面报告等证明文 件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准 备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和 会计处理是

7、否正确；(3)根据账龄分析表中，选取金额大于 _的账户，逾期超过 _天账户，以及认 为必要的其他账户(如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户)。复核并测试所选取账户 期后收款情况。针对所选取的账户，与 授信部门经 理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以 支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整；(4)实际发生坏账损失的，检查转销依据 是否符合有关规定，会计处理是否正 确；(5)已经确认并转销的坏账 重新收回的，检查其会计处理是否正确；(6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应 收账款坏账准备计提的合理性。A 8

8、.抽查有无不属于结算业务的债权 抽查应收账款 明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属 于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。计标 审目 可供选择的审计程序 A 9.通过检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象(如 与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加审计程序。计标 审目 可供选择的审计程序 A 10.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查 异常项目 对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。计标 审目 可供选择

9、的审计程序 A 11.检查应收账款 减少有无异常。D 12.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清 偿后仍无法收回，或者债务人长期 未履行偿债义务 的情况，如果是，应提 请被审计单位处理。计标 审目 可供选择的审计程序 ABCD 13.标明应收 关联方包括持股 5%上(含 5%)股东的款项，执行关联方及其 交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切 关系的主要客户的交易事项作专门核查 (1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；(2)检查销售合冋、销售发票、货运单证等相关文件资料；(3)检查收款凭证等货款结算单据；(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的 真实性、合理性。计标 审目 可供选择的审计程序 C 14.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文 件，确定应收账款是否已 被质押或出售。15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。E 16.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报。