高级会计专业技术资格考试会计实务真题汇编1.doc
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1、高级会计专业技术资格考试会计实务真题汇编 1(总分:9.00,做题时间:180 分钟)一、问答题(总题数:9,分数:9.00)1.甲公司是国内最大的润滑油、石蜡生产基地,经过十几年的改造后,公司的原油综合加工能力达到了 600万吨/年。为了实现精细化管理,甲公司从 2018 年开始全面深化预算管理,并优化绩效评价体系。有关资料如下:(1)全面预算管理组织架构。甲公司的全面预算管理组织结构和职责分工划分为以下几个部分:全面预算管理决策机构。该机构是甲公司全面预算管理中的最高决策机构,对全面预算管理的重大事项作出决定。全面预算管理工作机构。预算管理委员会是甲公司全面预算管理体系组织架构中的日常工作
2、机构,承担处理与预算相关的日常事务性工作,由财务总监任主任,工作人员除财务处其他有关人员外,还包括人力资源、销售、研发等业务部人员。全面预算管理执行机构。预算执行机构以公司的组织结构为基础,本着高效、经济、权责分明的原则建立,由各分厂和各个职能部门等构成。(2)全面预算编制流程。集团层面确定预算的总体目标、预算编制要点,预算执行机构根据要求并结合本单位的实际情况编制年度预算草案,并上报集团。预算管理委员会办公室对各预算执行单位上报的预算草案进行初步审查、汇总,编制出集团层面的年度预算方案,最终上报董事会审议批准。(3)全面预算编制方式和方法。2018 年,甲公司制定了“二上二下”的预算编制流程
3、,各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。为了改正公司在预算编制方法上出现的效率低下、反映的内容不客观、出现重大偏差的情况,2018 年甲公司采用了全新的编制方法,即根据上一期预算执行情况和预测结果,按照 12个月的编制周期和频率,对原有的预算方案进行调整和补充,持续推进。(4)绩效评价。2018 年,甲公司制定了完善的绩效评价体系,包括制定绩效计划、执行绩效计划、实施绩效评价、编制绩效评价报告等程序。绩效计划制定后,经薪酬与考核委员会审核,最终报董事会审批。审批后的绩效计划,即使市场环境发生变化或者发生不可抗力等客观因素,也应该保持稳定,不予调整,并以正式文件下达执行。绩效管理工作机构根据计
4、划的执行情况定期实施绩效评价和激励,并定期编制报告对实施结果进行反映。假定不考虑其他因素。(1)根据资料(1),指出甲公司的全面预算管理组织架构是否存在不当之处;如不恰当,请说明理由。(2)根据资料(2),指出甲公司的全面预算编制流程是否存在不当之处;如不恰当,请说明理由。(3)根据资料(3),指出甲公司采用的全面预算编制方式和方法。(4)根据资料(4),指出甲公司的绩效评价程序是否存在不当之处;如不恰当,请说明理由。(分数:1.00)_正确答案:(无)解析:1.不存在不当之处。存在不当之处。理由:预算管理委员会办公室是全面预算管理的日常工作机构,而不是预算管理委员会,预算管理委员会是非常设机
5、构。不存在不当之处。2.存在不当之处。理由:全面预算草案经董事会审议通过后,应当报经股东(大)会最终审议批准。3.全面预算编制方式:混合式预算。全面预算编制方法:滚动预算法。4.存在不当之处。理由:经审批的绩效计划,若受市场环境、不可抗力等客观因素影响,确需调整的,应严格履行规定的审批程序,而不是绝对不予调整。2.甲公司是国内一家生产和销售家用电器的上市公司,成立于 2005 年 10 月。2012 年,甲公司根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的企业内部控制基本规范的要求,围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 年 2 月,甲公司召开董事会全体会议,就内部控制
6、相关重大问题形成决议。有关工作要点如下:(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。其中,合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整是基础目标,提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。(2)内部环境。内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节,首先建立健康有序的公司法人治理结构,推行独立董事制度,充分发挥董事会、独立董事、审计委员会的各项职能;其次通过合理的激励机制使得公司核心人员以及员工的成长行为规范化和长期化,让所有员工都能够掌握公司的长远发展战略以及关注公司的可持续
7、发展。公司将致力于倡导及维护诚信文化,高度重视职业道德,严格遵守相关法律法规。由于监事不参与公司的生产经营,所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。(3)风险评估。近年来,我国自然灾害事件频发,可能影响某一业务环节的正常运作,公司应该建立自然灾害应对管理机制,如计提自然灾害备用金。为了防止其他厂商利用各种手段不正当使用公司的知识产权,甲公司采取了严格的信息安全措施全方位地保护知识产权。(4)控制活动。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会,负责发展战略规划管理,形成发展战略建议方案。董事会严格审议战略委员会提交的发展战略方案,重点关注风险性、竞争性和全面性。关于人力资源控制。内部控制建设
8、以人为本,为了解决内部控制专业人才紧缺的情况,公司将从财务、审计等部门有计划地培养内部控制专业人才。关于采购业务控制。公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。(5)信息与沟通。公司应该在建立管理信息系统和业务信息系统的基础上,应用信息化手段作为内部控制体系建设的工具,充分利用信息系统之间的可集成性,将内部控制融入公司的经营管理和业务流程中,进而提高内部控制体系建设的效率和效果。(6)内部监督。内部审计部门经董事会授
9、权负责开展内部控制监督与评价工作,本着实事求是的原则,对内部控制的建立与实施情况进行监督检查。对于发现的所有缺陷,均直接向董事会、审计委员会、监事会报告。假定不考虑其他因素。(1)根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求,逐项判断资料(1)、(2)、(4)(6)是否存在不当之处;若存在不当之处,请指出,并分别说明理由。(2)根据资料(3),指出甲公司为应对各项风险所采取的风险应对策略(写出细分类型)。(分数:1.00)_正确答案:(无)解析:1.资料(1)存在不当之处。不当之处:提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。理由:促进实现发展战略是内部控制的终极目标。资料(2)存
10、在不当之处。不当之处一:内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节。理由:内部环境是公司建立与实施内部控制的基础,风险评估是实施内部控制的重要环节不当之处二:由于监事不参与公司的生产经营,所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。理由:监事虽然不直接参与公司的日常经营,但是也应在塑造良好的企业文化中发挥关键作用。资料(4)存在不当之处。不当之处一:董事会重点关注发展战略方案的风险性、竞争性和全面性。理由:董事会应重点关注发展战略方案的全局性、长期性和可行性。不当之处二:验收部编制一式多联的未连续编号的验收单。理由:验收单未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录,应对验收单进行连续编
11、号。不当之处三:仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。理由:材料入库还应办理入库手续。资料(5)不存在不当之处。资料(6)存在不当之处。不当之处:对于发现的所有缺陷,均直接向董事会、审计委员会、监事会报告。理由:对于一般缺陷和重要缺陷,通常向企业经理层报告,并视情况考虑是否需要向董事会及其审计委员会、监事会报告;对于重大缺陷,应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。如果出现不适合向经理层报告的情形,应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。2.风险降低策略(风险补偿、风险控制)。3.甲公司是一家境内上市的国有企业集团,主要从事基础设施建设、设计等业务,
12、正处于从承包商、建筑商向投资商、运营商战略转型阶段。2018 年 10 月,甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划和境外直接投资研讨会。有关人员发言要点如下:(1)总经理:近年来,公司积极谋求业务转型,由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。为了抓住“一带一路”建设带来的机遇,我们应该加快国外市场的投资布局,建议在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张。(2)投资部经理:在投资业务推动下,公司经营规模逐年攀升,但是公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重,制约着公司“走出去”的步伐。预计未来五年内,我国基础
13、设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。但从目前国际局势来看,部分国家安全形势不容乐观,一旦发生政治动荡,发生的损失是不可逆转的。(3)财务部经理:公司要实现投资规模的扩张,仅仅依靠内部融资是远远不够的。公司必须积极拓展融资渠道,建议利用银行贷款和向股东发行股票等方式来筹集资金,从而满足公司投资业务的资金需求。假定不考虑其他因素。(1)根据资料(1),指出甲公司近年来所采取的企业总体战略类型(如能细分,请写出细分战略类型),并说明理由。(2)根据资料(1),指出总经理建议公司应采取的境外直接投资的方式,并说明理由。(3)根据资料(1)和(2),结合 SWOT 模型,指出甲公司的优势
14、、劣势、机会和威胁。(4)根据资料(2),指出甲公司境外直接投资过程中可能涉及的风险类型。(5)根据资料(3),指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略类型(基于融资方式),并说明这些融资战略存在的不足。(分数:1.00)_正确答案:(无)解析:1.成长型战略多元化战略相关多元化战略。理由:基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等领域都与建设项目有关,甲公司由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张,采取的是相关多元化战略。2.并购。理由:并购是指投资者在东道国购买现有公司的产权。在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业
15、务扩张,属于并购方式。3.优势:近年来,公司积极谋求业务转型,由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。在投资业务推动下,公司经营规模逐年攀升。劣势:公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重,制约着公司“走出去”的步伐。机会:“一带一路”建设带来的机遇。预计未来五年内,我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。威胁:部分国家安全形势不容乐观,一旦发生政治动荡,发生的损失是不可逆转的。4.甲公司境外直接投资过程中可能涉及经营风险和政治风险。5.融资战略类型:债务融资战略(具体为贷款)和股权融资战略。债务融资战略的不足:当
16、企业陷入财务危机或者企业的战略不具备竞争优势时,还款的压力会增加企业的经营风险。股权融资战略的不足:股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更,并且股权融资方式的成本也比较高。4.甲公司是国内一家白色家电生产企业,主营产品包括冰箱、空调、洗衣机等。乙公司是国内 G 省一家空调制造企业,该公司拥有自主研发的达到国际领先水平的“新一代 G10 低频控制技术”、“高效离心式冷水机组”和“新型超高效定速压缩机”等核心科技。但是乙公司主要专注于南方市场,没有在北方建立起自己的销售渠道,并且生产基地和仓储基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市场遇到了多个劲敌。尽管甲公司在销售渠道、营销能力、品牌认知度等方
17、面拥有优势,但是由于缺乏核心技术,公司的产品正在逐渐失去竞争力,公司上下为此而焦虑不安。鉴于双方的资源与能力具有显著的互补性,甲公司与乙公司都有进行合作的意愿。双方管理层就合作的相关事宜进行了协商和谈判。从降低协调成本考虑,最终双方决定建立产销合作联盟:乙公司以较低的价格为甲公司提供技术支持;甲公司为乙公司提供组装、仓储等服务,并以较低的价格让乙公司的空调进驻甲公司的线下门店。双方约定按照一定的比例共享收益,共担风险,并对双方的违约责任和联盟解体等问题都做出了具体的规定。对于和乙公司结成战略联盟的计划,甲公司也对可能面临的风险进行了分析。公司内部一致认为,产销合作联盟实施过程中可能存在下列风险
18、:首先,双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利益分配,并且各项成本一直在变动,很难建立合理的、动态的利润分配机制;其次,双方同为白色家电制造企业,存在相互竞争的关系,帮助乙公司销售产品可能会损害自身的利益,合作过程中可能存在商业机密泄露的风险;再者,近期政府的环保标准提升还可能会导致甲公司自身大量产品不合格,而对于乙公司提供的技术支持,甲公司由于专业人员的知识结构不全面、专业经验不足等原因在短期内难以消化吸收。为了规避这些风险,公司领导层决定,一方面,努力巩固与完善与乙公司已建立的信任合作的联盟关系;另一方面,尽快建立风险预控机制,成立风险管理委员会。假定不考虑其他因素。(1)根据以
19、上资料,指出按照战略发展的思路划分,甲公司战略制定的类型。(2)根据以上资料,简要分析甲公司与乙公司结成战略联盟之后需要规避的主要运营风险。(分数:1.00)_正确答案:(无)解析:1.按照战略发展的思路划分,甲公司战略制定的类型为联合发展和战略联盟制定。2.产品结构、新产品研发方面可能引发的风险。“政府的环保标准提升可能会导致甲公司自身大量产品不合格”。新市场开发,市场营销策略,包括产品或服务定价与销售渠道,市场营销环境状况等方面可能引发的风险。“双方同为白色家电制造企业,存在相互竞争的关系,帮助乙公司销售产品可能会损害自身的利益”。企业组织效能、管理现状、企业文化,高、中层管理人员和重要业
20、务流程中专业人员的知识结构、专业经验方面可能引发的风险。“而对于乙公司提供的技术支持,甲公司由于专业人员的知识结构、专业经验不足等原因在短期内难以消化吸收”。质量、安全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节可能引发的风险。“政府的环保标准提升可能会导致甲公司自身大量产品不合格”。因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵可能引发的风险。“联盟过程中可能存在商业机密泄露的风险”。对现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力方面可能引发的风险。“双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利益分配,并且各项成本一直在变动,很难建立合理
21、的、动态的利润分配机制”。5.甲公司和乙公司为两家高新技术企业,适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司的总部在上海,主要经营业务在华东地区;乙公司总部和主要经营业务均在北京。2019 年 1 月,甲公司为拓展市场,形成以北京为中心、辐射华北地区的新市场领域。甲公司准备收购乙公司 100%股权,为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估,评估基准日为 2018 年 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商,最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础,并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下:(1)2018 年 12 月 31 日,乙
22、公司的资产负债率为 50%,税前债务资本成本为 8%。假定无风险报酬率为 6%,市场投资组合的预期报酬率为 12%,可比上市公司无负债经营值为 0.8。(2)乙公司 2018 年税后利润为 2 亿元,其中包含 2018 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1 亿元。(3)2018 年 12 月 31 日,可比上市公司平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前,甲公司价值为 200 亿元;并购乙公司后,经过内部整合,甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外,还将发生相关交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。要求:1
23、.计算用收益法评估乙公司的价值时所使用的折现率。2.用可比企业分析法计算乙公司的价值。3.计算甲公司并购收益和并购净收益。(分数:1.00)_正确答案:(无)解析:1.乙公司负债经营系数=0.81+(1-15%)(50%/50%)=1.48re=6%+1.48(12%-6%)=14.88%rd=8%(1-15%)=6.8%rwacc=14.88%50%+6.8%50%=10.84%2.调整后乙公司 2018 年税后利润=2-0.1=1.9(亿元)乙公司价值=1.915=28.5(亿元)3.并购收益=235-(200+28.5)=6.5(亿元)并购溢价=30-28.5=1.5(亿元)并购净收益=
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