13注会税法·刘颖基础班·【015】第二章增值税法(10)2443.pdf

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1、第六节 特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的货物或应税劳务 二、混合销售 三、兼营非增值税应税劳务 四、成品油零售加油站增值税征收管理办法（新增）一、兼营 兼营包括：不同税种的兼营；同一税种不同税率的兼营；同一税种不同征免项目的兼营。兼营的处理原则分别核算销售额 分别核算销售额的处理；不能分别核算销售额的两类处理处理方式：方式一，从高从重。方式二，纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目，对收入划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。思考：销售额做了处理，采购进项税额如何处理？【例题】某机械厂（增值税一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收取机械款（不含税）200000 元

2、，给其他单位做行业咨询收取咨询费 4000 元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明价款 6000 元，增值税 1020 元，该项业务的销项税金为 20000017%=34000（元），兼营收取的 4000 元咨询费缴纳营业税。在此种情况下，可抵扣进项税=102020 万/（20+0.4）万=1000（元）；不可抵扣进项税 20 元。二、混合销售 混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。混合销售的一般处理原则 按企业主营项目性质划分 混合销售的特殊处理规则 分别核算，分别纳税同兼营的处理规则。使用特殊处理规则的情况：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总

3、局规定的其他情形。【例题 1单选题】家具厂（增值税一般纳税人）销售货物 30000 元（不含税）同时送货上门，单独收取运费 1000 元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。A.5100 元 B.5270 元 C.5245.30 元 D.5621.36 元【答案】C【解析】30000+1000（1+17%）17%=5245.30（元）。【例题 2】某工业企业系增值税一般纳税人，2013 年 3 月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油 50 吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款 87300 元，税额为 14841 元，当月实现产品不含税销售收入总额为

4、250000元，其中甲产品收入 100000 元，已知乙产品适用 13%税率，该企业当月应纳增值税额。【解析】应纳增值税=（250000-100000）13%-14841+14841100000250000=10595.4（元）。或者：应纳增值税=（250000-100000）13%-14841150000250000=10595.4（元）。三、成品油零售加油站增值税征收管理办法 按照现行税法规定，对从事成品油销售的加油站，无论是否达到一般纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。加油站应税销售额包括当月成品油应税销售额和其他应税货物及劳务的销售额，其中成品油应税销售额的计算公式为：成品油应税销

5、售额（当月全部成品油销售数量允许扣除的成品油数量）油品单价 加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：（1）经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油；（2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油（代储协议及购油发票复印件向税务机关申报备案）；（3）加油站本身倒库油；（4）加油站检测用油（回罐油）。【例题多选题】加油站通过加油机加注成品油，允许在当月成品油销售数量中扣除的情形有（）。A.外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油（代储协议报税务机关备案）B.其他单位的倒库油 C.加油站检测用油（回罐油）D.经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油【答案】ACD

6、 发售加油卡按照预收账款处理，预收时不征收增值税。发票开具的要求 P52【例题单选题】2012 年 9 月，某加油站通过加油机加注成品油 500 吨（包括经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用汽油 720 升），其中：汽油 400 吨、柴油 100 吨，汽油、柴油的平均零售价均为 6.5 元/升；当月发售加油卡 20 万元；购进汽油、柴油取得的增值税专用发票上注明的金额为 350 万元，当月通过认证并申报抵扣。该加油站当月应纳增值税（）万元。（汽油 1 吨1388 升，柴油 1 吨1176 升）A.3.97 B.4.04 C.6.88 D.6.95【答案】A【解析】（4001388720100

7、1176）6.510000（117%）17%35017%3.97（万元）。第七节 进口货物征税（重点，能力等级 2）进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税【提示】（1）进口货物的税率为 17%和 13%，不使用征收率。（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。（3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。【例题 1计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2013 年 2 月从国外进口设备一台，关税完税价格 80000 元人民币，假定关税率 12%，其进口环节应纳增值税为（）元。【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应纳增值税=80000（1+12%）17%=15232（元）。【例题 2】某具有进出口经营权的企业，2013 年 2 月从国外进口实木地板一批，关税完税价格 85500 元人民币，假定实木地板关税率 10%，消费税率 5%，其进口环节应纳增值税为（）元。【解析】进口环节应纳增值税=85500（1+10%）/（1-5%）17%=16830（元）。进口环节增值税的考点贯通：