内部审计与舞弊控制在企业管理中的作用研究(3)23195.pdf
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1、 内部审计与舞弊控制在企业管理中的作用研究 一、绪论(一)引言 随着市场经济的日益发展,研究对内部审计在治理舞弊中所带来的影响,深入探讨内部审计和防止舞弊二者之间存在的联系,揭露在不同的舞弊动因下企业内部审计部口对防治和遏制舞弊所作出的对策,从而増加了企业价值,完善了企业管理,促进了企业的发展。并且,在此基础上形成的一系列理论和实践依据,对促进内部审计在防控舞弊中的作用的有效发挥,不仅使得其在企业管理中实现了价值,对内部审计地位的提升也有进一步的推动作用。国际内审实务标准对内部审计的一些硬性规定也明确了内审活动必须对风险管理过程的有效性进行评价评估,并为其提供完善建议。从一定程度上考虑,内部审
2、计活动包括了企业全部的经营活动,在企业的舞弊防范和治理中,内部审计的作用在于通过确认、监督、评价和咨询,确立和完善内部控制和风险管理过程,从而减少舞弊发生的可能性。在审计实务中,管理层期望内部审计能减少组织中的舞弊风险,包括减少舞弊罪行的发生、在舞弊确实发生时限制其影响范围等。本文主要介绍内部审计与舞弊控制在企业管理中的作用,通过介绍内部审计与舞弊控制在企业管理中作用的研究现状,再通过解释内部审计理论与舞弊的相关理论,以及强调说明了企业内部审计的作用及舞弊的危害,最后提出了完善企业内部审计及防止舞弊的对策,为内部审计充分发挥防治舞弊的作用铺平道路。本文通过分析后,找到了制约内部审计发挥防治舞弊
3、作用的因素,并依据这些制约因素,得出了适用于各类企业组织的建议,为充分发挥内部审计防治舞弊的作用打下夯实基础。(二)选题背景及意义 鉴于当今市场经济的飞速发展,市场经济的环境也逐步趋于多样性及复杂性。内部审计如何在当下的环境中有效应对企业内部的防控舞弊现象,在公司治理中有效发挥出内部审计在防控舞弊中的职能,成为新环境下内部审计的新问题。2001 年,美国爆发证券史上迄今为止最大的舞弊案件美国安隆公司,其中不仅查出关于美国政商的相互勾结,并且对企业的经营模式,会计师的查账方式及投资人对市场的思考都产生了革命性的影响。这些事件均与公司内部控制和 财务舞弊有关。在经济不断发展、企业制度不断完善的新环
4、境下,对内部审计在财务舞弊中的传统职能进行重新考察,将内部审计的职能由传统向现代过渡,重新审视内部审计在企业管理中的作用,提高内部审计的地位,是理论界与实务界的重要课题。防治舞弊虽然是内部审计的一项传统职能,但面对当今市场经济环境的多样性、复杂性考验时,如何在多变的组织内外环境中细化内部审计的防范和治理舞弊职能,发挥内部审计对舞弊的防范和治理作用,成为内部审计传统职能适应新形势的重要问题。防治舞弊在内部审计成立之初得到高度重视,在账项基础审计时期,一度成为审计的最终目的。然而随着工业化、信息化浪潮的到来,内部审计发展越来越趋向于体现咨询、建设服务职能,而这类职能也作后起之秀在一批批快速成长起来
5、的世界五百强企业中发挥了重要作用本文通过对内部审计在新环境下职能的变化进行的研究,对开展防控舞弊有着积极作用。研究对内部审计在治理舞弊中所带来的影响,深入探讨内部审计和防止舞弊二者之间存在的联系,揭露在不同的舞弊动因下企业内部审计部口对防治和遏制舞弊所作出的对策,从而増加了企业价值,完善了企业管理,促进了企业的发展。并且,在此基础上形成的一系列理论和实践依据,对促进内部审计在防控舞弊中的作用的有效发挥,不仅使得其在企业管理中实现了价值,对内部审计地位的提升也有进一步的推动作用。(三)研究现状 在企业经营管理中,公司内部审计部口所发挥的影响越来越受到人们关注,王光远认为公司内部审计部口通过改善内
6、部控制的环境,发挥其监督、评价职能,能极大的减少财务舞弊和错报,财务报表的质量也相应得提升,甚至在一定趕度上对装弊行为及侵占资产的行为进行预巧和遏制;控制企业目标的关键是内部审计,在企业治理过程中起着非常重要的作用,只有加强了内部审计工作才能与企业治理实现良好的互动提高企业治理水平减少舞弊发生做出更好的决策。通过对内部审计对财务舞弊的影响研究认为,防治财务舞弊可以更有针对性的监督发现财务舞弊线索。王光远通过对现代内部审计实务的研究认为,为确保企业所有者权益最大限度的发挥资产经济的效益,其根本目的是保护企业资产的完整,使企业内部审计的目标明确。李平、王立群对此有一定的研究,他们通过研究表明,影响
7、公司财务报告的舞弊的因素除了公司的财务状况还有公司内部治理机构的 状况。其中,董事会中存在的独立董事的比例,股权是否集中,目前公司盈利能为的大小及公司监事会召开会议的频率等几个方面与财务舞弊呈现出负相关,这其中反映出的逻辑联系,可以对查出企坐财务舞弊的原因、发现并有效治理舞弊的途猛产生巨大的促进作用。关于舞弊产生的原因,美国的 Albrecht 教授提出了著名的舞弊三角理论,认为舞弊的产生有着三方面的因素,即压力、机会和借口。压力因素,是舞弊者的一种行为动机,可以理解为管理层面临的硬性要求;机会因素,是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性,也就是压力或动机变成现实的机会;借口
8、因素,是指舞弊者舞弊的合适理由,或者说是管理层舞弊后采取的防范措施。产生舞弊的这三个因素可能存在先后关系,压力驱使寻求机会,再寻找接口掩盖事实。Church 等认为,通过内部审计的作用,可以得到相应的信息和资源,在一定程度上节省了成本。然而,内部审计质量的可信赖程度也是不可忽视的。只有内部审计的质量成果达到应有的标准,才能促进企业的发展,使得公司治理质量有所提升。认为管理层道德、公司治理结构和对舞弊的惩罚力度对舞弊的防治同样起着重要作用。提升管理层道德对舞弊发生的可能性起到降低作用,完善公司内部管理机制和加大对舞弊的惩罚力度可以在根源处预防舞弊的发生。二、关于内部审计理论与舞弊理论的介绍(一)
9、内部审计 内部审计产生于 20 世纪初,而通过近年来,企业的扩张和发展的壮大,公司治理机构和领导层需要真实无误的信息的基础上,作出决定内部审计,从而去促进企业加强管理、也为公司发展发挥了不可或缺的作用。内部审计是由一个部门或单位的专职内部审计员进行的审计,他的目的是帮助各部门和单位的管理者实施最有效的管理,内部审计与外部审计相辅相成是现代审计的特征之一。健全的内部审计制度可以为外部审计提供可靠的信息。在我国,内部审计不仅是部门和单位内部经济管理的不可或缺的组成部分,而且作为基础,被收入审计监督体系之中。内部审计作为企业的一个部分,对管理方面提供独立特殊的服务。不仅在企业会计的相关信息方面和企业
10、的内部牵制制度方面发挥着其应有的作用,内部审计在企业日常经营管理方面,对企业经营业绩的提离和日常的经营规范与否也负有检查、监督和评价三重作用。内部审计是一种独立、客观的确认和咨巧活 动,旨在增加价值和改善组织的运营。(二)舞弊控制 1、舞弊的定义 舞弊指的是,由于个人原因为了得到别人的利益,制造扭曲事实、误导他人的言行举止,包含各种欺骗别人的手段,被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段得到不当、非法利益的蓄意行为。回顾国内外上市公司发生的那一连串的重大欺诈案件,多半都是属于管理欺诈,这种现象对资本市场的健康发展构成了很大的威胁,欺诈程度越高,危害越大。研究表明,基本上有四种类型的
11、上市公司在中国目前与管理层有着欺诈:包括资本运作频繁和关联交易的上市公司,有严重的性能和股票价格的波动的上市公司,没有独立没有三分开的公司,在整个行业亏损或过度竞争的行业的上市公司。管理舞弊是指企业的管理层直接实施,违反会计准则,故意虚报、漏报财务报告内容,或者提供假信息的会计行为。管理舞弊者通常是事先已经设计好的,在后面再试图隐藏,舞弊程度越高,就越难以有效的监督、检查。管理欺骗的行为不利于社会的稳定,同时也已经严重侵犯到国家、人民群众的利益。舞弊一般来说有着动机性、目的性强的特点,是不正当且不合法的欺骗行为。舞弊的主体和对象多样复杂,舞弊通常借助一定的手段和方式,产生损人利己的行为后果。I
12、IA 对“舞弊”的理解如下:舞弊是一种非法行为,这种行为具有隐瞒、欺骗、或违背信用等特征。舞弊是由主观原因导致的一种较为隐蔽的违法乱纪行为,通过非法行为获得非法利益,与错误有着根本上的区别,错误本质上是一种过失行为,具体表现较为明显,因此,生活中将错误和舞弊混为一谈是不科学的。2、舞弊控制的手段 舞弊预防。舞弊预防是第一道防线,是政府部门中控制舞弊最经济而有效的方法。为有效地预防风险,需要有如下要素:道德文化,在雇员、顾客和供应商中强烈的风险意识,有效的内部控制框架。其中风险管理对于舞弊控制至关重要,因为它决定了有效舞弊控制计划的形成。舞弊政策陈述则有助于员工理解舞弊的概念、所在部门对舞弊的态
13、度以及如果怀疑存在舞弊应该做些什么。在确定管理舞弊风险的方法时,用于预防策略的资源应该与舞弊风险的特点相称。向员工和顾客提供舞弊检测和对检测结果采取措施的行为既表明了对舞弊的重视,也可以作为一种有效的威慑。单独的舞弊风险评估和控制计划可以被看作是为应对舞弊风险中高风险的程序。舞弊检测。所有部门都易受到舞弊的侵害,而预防控制系统只能提供相对保障,政府部门应该实施旨在检测舞弊的系统。被动舞弊检测措施是不需要管理积极参与的控制或活动,仅将其视为部门内检测舞弊的手段;而积极的舞弊检测措施要求管理积极参与控制或活动,本质上是为部门内检测和协助部门外舞弊检测而设计的。舞弊检测包括定期的供应商评审、数据挖掘
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