第一章认识审计.pptx

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1、第一章认识审计上篇第一节第一节 注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计的产生与发展第二节第二节 注册会计师审计的概念注册会计师审计的概念第三节第三节 审计目标审计目标第四节第四节 审计工作过程审计工作过程 什么是审计？什么是审计？英国南海公司事件英国南海公司事件18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”。一段时间盛传这个公司有“大量可实现利润和高达60股利支付率”，于是这个公司的股票价格从1719年中期的114英镑飞涨到1720年7月的 1050英镑，一年的时间上涨了近10倍。狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子

2、，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。17201720年南海公司股价资料年南海公司股价资料什么是审计？什么是审计？案例案例股利支付率真的能达到这样高吗？1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭他们上当受骗了，欲哭无泪，纷纷想到要议会去调查事情真相。公司真的经营这样好吗？成立以来，公司实际上可谓惨淡经营、业绩平平。公司清理时发现募集的资本所剩无几，数以万计的债权人与股东蒙受损失17201720年倒闭的南海公司年倒闭的南海公司什么是审计？什么是审计？案例案例议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的Charles Snell对南海公司账目进行查询和

3、审核。Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学校会计师Charles Snell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。“意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。南海公司彻底清算南海公司彻底清算人类的疯狂科学家牛顿在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次进场时买进7,000镑，小赚7,000镑；第二次买进时已是股价高峰，此次则是让他大亏2万镑。牛顿叹说：（I can calculate the motions of heavenly bodies,but not the madness of people）。6第一节第一节 注册会计师审计的产生与发展注册会

4、计师审计的产生与发展一、审计产生的动因一、审计产生的动因二、西方注册会计师审计的起源与发展二、西方注册会计师审计的起源与发展 三、中国注册会计师审计的产生和发展三、中国注册会计师审计的产生和发展 一、审计产生的动因一、审计产生的动因审计因何产生？又缘何以发展？审计动因理论：警察理论 受托责任理论 信息论 保险论 代理论机械的准确性、财务报表的 发现和揭预防和发现欺 合法性、公 示欺诈诈允性警察理论 揭示舞弊、揭示舞弊、欺诈欺诈 之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质是对财务信息的鉴证活动，目的在于增加财务信

5、息的可信度，减少信息使用者采用缺损信息而作出非最佳决策的风险。信息理论增进财务增进财务信息的价值信息的价值 代理理论 代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。促进股东利益和促进股东利益和企业管理人员的企业管理人员的利益的协调优利益的协调优化化 。受托责任理论被审计人第二关系人受托责任受托人审计人第一关系人审计委托人第三关系人受托责任委托人当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。审计的本质是对受托责任履行情况的检查和

6、评价。一项独立一项独立的经济监的经济监督活动督活动保险理论保险理论审计是风险的分担审计是风险的分担保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。报表使用者自行查证信息；报表使用者自行查证信息；报表使用者与管理者分担信息报表使用者与管理者分担信息风险；风险；提供经审计的财务报表。提供经审计的财务报表。13 二、西方国家审计的产生与发展二、西方国家审计的产生与发展 详细审计阶段（英国式审计）详细审计阶段（英国式审计）资产负债表审计阶段（美国式审计）资产负债表审计阶段（美国式审计）会计报表审计阶段会计报

7、表审计阶段 现代审计阶段现代审计阶段14 详细审计阶段（英国式审计）详细审计阶段（英国式审计）CPACPA审计产生的摇篮意大利审计产生的摇篮意大利 注册会计师起源于注册会计师起源于1616世纪意大利的威尼斯，当时世纪意大利的威尼斯，当时出现了一批具有良好的会计知识，专门从事查账和公出现了一批具有良好的会计知识，专门从事查账和公证工作的专业人员，并于证工作的专业人员，并于15811581年在威尼斯创立了威尼年在威尼斯创立了威尼斯会计协会，斯会计协会，成为世界上第一个会计师的专业团体。成为世界上第一个会计师的专业团体。CPACPA审计的形成地带英国审计的形成地带英国英国南海公司破产案英国南海公司破

8、产案爱丁堡会计师协会的成立爱丁堡会计师协会的成立 18531853年在苏格兰的爱丁堡成立了年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计爱丁堡会计师协会师协会”，是世界上第一个职业会计师的专业团体。，是世界上第一个职业会计师的专业团体。16 资产负债表审计阶段（美国式审计）资产负债表审计阶段（美国式审计）CPACPA审计的发展中心美国审计的发展中心美国 1919世纪末世纪末2020世纪初，美国的民间审计得到了迅速的世纪初，美国的民间审计得到了迅速的发展。发展。18871887年美国公共会计师协会年美国公共会计师协会（The American of Public Accountants）成立，成立，191

9、61916年该会改组为美国会计年该会改组为美国会计师协会，成为世界上最大的注册会计师的专业团体。师协会，成为世界上最大的注册会计师的专业团体。到了到了2020世纪初期，美国的短期信用发达世纪初期，美国的短期信用发达 。资产负债表审计偿债能力。资产负债表审计偿债能力。17 会计报表审计阶段会计报表审计阶段 2020世纪世纪2020至至4040年代：会计报表审计偿债与年代：会计报表审计偿债与盈利能力盈利能力 20 20世纪世纪3030年代到年代到4040年代，随着资金市场的发育成年代，随着资金市场的发育成熟，证券交易的业务量和规模都有了较大的发展。熟，证券交易的业务量和规模都有了较大的发展。顺应证

10、券市场和社会各方面的要求，资产负债表审顺应证券市场和社会各方面的要求，资产负债表审计已经无法满足要求，计已经无法满足要求，美国率先进入了会计报表审美国率先进入了会计报表审计时代计时代(审计的对象转为以资产负债表和损益表为中审计的对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关的财务资料心的全部会计报表及相关的财务资料)。1933 1933年美国颁布的证券法规定，在证券交易所年美国颁布的证券法规定，在证券交易所上市有价证券的所有企业的会计报表必须经注册会上市有价证券的所有企业的会计报表必须经注册会计师出具报告，此时的审计方法广泛采用计师出具报告，此时的审计方法广泛采用抽样审计，抽样审计，并

11、开始重视企业的并开始重视企业的内部控制制度。内部控制制度。18 现代审计阶段现代审计阶段 20 20世纪世纪4040年代以后，审计领域扩大到管理咨询年代以后，审计领域扩大到管理咨询等活动中，从而出现了经营审计、管理审计、经济等活动中，从而出现了经营审计、管理审计、经济效益审计等新的审计领域。同时出现了国际性会计效益审计等新的审计领域。同时出现了国际性会计师事务所，例如：毕马威、安永、德勤、安达信、师事务所，例如：毕马威、安永、德勤、安达信、普华永道等，开始了跨国审计业务。普华永道等，开始了跨国审计业务。毕马威毕马威（KPMC）安永安永(Ernst&Yong)德勤德勤(Deloitte Touc

12、he Tohmatsu)安达信安达信(Arthur Anderson)普华永道普华永道(Price Water House Coopers）三、中国注册会计师审计的产生与发展|19181918年，北洋政府年，北洋政府会计师暂行章程会计师暂行章程。|19211921年谢霖年谢霖“正则会计师事务所正则会计师事务所”。谢霖成为我国有史以来第一位注册会谢霖成为我国有史以来第一位注册会计师计师(当时称为会计师当时称为会计师)，他所创办的正则会计师事务所成为我国办理注册，他所创办的正则会计师事务所成为我国办理注册会计师业务的第一家会计师事务所。会计师业务的第一家会计师事务所。|19331933年，成立了年

13、，成立了“全国会计师协会全国会计师协会”，至，至19471947年，全国已拥有注册会计师年，全国已拥有注册会计师近近26002600余名。余名。|19801980年年1212月，财政部月，财政部关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定。|19811981年年1 1月月1 1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立。宣告成立。|19861986年年7 7月，国务院月，国务院中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例。|19881988年年1111月，中国注册会计师协会成立。月，中国注册会计师协会成立。|19911991年恢复了全国注册会计师统一考试制度，

14、从而使我国注册会计师审计年恢复了全国注册会计师统一考试制度，从而使我国注册会计师审计步入了法制化、规范化的发展时期。步入了法制化、规范化的发展时期。|19941994年年1 1月月1 1日，日，中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法实施。实施。政府审计方面：政府审计方面：19831983年年9 9月月1818日成立了我国政府审计的最高机关日成立了我国政府审计的最高机关审计署。审计署。1984 1984年年1212月中国审计学会成立。月中国审计学会成立。1988 1988年年1212年，国务院发布了年，国务院发布了中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例。1994 1994年年

15、1010月月3131日颁布了日颁布了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法，并于，并于19951995年年1 1月月1 1日实施。审计法对审计监督的基本原则、审计机关日实施。审计法对审计监督的基本原则、审计机关和审计人员、审计机关职责和权限、审计程序和法律责任等作和审计人员、审计机关职责和权限、审计程序和法律责任等作了全面规定。了全面规定。这些审计法规的实施和审计机关的设立，标志着我国政这些审计法规的实施和审计机关的设立，标志着我国政府审计有了法律和组织的保障，确立了府审计有了法律和组织的保障，确立了政府审计的地位。政府审计的地位。在内部审计方面：在内部审计方面：19841984年，国务院和

16、县级以上政府部门、国家财政金融机构、大中型企年，国务院和县级以上政府部门、国家财政金融机构、大中型企业事业组织和基本建设单位，都设立了独立的内部审计机构，实行内业事业组织和基本建设单位，都设立了独立的内部审计机构，实行内部审计制度。部审计制度。19851985年年1010月审计署发布月审计署发布审计署关于内部审计工作的若干规定审计署关于内部审计工作的若干规定。19951995年年7 7月和月和20032003年年3 3月审计署先后颁布月审计署先后颁布审计署关于内部审计工作的审计署关于内部审计工作的规定规定。19871987年年3 3月底，审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会月底，审计

17、署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会议，会后还成立了议，会后还成立了中国内部审计学会中国内部审计学会。自自20002000年至年至20032003年年4 4月中国内部审计协会正式发布了月中国内部审计协会正式发布了内部审计基本内部审计基本准则准则、内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范和十个具体准则和十个具体准则。中国内部审计协会于中国内部审计协会于20032003年年5 5月月2222日发布了日发布了内部审计人员岗位资格内部审计人员岗位资格证书实施办法证书实施办法及及内部审计人员后续教育实施办法内部审计人员后续教育实施办法，从从20032003年年7 7月月1 1日施行。日施行

18、。知识点补充：我国审计的产生与发展我国审计的产生与发展 西周初期审计的西周初期审计的初步形成初步形成时期时期 秦汉时期审计的秦汉时期审计的确立确立时期时期 隋唐至宋隋唐至宋日臻完善日臻完善阶段阶段 元明清审计的元明清审计的停滞不前停滞不前阶段阶段 中华民国中华民国不断演进不断演进时期时期 新中国审计的新中国审计的振兴振兴阶段阶段23民间审计民间审计民间审计民间审计内部审计内部审计内部审计内部审计政府审计政府审计政府审计政府审计审计审计审计审计 目前，我国已经形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，它们既相互联系，又各有特点，相互不可替代。由于注册会计师审计独立性最强，客观公正

19、，并且为社会公众所认可，随着经济的市场化，注册会计师审计将在整个审计监督体系中占据日益重要的地位。第二节 注册会计师审计的概念一、注册会计师审计的概念二、注册会计师管理制度三、注册会计师执业准则体系与职业道德准则25 一、注册会计师审计的概念 审计感性认识复旦大学财务系教授李若山语录苦不苦，想想萨达姆。累不累，想想CPA。审计是一门科学或艺术吗？500多年以来，人们对蒙娜丽莎的神秘微笑一直难以忘怀，有时会觉得她笑得舒畅温柔、有时严肃稍显哀伤，许多艺术家对这种令人捉摸不定的“神秘微笑”如痴如醉。审计：徘徊在科学与艺术之间审计：徘徊在科学与艺术之间审计：艺术论神秘主义色彩的“专业判断”。复旦大学财

20、务系教授李若山语录那个我们知道审计师的独立性受到干预的话是无法客观出具审计意见的，比如有一个审计师到公司去审计，公司的CFO是个复旦毕业的小姑娘，审啊审啊审出感情来了，就结婚了，那怎么出具反对的审计意见报告，否则怎么回去和自己当老板的老婆交待？而且大家知道上海的家庭治理结构和别的地方是不一样的，是丈母娘领导下的太太负责制。在我家就是这样，家里大事听我的小事听她的。什么叫大事呢？打伊拉克就是大事，其余的都是小事。补充：注册会计师审计与其他审计的关系 1.政府审计 我国政府审计机关分为中央和地方两级。政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实

21、行统一领导分级负责的原则，国务院设审计署（1983年9月成立），在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作，县级以上各级人民政府设立审计机关，审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支情况。政府审计的特点是法定性和强制性。谁来审计审计署？谁来审计审计署？审计署驻长沙特派员办事处在湖南省政府宿舍楼对面修建百余套别墅，每套别墅价格仅是市场价的四分之一。据了解，200多平方米的别墅，职工购买的价格约为2000元/平方米，一套房子算起来才50万元左右，而市场价在200万元

22、左右。（9月19日齐鲁晚报）在湖南一副省长和国土资源厅相关领导的帮助下，审计署驻长沙特派员办事处拿地时，可以从70万元/亩降到35万元/亩；市场价200万元左右的别墅，办事处职工可以以50万元左右买下。世上没有无缘无故的恨，也没有无缘无故的爱。湖南高官之所以“鼎力相助”，在于审计署驻长沙特派员办事处能够加利回报。自“看门狗”李金华始，审计署每年都要在全国刮起“审计风暴”，尽管近年来风暴的猛烈程度有所减弱，但每次风暴之后的问责，仍让榜上有名的地方的大员或部门的首长们忐忑不安。在这种情况下，这群“看门狗”时常遇到带肉的骨头，亦在情理之中。审计署驻长沙办事处低价拿地、建百套豪华别墅一事，是不是审计署

23、这个系统内问题的冰山一角，目前还不好说。但这无疑给我们敲响了一个警钟：谁来审计审计署？记得审计署有关官员在回答法制晚报记者的提问时说，按照法律规定，总理也不能干预审计署的案件调查过程；并说明审计署只审计国家财政拨款部门，也就是公共资金和公共资产（国有资产）部分。审计署对谁负责？从它每次审计风暴都是由向人大提交审计报告看，审计署应该对人大负责，当然也应该由人大审计审计署。但我们知道，在现实中，人大监督有时候会虚化；而且全国所有事都可以纳入人大监督范围，稀释的人大监督也无法有效审计审计署。这就造成审计署在一级一级的监督中处在无人监督的权力顶峰。在没有上级的直接、有效、强力监督下，人们对“谁来审计审

24、计署”的担心，就变成了事实。审计署驻长沙办事处低价拿地、建百套豪华别墅就是明证。审计署驻长沙办事处低价拿地、建百套豪华别墅一事，再次证明了一个颠扑不破的真理：有权力的地方就会有权力寻租；权力是腐败之源，不受监督或监督无力的权力更是腐败之源。审计部门和审计人员由于工作的特殊性，难免会遇到这样那样的诱惑。面对肥嘟嘟的“肉骨头”，是坚持原则，还是悄悄笑纳，这的确是个艰难的选择。破解这个难题，不能仅仅依靠审计人员的自我道德约束，归根结底还是要靠制度和监管才能实现。曾有人提出，可由各级人大及其常委会来履行对审计部门的监督。在具体方式上，可参照监督国家审判权和检察权的方式，由人大来监督“审计权”的行使。内

25、部审计内部审计的含义：是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。中国内部审计准则。内部审计机构的设置：目前主要有以下几种类型：董事会领导体制；监事会或审计委员会领导体制；总经理领导体制；财务副总经理领导体制；42 注册会计师审计的目标注册会计师审计的目标 审计自产生的那天起，经过不断的完善和发展，到今天已经形成了一套较为完备的科学体系。人们对审计的概念也进行了深入的研究，什么是审计，各国权威组织和国内外有关专著众说纷纭，下面引述较有权威的定义：美国会计学会（AAA）美国注册会计师协会（AICPA）43Americ

26、an Accounting Association 美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）在颁布的“基本审计概念说明”中把审计概念描述为“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定、并将结果传达给利害关系人的过程。”44 American Institute of Certified Public Accountants 美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPAAICPA）在审计准则说明书第一号中，把审计概念描述为“独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允的反映财务状况、经营成

27、果和现金流量发表意见。”中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十五条在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。准则变动什么是审计？审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、

28、公允性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强被审计单位的管理、控制。”二、注册会计师管理制度（一）注册会计师考试（二）会计师事务所（一）注册会计师考试 我国于1991年开始组织全国注册会计师统一考试。1.报考条件 根据中华人民共和国注册会计师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：高等专科以上学历；会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。2.考试组织 财政部成立全国注册会计师考试委员会，全国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。各省、自治

29、区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会，地方考试委员会办公室设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。3.考试科目 考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。4注册登记 根据注册会计师法的规定，通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格；在取得注册会计师资格后，申请加入注册会计师协会，成为非执业会员。如果执业，还必须按照规定加人一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批

30、准注册并取得财政部统一印制的注册会计师证书的，方可执行注册会计师业务。注册由省级注册会计师协会办理，报财政部备案。（二）会计师事务所1.会计师事务所的组织形式2.会计师事务所的组织结构3.会计师事务所的业务范围 1.会计师事务所的组织形式 纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。独资会计师事务所 指具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任的组织。优点：由于对执业人员的需求不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足企业对注册会计师业务的需求。缺点：但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，

31、缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所 即由两名及以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点：任何一个合伙分在执业中的错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来灭顶之灾。有限责任公司会计师事务所 即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。优点：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任。有限责任合伙制会计师事

32、务所 即事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任的组织。最大特点是：既融入了普通合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。2.会计师事务所的组织结构 一个典型的国际会计师事务所的组织结构包括：合伙人、项目经理、高级审计师和助理审计师。（1）合伙人董事 （2）项目经理 （3）高级审计师 （4）助理审计师（初级审计师）合伙人董事参与审计计划的制定、审计结果的评价审计意见类型的决定负责与客户保持联系解决可能的争端出席客户的股东大会回答任何与财务报表以及审计报告相关的问题项目经理监督由高级审计师负责的工作编制审计客户名录高级审计师对审计工作现场负责对审

33、计人员进行指导检查工作底稿和时间进度起草审计报告 助理审计师（初级审计师）常规性、细节性的审计工作知识拓展：如何把审计组打造成“唐僧团队”西游记团队中唐僧师徒四种不同的性格特征：近乎完美型的唐僧；充满力量型的孙悟空；幽默活泼型的猪八戒；稳重平和型的沙僧。审计组长应具备以下基本素质：一是能目标明确、善定愿景。二是能合理分工、突出专长。三是能注重质量、严格把关。四是能手握紧箍，以权制人。五是能以情感人，以德化人。审计组成员应具备以下基本素质：一是要敢打敢拼、不怕困难。二是要忠于职守、敬业爱岗。三是要任劳任怨、不计得失。3.3.注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括：

34、鉴证业务和相关服务业务。思考：鉴证业务和相关服务业务具体包括什么？根据注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务 会计师事务所为客户提供鉴证服务包括：（1）财务报表审计业务（2）财务报表审阅业务（3）特殊目的的审计业务（4）历史财务信息之外的其他鉴证业务 财务报表审计业务 财务报表审计业务是审计师对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表意见。其目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报表的信任度。审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并

35、、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具审计报告。财务报表审阅业务 审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有方面公允表达被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审阅业务是审计师通过询问、分析程序和检查来获取证据对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。知识补充 积极的方式：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果

36、和现金流量。”消极的方式：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”特殊目的的审计业务 审计师可能因特殊目的的报告而检查历史财务信息，如对按照其他会计方法（如客户对所得税申报的处理方法、收付实现制会计、政府立法部门对财务报告的规定）而不是按照国际会计准则或国内会计准则编制的报表报告、财务报表组成部分报告、合同遵循性报告、简要财务报表报告。历史财务信息之外的其他鉴证业务 历史财务信息之外的其他鉴证业务包括：对预期财务报表鉴证业务、对非财务信息（如公司治理、统计、环境信

37、息）鉴证业务、对系统和流程（如公司治理、萨班斯一奥克斯利法案规定的内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。相关服务（1）商定程序业务（2）代编财务信息业务（3）税务服务业务（4）管理咨询业务 对财务信息执行商定程序 CPA对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。管理咨询 管理咨询服务是一项增值服务，主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业建议。第三节 注册会计师执业准则体系与职业道德准则 一、国际审计准

38、则 二、中国注册会计师执业准则 三、注册会计师职业道德守则 一、国际审计准则 国际会计师联合会设有理事会、秘书处等机构及多个专业委员会。其中的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）是准则制定机构，负责国际审计准则的制定与推广。截至2006年1月，该理事会已经公布了鉴证业务基本准则、质量控制准则及数十个审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务准则。质量准则是由IAASB制定的、执行所有业务必须遵守的准则，业务准则是审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的统称。二、中国注册会计师执业准则 2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准则体系，自2007年1月1日起在所有的会计师事务所施行。1

39、.修订的背景与意义 我国2010年新审计准则的修订背景 （1）经济全球化与国际趋同的需要。（2）不断变化的审计环境及带来的审计风险。2.执业准则体系框架结构 财务报表审计新准则修订历程财务报表审计新准则修订历程 2008年年12月，国际审计与鉴证准则委员会（月，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）完成）完成了全部明晰性项目（了全部明晰性项目（clarity project），对现行），对现行36项准则全部项准则全部改写，对其中改写，对其中16项进行了实质性修订，制定了项进行了实质性修订，制定了1项新准则。项新准则。IAASB完成完成明晰性项目明晰性项目中注协准则修订稿中注协准则修订稿第一次征

40、求意见第一次征求意见 2009年年12月至月至2010年年1月间，中注协分四批发布了共月间，中注协分四批发布了共38项项审计准则的修订征求意见稿，预定审计准则的修订征求意见稿，预定2010年年6月发布，月发布，2011年年1月月1日正式实施。日正式实施。中注协准则修订稿中注协准则修订稿第二次征求意见第二次征求意见 2010年年8月，中注协发布了月，中注协发布了38项审计准则的第二次征求意项审计准则的第二次征求意见稿。见稿。审计准则委员会审审计准则委员会审议通过议通过 2010年年10月，修订后月，修订后38项审计准则获中国审计准则委员项审计准则获中国审计准则委员会原则通过，会原则通过，2012

41、年年1月月1日正式施行。日正式施行。我国注册会计师执业规范体系发展我国注册会计师执业规范体系发展执业规范体系|业务准则鉴证业务准则 鉴证业务基本准则（1个）审计准则（44个）审阅准则（1个）其他鉴证业务准则（2个）相关服务业务准则（2个）|质量控制准则（1个事务所业务质量控制）中国注册会计师注册体系包括51项，具体构成：中国注册会计师鉴定业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（44项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其它业务准则第3101号和3111号（2项）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 预测性财务信息的审核中国注册会计师相关服务准则

42、第4101和4111号（2项）对财务信息执行商定程序 代编财务信息中国注册会计师质量控制准则第5101号（1项）注册会计师业务准则鉴证业务准则48相关服务准则2对财务信息执行商定程序代编财务信息鉴证业务基本准则1审计准则44审阅准则1其他鉴证业务准则2如图：掌握三、注册会计师职业道德守则（一）注册会计师职业道德的含义（二）注册会计师职业道德的作用（三）注册会计师职业道德规范（四）中国注册会计师职业道德基本原则和具体要求（五）注册会计师职业道德概念框架（六）提供专业服务的具体要求（一）注册会计师的职业道德的含义 注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及所负

43、的责任等思想方式和行为方式所做的基本规定和要求。（二）注册会计师职业道德的作用1.注册会计师职业道德具有重要的经济功能。2.注册会计师职业道德有法律规范所不具备的特殊功能。（三）注册会计师职业道德规范 从世界各国来看，凡是建立了注册会计师制度的国家，都制定了相应的注册会计师职业道德规范，以明确注册会计师应达到的道德水准。道德规范代表了一系列道德标准、行为规范以及价值观道德规范代表了一系列道德标准、行为规范以及价值观道德规范代表了一系列道德标准、行为规范以及价值观道德规范代表了一系列道德标准、行为规范以及价值观 道德行为道德行为道德行为道德行为正直正直正直正直诚实诚实诚实诚实关心和关心和关心和关

44、心和尊重他人尊重他人尊重他人尊重他人守信守信守信守信公正公正公正公正忠诚忠诚忠诚忠诚公民责任感公民责任感公民责任感公民责任感为什么人们会有不道德行为 “不道德行为”：在既定情况下，与他们所认为的恰当行为不一致的行为。原因:个人的道德标准与社会一般道德标准不同。贩毒 银行抢劫 盗窃犯 作弊 撒谎个人选择自私行为。举例举例举例 个人选择自私行为 下面的例子可以说明，个人道德标准不同于社会道德标准和自私行为的区别。A在机场发现了一个公文包，里面有一些重要文件和1000美元现金。他扔掉了公文包，但留下了现金。他为此向他的家人和朋友炫耀自己的好运。这说明A的道德标准与社会道德标准是不同的。B也遇到相同的

45、情况，但采取了与A不同的做法。他把现金据为己有，但把公文包放在显眼的地方。他没有告诉任何人，但用这些钱购买了一套衣服。这说明，B违反了他自己的道德标准，但他还是决定这样做，因为这些现金对他来说太重要了，致使他背离了自己的道德标准，于是选择了自私行为，占有了公文包里的现金。道德困境道德困境 在欧洲，一名妇女由于患了一种特殊的癌症而濒临死亡。医生认为有一种药也许能够救她。这种药是本城一名药剂师新近发明的一种镭射物。药的制作成本很高，而药剂师对此药收取的价格是其成本的10倍。他生产这种镭射物要花费200美元，但一小付药却要收取2 OOO美元。患病妇女的丈夫Heinz向他认识的每一个人借钱，但他一共才

46、筹到1 000美元，仅够买半付药。他告诉药剂师，说他的妻子生命垂危，并恳求他降低药价或允许他以后付款。但药剂师却回答说：“不行，我发明了这种药，要用它来赚钱。”于是，Heinz绝望了，决定为了妻子铤而走险，闯入药剂师的药店去偷药。这个丈夫应该这么做吗？审计师、会计师以及其他商人在其商业生涯中会面临许多道德困境。例如，被审计单位威胁说，除非是无保留意见，否则就要寻找新的审计师，但无保留意见又是不恰当的，这就是一个严重的道德两难问题。再如，部门主管严重高报部门收入以获取大额奖金，如何面对这样的主管也是一个道德两难问题。如果一个公司骚扰和虐待雇员，或者不诚实地对待顾客，那么继续担任该公司的管理层成员

47、也是道德两难问题，如果当事人需要养家糊口而职业市场又很紧张，就更是如此。道德困境道德困境 中国注册会计师职业道德规范 1996年12月26日，中国注册会计师协会依据中华人民共和国注册会计师法正式颁布了中国注册会计师职业道德基本准则，以替代中国注册会计师职业道德守则（试行）。（四）中国注册会计师职业道德基本原则和具体要求1.注册会计师职业道德基本原则2.注册会计师职业道德概念框架3.提供专业服务的具体要求 1.注册会计师职业道德基本原则 注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括诚信、独立、客观和公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为。诚信 注册会计师应当在

48、所有的职业活动中保持正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生关联。含有严重虚假或误导性的陈述。含有缺少充分依据的陈述或信息。存在遗漏或含糊其辞的信息。独立 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正。独立原则是客观、公正原则的基础。实质上独立：在做出职业判断表达意见时不受任何影响的精神状态，使人能公正行事，保持客观性和职业谨慎。形式上独立：避免出现致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公允性，客观性或职业谨慎受到损害的重大事实和情况。客观和公正 所谓客观原则，

49、是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力 注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验而提供专业服务，就难以完成客户委托的业务，实际上构成了一种欺诈。应有的关注 注册会计师提供专业服务时，应保持应有的职业关注、

50、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平之上，以确保客户能够享受高水平的专业服务。应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。保密 注册会计师对于所掌握的委托单位的资料和情况，应当严格保守秘密，除非得到委托单位的书面允许和法律、法规要求公布者外，不得提供或泄露给第三者，也不能将其用于私人目的。但是，保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口，也不能成为他拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和主管财政机关对其进行调查的借口。良好的职业行为 注册会计师在向