购货与付款循环审计概述(PPT 63页).pptx

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1、第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计教学大纲（一）购货与付款循环概述1、主要凭证和会计记录2、购货与付款循环中的主要业务活动（二）购货与付款循环的内部控制及其测试1、购货与付款循环的内部控制2、购货与付款循环的符合性测试（三）应付账款审计1、应付账款的审计目标2、应付账款的实质性测试（四）固定资产和累计折旧审计1、固定资产审计2、累计折旧审计（五）其他相关账户审计1、预付账款审计2、固定资产减值准备审计3、工程物资审计4、在建工程审计5、固定资产清理审计6、应付票据审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握

2、应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。四、教学要求正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。10 10 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 10-110-1购货与付款循环概述购货与付款循环概述 10-210-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 10-310-3应付账款审计应付账款审计 10-410-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折

3、旧审计 10-510-5其他相关账户审计其他相关账户审计购货与付款循环的相关内容购货与付款循环的相关内容内部控制和交易的实质性测试一览表内部控制和交易的实质性测试一览表10-1 10-1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证应付账款明细账应付账款明细账10-1 10-1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述购货与付款循环中的主要业务活动购货与付款循环中的主要业务活动请购商品请购商品编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货

4、编制付款凭单编制付款凭单付款付款会计记录会计记录10-210-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制职责分离控制职责分离控制请购控制请购控制订货控制订货控制验收控制验收控制应付账款的控制应付账款的控制付款控制付款控制 10-210-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的符合性测试购货与付款循环的符合性测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于货物验收内部控

5、制的测试关于应付账款内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试 10-310-3应付账款审计应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。10-310-3应付账款审计应付账款审计应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试 获获取取或或编编制制应应付付账账款款明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，与与报报表表数数、总总账账数数和和

6、明明细细账账合合计计数数核核对相符对相符根根据据被被审审计计单单位位实实际际情情况况，对对应应付付账账款款进进行分析性复核行分析性复核函证应付账款函证应付账款查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额检查应付账款是否存在借方余额10-310-3应付账款审计应付账款审计应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试结结合合预预付付账账款款的的明明细细余余额额，查查明明是是否否有有应应付付账款和预付账款同时挂账的项目账款和预付账款同时挂账的项目结结合合其其他他应应付付款款的的明明细细余余额额，查查明明有有无无不不属属于应付账款的其他应付款于应付账款的其他应付款检检查查应应付付账

7、账款款长长期期挂挂账账的的原原因因，做做出出记记录录，注意其是否可能发生呆账收益注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。当。应付账款应付账款审计审计应付账款实质性测试应付账款实质性测试 获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表(例例3)根据实际情况进行分析性复核根据实际情况进行分析性复核函证应付账款函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应

8、付账款的余额。取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。的函证。例例32005年年10月，某审计局对某机械厂的应月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应应付账款付账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企

9、业点，需进一步审查。审计人员将该企业“应付应付账款账款”各明细账资料进行了整理各明细账资料进行了整理2005年年9月某机械厂月某机械厂“应付账款应付账款”余额表余额表 单位：元单位：元审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：审阅，认定如下：1、欠、欠A公司贷款公司贷款5000元，原始凭证元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。处理，不需付款。2、欠、欠B公司

10、材料款公司材料款200000元，因其元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠、欠C公司货款公司货款120000元，欠元，欠D公司贷款公司贷款12000元，欠元，欠E公司货款公司货款23000元属于合法债务。元属于合法债务。经过深入分析，调查取证，事实如下：经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠、对所欠A公公司货款司货款5000元，却系质量与合同不符，但元，却系质量与合同不符，但A公司不承公司不承认，双方有争议，长期挂帐。认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购货部

11、门经办人、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠员，财会部门有关人员取证，所欠B公司款公司款200000元，元，于于B公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。存款收入。“银行存款日记账银行存款日记账”记录金额正确，其摘要记录金额正确，其摘要栏写明栏写明“销售多余材料款销售多余材料款”。此项认定为销售不入账，。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。转移资金，偷逃税款。根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：意见如下：1、对所欠、对所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，应聘

12、请有关专业人员对材料质量是否符合合同应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公公司重新发送材料并收回不符合标准材料。司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税和企业所得税借：应付账款借：应付账款B公司公司 200,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200,000返回返回例例4某审计人员正对甲公司的应付账款项某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计，

13、根据需要，决定对甲公司目进行审计，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证下列四个明细账户中的两个进行函证试问：试问：1、该审计人员应该选择哪两位供货人进、该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？行函证？为什么？2、假定上述四家公司均为甲公司购货人，上表、假定上述四家公司均为甲公司购货人，上表中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总额，应选择哪二家进行函证？为什么额，应选择哪二家进行函证？为什么 4、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对

14、，是找查漏记应付账款的有效方法，算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，在付款时就必须记录账册。在付款时就必须记录账册。注测会计师应如何查找未入帐的应付账款注测会计师应如何查找未入帐的应付账款将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账，因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账，可以发现由于故意或疏忽漏记

15、的某些应付款业务，从而可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证查找出决算日资产负债表少记的付债凭证解题思路解题思路 1、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序2、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查有无故漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库（如抬头不符，与

16、合同某项规定不符等）及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行。工作通知单和基建合同来进行。如果注册会计师通过这些程

17、序发现了某些如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。议被审计单位进行相应的调整。5、检查应付账款是否存在借方余额、检查应付账款是否存在借方余额6、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额7、检查应付账款长期挂帐的原因、检查应付账款长期挂帐的原因例例52005年年4月，审计人员在对某企业月，审计人员在对某企业2004年度财务收年度财务收支审计中，发现支审计中，发现“应付账款

18、应付账款-其他其他”2004年底余额年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务

19、调整，并补交相关税计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金金借：应付账款借：应付账款其他其他504820 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5048208、审查外币应付账款的折算、审查外币应付账款的折算9、验明在资产负债表下的披露是否恰当、验明在资产负债表下的披露是否恰当例例6天龙公司进货应付账款采用净价法，有关资天龙公司进货应付账款采用净价法，有关资料如下：料如下：1）2005年共赊进商品年共赊进商品1000000元，现金折扣为元，现金折扣为2%2）在折扣期间内付出总额为）在折扣期间内付出总额为600000元的帐项元的帐项3）在折扣期间后付出总额为）在折扣期间后付出总额为100000

20、元的帐项元的帐项4）期末检查未付款的发票，发现已超过折扣期）期末检查未付款的发票，发现已超过折扣期限的账款总额为限的账款总额为300000元元要求：作出以上交易的正确会计分录及调整分录要求：作出以上交易的正确会计分录及调整分录长期应付帐的实质性测试长期应付帐的实质性测试课堂练习课堂练习1、应付帐款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式、应付帐款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式函证函证 （1999年）年）错错题解：如函证应付帐款，最好采用肯定式题解：如函证应付帐款，最好采用肯定式2、注册会计师甲和乙在审计、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注公司年度会计报表时，注意到与购货和付款

21、循环相关的内部控制存在缺陷，他意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，他们认为们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款，请问注册会计师甲和乙应如何查找未生的应付帐款，请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款（入帐的应付帐款（2001年）年）答案：答案：注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下：注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下：(1)查查D公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经

22、济业务(2)检查检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确其入账时间是否正确(3)检查检查D公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确3、注册会计师在对应付帐款进行函证时，函证应采用（、注册会计师在对应付帐款进行函证时，函证应采用（）方式）方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定结合肯定和否定结合 D 肯定和否定均肯定和否定均可可A4、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下、注册会计师在审查被审计单位未入帐

23、负债而实施的下列审计程序列审计程序,最有效的是（最有效的是（）A 审查资产负债表日后货币资金支出情况审查资产负债表日后货币资金支出情况B 审查资产负债表日前后几天的发票审查资产负债表日前后几天的发票C 审查应付帐款、应付票据的函证回函审查应付帐款、应付票据的函证回函D 审查购货发票与债权人名单审查购货发票与债权人名单A 解析：被审计单位如果未入帐的应付款，但最终也必解析：被审计单位如果未入帐的应付款，但最终也必须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支出情况，就是审查被审计单位未入帐负债的有效方法出情况，就是审查被审计单位未入帐负债的有效方法5

24、、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租货相关审计程序外，还应审查除可参照经营性租货相关审计程序外，还应审查A 租入固定资产是否确属企业需要租入固定资产是否确属企业需要B 租入固定资产折旧的计提是否正确租入固定资产折旧的计提是否正确C 租入固定资产是否已登记被查簿租入固定资产是否已登记被查簿D 租入固定资产的计价是否正确租入固定资产的计价是否正确B D 解析：解析：A C均为经营性租货固定资产审计内容均为经营性租货固定资产审计内容6、注册会计师需要函证应付帐款的情形包括（、注册会计师需要函证应付帐款的情形包括（）A 应

25、付帐款的控制风险较高应付帐款的控制风险较高B 应付帐款的固有风险较高应付帐款的固有风险较高C 某应付帐款账户金额较大某应付帐款账户金额较大D 被审计单位出于经济困难阶段被审计单位出于经济困难阶段A C D 解析：如果控制风险较高，某应付帐款账户余额较大或解析：如果控制风险较高，某应付帐款账户余额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款函被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款函证证7、注册会计师应结合销售业务对于应付帐款进行审计、注册会计师应结合销售业务对于应付帐款进行审计错错改正：注册会计师应结合购货业务对于应付帐款进行审改正：注册会计师应结合购货业务对于应付帐款进行审计计8、

26、即使某一应付帐款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以、即使某一应付帐款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象（将其列为函证对象（）对对 解析：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使某一应解析：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使某一应付帐款明细账年末余额为零，注册会计师仍然将其列为函证对象付帐款明细账年末余额为零，注册会计师仍然将其列为函证对象9、购货与付款循环中的关键控制点是（、购货与付款循环中的关键控制点是（）A 验收商品和劳务验收商品和劳务 B 处理和记录现金支出处理和记录现金支出C 处理订货单处理订货单 D 确定债务确定债务A10、资产类审计与负债审计最

27、大区别是（、资产类审计与负债审计最大区别是（）A 前者侧重于审计所有权，后者侧重于审查义务前者侧重于审计所有权，后者侧重于审查义务B 前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款C 前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D 前者与损益无关，后者与损益有关前者与损益无关，后者与损益有关C解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，来粉饰解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，来粉饰财务状况财务状况10-410-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计固定资产的审计目标固定资产的审计目标

28、 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。恰当。10-410-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧分类汇

29、总表分析性复核分析性复核固定资产增加的审查固定资产增加的审查固定资产减少的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试审查固定资产增加审查固定资产增加（重点放在购入和自建）（重点放在购入和自建）-外购固定资产审查外购固定资产审查购入列入预算授权批准购入列入预算授权批准计价合理：买价计价合理：买价+包装费包装费+运输费运输费+手续费手续费+保险费

30、保险费+安安装调试费装调试费+关税关税+增值税增值税+借款利息借款利息+借款折合差价借款折合差价验收报告验收报告审查固定资产所有权审查固定资产所有权实地观察、确定存在实地观察、确定存在固定资产使用年限和残值合理固定资产使用年限和残值合理-自制自建固定资产审查自制自建固定资产审查实际成本（达到预定可使用状态前所发生的全部支出）实际成本（达到预定可使用状态前所发生的全部支出）工程物资审计工程物资审计在建工程审计在建工程审计-投资者投入的固定资产审计投资者投入的固定资产审计应以投资各方确认的价值作为入账价值应以投资各方确认的价值作为入账价值-改扩建（更新改造）的固定资产审查改扩建（更新改造）的固定资

31、产审查按原固定资产的账面价值加上由于改扩建而使该项资产达到按原固定资产的账面价值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生支出，减去改扩建过程中发生的变预定可使用状态前发生支出，减去改扩建过程中发生的变价收入价收入-因债务人抵债而获得固定资产审查因债务人抵债而获得固定资产审查-对于以非货币交易换入固定资产审查对于以非货币交易换入固定资产审查-接受捐赠固定资产审查接受捐赠固定资产审查-盘盈固定资产审查盘盈固定资产审查-无偿调入固定资产审查无偿调入固定资产审查-融资租入的固定资产审查融资租入的固定资产审查审查固定资产减少审查固定资产减少-固定资产出售和转出审查固定资产出售和转出审查-固定资

32、产报废清理审查固定资产报废清理审查-固定资产盘亏（或盘盈）审查固定资产盘亏（或盘盈）审查例例1审计人员审计人员2006年年1月对环球公司的固定资产进行审计，月对环球公司的固定资产进行审计，该公司该公司2005年度年度“固定资产固定资产”账户反映以下增减事项账户反映以下增减事项三月份：三月份：增加数控车床两台，每台增加数控车床两台，每台50,000元元四月份：四月份：报废报废C620车床一台，原值车床一台，原值16,000元，已提折旧元，已提折旧9,600元元六月份：六月份：调出调出C620车床一台给乡镇企业，作价车床一台给乡镇企业，作价2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折旧

33、元，已提折旧7,200元元九月份：九月份：进行固定资产盘点，发现短缺进行固定资产盘点，发现短缺20KW电动机一台，电动机一台，原值原值2,600元，已提折旧元，已提折旧1,500元，作盘亏处理，据公司门元，作盘亏处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。办人称因损坏送出修理。十月份：十月份：乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折旧元，即未收取租金，也未提取折旧根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在根据上述资

34、料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？题解题解从所提供资料来看，至少有以下两大疑点从所提供资料来看，至少有以下两大疑点:（1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续手续（2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧不按规定计提折旧根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因不

35、严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查下几点着手审查:（1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床否是慷公司之慨，购买质次价高的车床.（2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实卖之实（3）调出车床一台，有无报批手续？作价）

36、调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处中捞取好处（4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机动机（5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易易.审查固定资产租赁审查固定资产租赁-经营租赁审查经营租赁审查-融资租赁审查融资租赁审查验证固定资产所有

37、权验证固定资产所有权-外购机器设备外购机器设备=验证采购增税发票、购货合同验证采购增税发票、购货合同-房地产类房地产类=验证合同，产权证明，财产税单，抵押贷款验证合同，产权证明，财产税单，抵押贷款还款凭据，保险单还款凭据，保险单-汽车运输设备汽车运输设备=执照执照-受留置权限制固定资产受留置权限制固定资产=贷款合同（审查负债项目即可贷款合同（审查负债项目即可证实）证实）-融资租入固定资产融资租入固定资产=租赁合同（证实并非经营租赁）租赁合同（证实并非经营租赁）审查固定资产折旧审查固定资产折旧-折旧政策和方案审查折旧政策和方案审查折旧政策和方法审查折旧政策和方法审查折旧方法选用是否合规折旧方法选

38、用是否合规方法是否前后期一致方法是否前后期一致报表注释是否适当说明报表注释是否适当说明-折旧额计算折旧额计算 内资企业内资企业 3-5%3-5%残值残值 外资企业外资企业 大于大于10%10%根据财务制度与税法规定不一致，要调整纳税所得额，并使根据财务制度与税法规定不一致，要调整纳税所得额，并使用用“递延税款递延税款”账户账户可以计提折旧可以计提折旧1、当月减少的、当月减少的2、在使用机器设备，运输车辆，器具，工具、在使用机器设备，运输车辆，器具，工具3、停用房屋、建筑物、停用房屋、建筑物4、股份制企业未使用，不需用，封存固定资产、股份制企业未使用，不需用，封存固定资产5、季节性停用设备、季节

39、性停用设备6、大修理停用设备、大修理停用设备7、融资租入固定资产、融资租入固定资产8、经营租出固定资产、经营租出固定资产不得计提折旧不得计提折旧1、当月增加的、当月增加的2、非股份制企业未使用的（房屋建筑物除外）、非股份制企业未使用的（房屋建筑物除外）3、非股份制企业不需用的（房屋建筑物除外）、非股份制企业不需用的（房屋建筑物除外）4、非股份制企业封存的（房屋建筑物除外）、非股份制企业封存的（房屋建筑物除外）5、经营性租入固定资产、经营性租入固定资产6、超龄使用已提足折旧的、超龄使用已提足折旧的7、提前报废未提足折旧的、提前报废未提足折旧的8、土地、土地9、破产企业、破产企业10、关停并转企业

40、、关停并转企业11、按照规定已提取维护简单费用的固定资产、按照规定已提取维护简单费用的固定资产12、已在成本中一次性列支而形成固定资产、已在成本中一次性列支而形成固定资产13、已全额计提减值准备的固定资产、已全额计提减值准备的固定资产例例2 审计人员对某企业审计人员对某企业2005年度进行财务收支审计，在对年度进行财务收支审计，在对固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账了解到了解到2005年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计折旧账户进行审计时，发现折旧账户进行审计时，发现2005年年1月至

41、月至11月，企业每月月，企业每月计提折旧计提折旧238,790元，但元，但12月份计提的折旧额为月份计提的折旧额为438,790元。元。审计人员经过分析，认为审计人员经过分析，认为12月份在没有新增固定资产的情况月份在没有新增固定资产的情况下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了1-11月份的折旧额属于正确，而月份的折旧额属于正确，而12月份多提折旧的目的在于企月份多提折旧的目的在于企业人为调节利润业人为调节利润.对此对此,审计人员作出了纠正错误的会计处审计人员作出了纠正错误的会计处理并补缴企业所得税的决定。理并补缴企业所得税的决定。审查固定

42、资产减值准备审查固定资产减值准备审查固定资产维修审查固定资产维修审查未使用以及不需用固定资产审查未使用以及不需用固定资产确定固定资产相关项目在会计报表上的反确定固定资产相关项目在会计报表上的反映映39、“固定资产原价固定资产原价”40、“累计折旧累计折旧”41、“固定资产净值固定资产净值”42、“固定资产减值准备固定资产减值准备”43、“固定资产净额固定资产净额”44、“工程物资工程物资”45、“在建工程在建工程”46、“固定资产清理固定资产清理”47、“固定资产合计固定资产合计”固定资产核算中常见错弊及查账技巧固定资产核算中常见错弊及查账技巧-固定资产增加业务固定资产增加业务-固定资产减少业

43、务固定资产减少业务-固定资产折旧固定资产折旧-固定资产修理固定资产修理课堂练习课堂练习单选单选1、固定资产折旧审计的主要目标不能包括（、固定资产折旧审计的主要目标不能包括（）（1999）A.确定折旧政策和方法是否符合会计制度并一贯遵循确定折旧政策和方法是否符合会计制度并一贯遵循B.确定固定资产的增加，减少是否经过授权批准确定固定资产的增加，减少是否经过授权批准C.确定累计折旧的披露是否恰当确定累计折旧的披露是否恰当D.确定累计折旧的计算、分摊是否正确，合理，一贯确定累计折旧的计算、分摊是否正确，合理，一贯B思路思路B属于固定资产内部控制测试的审计，而不是固定资产折旧审计的属于固定资产内部控制测

44、试的审计，而不是固定资产折旧审计的目标目标2、CPA审查资产负债表日帐上所有固定资产均存在的主要审查资产负债表日帐上所有固定资产均存在的主要程序是（程序是（）A.审查固定资产的保险单审查固定资产的保险单 B.审查采购发票审查采购发票C.实地观察固定资产实地观察固定资产 C.审核固定资产验收报告审核固定资产验收报告C思路思路A严格讲不属于被审计单位的内控制度，但严格讲不属于被审计单位的内控制度，但CPA应了解资产的保险应了解资产的保险状况，状况，BD虽能验证资产收入，验收是否虽能验证资产收入，验收是否“存在或发生存在或发生”，但要查其在，但要查其在资产负债表日是否存在，还应通过实地观察资产负债表

45、日是否存在，还应通过实地观察3、注册会计师从下列内容中可以推断折旧费用计提不足的、注册会计师从下列内容中可以推断折旧费用计提不足的是是()A.固定资产投保价值大大超过账面价值固定资产投保价值大大超过账面价值B.折旧全部提完的固定资产数量庞大折旧全部提完的固定资产数量庞大C.固定资产大修理费用增幅偏大固定资产大修理费用增幅偏大D.报废资产一再发生超额损失报废资产一再发生超额损失D思路思路折旧计提不足的结果是资产账面价值高于实际的价值，发生超额损折旧计提不足的结果是资产账面价值高于实际的价值，发生超额损失失4、在审查固定资产增加项目时，对于投资者投入的固定资、在审查固定资产增加项目时，对于投资者投

46、入的固定资产，注册会计师应查其是否（产，注册会计师应查其是否（）入账）入账A.按重置完全价值按重置完全价值 B.按投资各方按投资各方C.按实际成本价值按实际成本价值 D.按受益现值按受益现值B5、如果被审计单位首次接受审计，需要对固定资产、如果被审计单位首次接受审计，需要对固定资产期初余额审计，下列方法中最佳的是（期初余额审计，下列方法中最佳的是（）A.仔细审计各项固定资产的盘点记录仔细审计各项固定资产的盘点记录B.仔细了解内部审计人员对固定资产的审计情况仔细了解内部审计人员对固定资产的审计情况C.仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重

47、要的借贷记录借贷记录D.详细调查固定资产相关内部控制的有效性详细调查固定资产相关内部控制的有效性C题解题解 未经审计应对期初余额进行较全面审计未经审计应对期初余额进行较全面审计法计算价值确认某注册会计师对新成立的某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产公司进行审计，发现其固定资产总帐中有如下分录总帐中有如下分录借：固定资产借：固定资产房屋房屋 2,400,000 贷：应付票据贷：应付票据抵押票据抵押票据 1,400,000 长期投资长期投资普通股普通股 1,000,000经审核有关凭证发现该公司以转让其普通股经审核有关凭证发现该公司以转让其普通股100万股（每股面值万股（每股面值1

48、元）以元）以及给及给B公司及承担公司及承担B公司建造房屋的抵押借款公司建造房屋的抵押借款140万元为条件获得一幢万元为条件获得一幢厂房。厂房。请问：该注册会计师应实施哪些审计程序，以验证所登记的请问：该注册会计师应实施哪些审计程序，以验证所登记的房屋成本是房屋成本是240万万题解题解由于由于B公司获得了公司获得了A公司转让的股本，所以本笔交易可能属于关联公司转让的股本，所以本笔交易可能属于关联交易，注册会计师应当引起警惕。概括地说，该房屋不能简单认定其交易，注册会计师应当引起警惕。概括地说，该房屋不能简单认定其成本为成本为240万元，注册会计师应当万元，注册会计师应当取得房屋的建筑工程记录，仔

49、细取得房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造费用等的附件凭证；核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造费用等的附件凭证；应调查建筑行业的平均利润率，进一步确定工程的价值；应调查建筑行业的平均利润率，进一步确定工程的价值；审核抵审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表了全部房屋的建筑成本押贷款合同及附件，因为该借款也许代表了全部房屋的建筑成本;注注册会计师取得房屋建筑成本，平均利润和现值（重置成本）的有关凭册会计师取得房屋建筑成本，平均利润和现值（重置成本）的有关凭证，如果建筑成本和利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评证，如果建筑成本和利润之和超过重置成本，

50、则必须以重置成本为评估依据。估依据。10-410-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。当。10-410-4固定资产和累计