第一章审计总论.pptx

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1、审计课程概述课程性质与作用会计学科中的地位审计课程框架审计课程性质和作用会计、审计专业的专业核心课程专升本考试课程注册会计师考试必考课程学生就业的途径之一引例1：笑话失眠失眠一个会计师患了失眠症，于是去找他的医一个会计师患了失眠症，于是去找他的医生：生：“医生，我晚上无法睡着！医生，我晚上无法睡着！”医生说：医生说：“你有没有试过数绵羊呢？你有没有试过数绵羊呢？”会计师：会计师：“啊！这就是问题所在。我数绵啊！这就是问题所在。我数绵羊时出了个错，结果花了羊时出了个错，结果花了3个小时的时间想个小时的时间想找出这个错误。找出这个错误。”小问题：小问题：会计与审计？审计与查账？会计与审计？审计与查

2、账？会计学科地位会计学科地位（一）（一）提供信息提供信息1、对外提供对外提供 基础会计基础会计 财务会计财务会计 高级财务会计高级财务会计2、对内提供对内提供 成本会计成本会计 管理会计管理会计（二）运用信息（二）运用信息 财务管理、会计报表分析财务管理、会计报表分析（三）验证信息三）验证信息 审计学审计学（四）信息技术支持（四）信息技术支持 会计电算化会计电算化 电子表格应用电子表格应用 审计框架序号序号 学学习习情境情境主要内容主要内容1 1审计审计理理论论任任务务一：一：审计审计概述概述任任务务二：独立二：独立审计执业规审计执业规范范任任务务三：三：审计审计目目标标、程序与方法、程序与方

3、法任任务务四：四：审计证审计证据与据与审计审计工作底稿工作底稿任任务务五：五：审计审计重要性和重要性和审计风险审计风险任任务务六：六：风险评风险评估与估与应对应对2 2审计实务审计实务任任务务一：一：销销售与收款循售与收款循环审计环审计任任务务二：采二：采购购与付款循与付款循环审计环审计任任务务三：存三：存货货与与仓储仓储循循环审计环审计任任务务四：筹四：筹资资与投与投资资循循环审计环审计任任务务五：五：货币资货币资金金审计审计3 3审计结审计结果果任任务务一：一：审计报审计报告告编编制制任务一：审计总论审计的产生与发展审计的的基本概念审计的分类我国审计监督体系的构成第一节审计的产生与发展一、

4、审计产生与发展的客观基础二、审计关系与审计关系人三、我国审计的产生与发展四、西方审计的产生与发展五、审计产生与发展的客观依据一、审计产生与发展的客观基础资财所有者资财所有者与与资财管理者资财管理者之间之间受托经济责受托经济责任关系的出现任关系的出现是审计产生的客观基础。是审计产生的客观基础。受托经济责任关系：受托经济责任关系：受托者受托者即即资财管理者资财管理者接受接受委托者委托者即即资财所有者资财所有者的的委托委托，代其行，代其行使经营管理权，并且通过合同、法则、组使经营管理权，并且通过合同、法则、组织原则等手段形成的责权利相结合的织原则等手段形成的责权利相结合的责任责任关系。关系。所有权与

5、经营权的分离是审计产生与发展所有权与经营权的分离是审计产生与发展的客观基础。的客观基础。二、审计关系与审计关系人审计关系：一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或者授权人三方之间所形成的经济责任关系。审计人审计人第一关系人（承担审计工作的人）被审计人被审计人第二关系人（被审计单位、受托者）审计委托人或者授权人审计委托人或者授权人第三关系人（资财所有者或者主管人员）审计三方关系人及其关系审计人报告结果委托业务审计委托人或授权人审查业务接受审查被审计人（受托者）委托经济责任履行经济责任三、我国审计的产生与发展 政府审计产生与发展1、西周时期、西周时期初步形成阶段初步形成阶段2、秦汉时期

6、、秦汉时期最终确立阶段最终确立阶段3、隋唐至宋、隋唐至宋日臻健全阶段日臻健全阶段4、元明清、元明清停滞不前阶段停滞不前阶段5、中华民国、中华民国不断演进阶段不断演进阶段6、新中国成立以来、新中国成立以来振兴阶段振兴阶段周朝：周朝：我国审计最早起源于西周时期的我国审计最早起源于西周时期的“宰夫宰夫”，标志着我国审计的标志着我国审计的萌芽萌芽秦、汉：秦、汉：设设“御史大夫御史大夫”，沿袭，沿袭“上计制度上计制度”（是我国最早的审计监督制度）（是我国最早的审计监督制度）(确立确立）宋代：宋代：专设专设“审计司审计司”，是我国审计的正式命，是我国审计的正式命名，从此，名，从此，“审计审计”一词成为一词

7、成为财政监督财政监督的专用的专用名词（名词（兴盛于唐宋兴盛于唐宋）新中国：新中国：1983年年9月审计署成立月审计署成立（振兴振兴）1993年底颁布审计法年底颁布审计法三、我国审计的产生与发展 政府审计产生与发展中国第一位注册会计师：1918年国民政府批准谢霖为我国第一位注册会计师；中国第一家会计师事务所：正则会计师事务所；我国第一部注册会计师法规：会计师暂行章程1991年，恢复全国注册会计师考试；1994年1月1日，中国人民共和国注册会计师法实施；2006年，审计准则修订；三、我国审计的产生与发展 民间审计产生与发展产生于西周初期，产生于西周初期，“司会司会”是我国内部审是我国内部审计的萌芽

8、。计的萌芽。1984年，我国实行内部审计制度年，我国实行内部审计制度“凡上之用财用，必考于司会凡上之用财用，必考于司会”凡帝王所用的开支，也都要接受司会的检凡帝王所用的开支，也都要接受司会的检查。查。三、我国审计的产生与发展内部审计产生与发展四、西方审计的产生与发展民间审计为例序序号号审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标审计方法审计方法116世纪，意大利，地中海世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，沿岸商业城市，CPA审计审计的起源的起源熟悉会计专业的第三方，熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进对合伙企业经济活动进行鉴证行鉴证查账、公证查账、公证21844年到年到20世纪初，英国，世纪初

9、，英国，英国式审计（详细审计）英国式审计（详细审计），代表代表CPA审计形成审计形成查错防弊，保护企业资查错防弊，保护企业资产的安全和完整产的安全和完整对会计账目进行对会计账目进行详细审计详细审计320世纪初，美国，世纪初，美国，美国式美国式审计（资产负债表审计）审计（资产负债表审计），CPA审计发展审计发展帮助债权人了解企业信帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表用为目的的资产负债表审计审计分析、逆查分析、逆查419291933年，美国年，美国证券法、证券交易证券法、证券交易法后法后保护投资者为目的的利保护投资者为目的的利润表审计润表审计抽样审计抽样审计5二战后到现在，国际会计二战后到现在

10、，国际会计师事务所发展师事务所发展，财务报表财务报表审计审计对财务报表发表审计意对财务报表发表审计意见见抽样审计制度基抽样审计制度基础审计到风险导础审计到风险导向审计向审计引例引例2：南海事件：南海事件成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公

11、司，全部成了投机的对象。“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲与虚荣。圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲与虚荣。”随着随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府

12、开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严严惩欺诈者惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计计查尔斯查尔斯斯内尔审核斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题

13、，南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。会计师审计由此在英国拉开了序幕。讨论题：讨论题：1、如果建立了、如果建立了审计机制审计机制，像南海公，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？我们期待欲为，损害投资者利益？我们期待审计人员成为什么样角色？审计人员成为什么样角色？2、小插曲：牛顿与南海公司、小插曲：牛顿与南海公司臭名昭著的南海公

14、司套住牛顿的股票臭名昭著的南海公司套住牛顿的股票贪婪贪婪是投资者的大敌无论是谁都会头脑发热失去理智。即使大名鼎鼎的牛顿爵士在当了回疯狂的股民后，也只能徒留这样的感慨：“我我可以计算出天体运行的可以计算出天体运行的规律，却计算不出股民规律，却计算不出股民们的疯狂举动。们的疯狂举动。”套住牛顿的股票，就是臭名昭著的南海公司。在本次投机交易中抽身不及的牛顿亏了整整2万英镑。以他就任英格兰皇家造币厂厂长的2000英镑年薪来算，他赔掉了整整10年的薪水。西方审计的产生与发展世界上第一位注册会计师第一位注册会计师：查尔斯、斯奈尔；世界上第一个注册会计师专业团体第一个注册会计师专业团体：爱丁堡注册会计师协会

15、；民间审计发展阶段：审计目标详细审计（英国式审计）查错防弊资产负债表审计（美国式审计）偿债能力会计报表审计对报表合法性、公允性发表意见五、审计产生与发展的客观依据维系受托经济责任关系是审计产生与发展的客观基础；加强经济管理与控制是审计发展的动力；现代科学管理为审计发展提供了方法和手段。全球五大会计师事务所全球五大会计师事务所排名依次是全球五大会计师事务所排名依次是普华永道、德勤、毕马普华永道、德勤、毕马威、安永和安达信威、安永和安达信，俗称，俗称“五大五大”（BigFive）。）。2001年，年，这五家公司的营业总收入达到这五家公司的营业总收入达到656亿美元，基本把全球企亿美元，基本把全球企

16、业的审计、税务、融资等业务瓜分一空，占了这个市场总业的审计、税务、融资等业务瓜分一空，占了这个市场总量的量的80以上。同期，中国全部以上。同期，中国全部4000多家会计师事务所多家会计师事务所营业收入之和仅为营业收入之和仅为12亿美元左右。亿美元左右。普华永道（普华永道（PriceWaterhouseCoopers）：五大会）：五大会计所的龙头老大，计所的龙头老大，1998年年7月月1日，由原普华国际会计行日，由原普华国际会计行和永道国际会计行合并而成。和永道国际会计行合并而成。2001年，该公司营业收入年，该公司营业收入高达高达223亿美元。该公司在全球共有亿美元。该公司在全球共有1000多

17、个分支机构，多个分支机构，全球员工达全球员工达4万多人。主要业务范围包括：商业审计、顾万多人。主要业务范围包括：商业审计、顾问咨询、税务代理服务、公司融资等。主要大客户包括：问咨询、税务代理服务、公司融资等。主要大客户包括：IBM、埃克森石油公司、强生公司、美国电话电报公司、埃克森石油公司、强生公司、美国电话电报公司、日本电话电报公司、福特汽车、英国电信、戴尔电脑、康日本电话电报公司、福特汽车、英国电信、戴尔电脑、康柏电脑、诺基亚等柏电脑、诺基亚等德勤（德勤（DeloitteTouche）：排名第二，总部）：排名第二，总部在纽约，在全球有在纽约，在全球有700多个分支机构，员工多个分支机构，员

18、工5万万多人。多人。2001年营业收入为年营业收入为124亿美元。主要客亿美元。主要客户包括：微软公司、美国通用汽车公司、克莱户包括：微软公司、美国通用汽车公司、克莱斯勒汽车公司等等。公司的主要服务任务有会斯勒汽车公司等等。公司的主要服务任务有会计和审计、税务咨询和税务规划、信息技术咨计和审计、税务咨询和税务规划、信息技术咨询、管理咨询以及兼并和收购咨询。询、管理咨询以及兼并和收购咨询。毕马威（毕马威（KPMG）：）：2001年总收入为年总收入为117亿美亿美元，在全球有元，在全球有800多个分支机构，员工多个分支机构，员工5万多人。万多人。主要客户包括：美国通用电气公司、壳牌石油、主要客户包

19、括：美国通用电气公司、壳牌石油、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。主要业务范围：商业审计服务、花旗银行等。主要业务范围：商业审计服务、财务顾问、税务和法律服务、商业咨询等。财务顾问、税务和法律服务、商业咨询等。安永（安永（ErnestYoung）：在全球有）：在全球有600多个办事机多个办事机构，构，5万多名员工，万多名员工，2001年营业收入为年营业收入为99亿美元。主亿美元。主要客户包括：英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、要客户包括：英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美国银行、麦当劳等。时代华纳、美国银行、麦当劳等。安

20、达信（安达信（ArthurAndersen）：成立于）：成立于1913年，总部年，总部在芝加哥，全球有分支机构在芝加哥，全球有分支机构480多个，员工多个，员工8.5万人，万人，是员工人数最多的一家。是员工人数最多的一家。2001年，公司营业收入为年，公司营业收入为93亿美元。主要客户有：默克制药公司、美国家居用品亿美元。主要客户有：默克制药公司、美国家居用品公司、意大利移动通信公司、意大利电信公司，以及公司、意大利移动通信公司、意大利电信公司，以及陷入财务丑闻的安然公司等。（陷入财务丑闻的安然公司等。（目前，安达信已破产。）目前，安达信已破产。）五大会计所的客户基本囊括了所有大公司。这形五大

21、会计所的客户基本囊括了所有大公司。这形成了一种怪圈：明知道要多花很多钱，但大公司还是成了一种怪圈：明知道要多花很多钱，但大公司还是要找这五大事务所。这已经超出了一般意义上的会计要找这五大事务所。这已经超出了一般意义上的会计服务，因为连带购买的是一种信誉保证。真是服务，因为连带购买的是一种信誉保证。真是“成也成也会计师事务所，败也会计师事务所会计师事务所，败也会计师事务所”。安达信会计师事务所安达信会计师事务所为安然公司出具虚假为安然公司出具虚假的会计审计报告的会计审计报告,被宣告破产被宣告破产,设在全世界设在全世界各地的分公司被其余的四大公司兼并各地的分公司被其余的四大公司兼并,所以所以目前世

22、界上一般说就只有四大了。目前世界上一般说就只有四大了。第二节审计的基本概念审计的涵义审计的特征审计的对象审计的职能审计的作用一、审计的涵义审计主体审计主体审计人（国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织）审计客体审计客体被审计单位（各级政府机关、金融机构和企事业单位）审计原因审计原因接受委托或者根据授权一、审计的涵义审计对象审计对象被审计单位的财政财务收支及其生产经营活动审计职能审计职能经济监督、经济评价、经济鉴证审计本质审计本质独立性的经济监督活动审计的涵义审计是指由独立的专业机构和人员独立的专业机构和人员，接受委托或者根据授权接受委托或者根据授权对被审计单位的财政财务收支以及经营管被审计单

23、位的财政财务收支以及经营管理活动理活动进行监督、评价和鉴证监督、评价和鉴证的独立性的经济监督活动独立性的经济监督活动。二、审计的特征独立性组织独立（机构独立）工作独立经济独立权威性公正性独立性是审计的灵魂独立性是审计的灵魂三、审计对象（审计客体）审计对象的本质审计对象的本质被审计单位被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动审计对象的现象审计对象的现象被审计单位被审计单位的各种作为提供财务收支及其经营活动信息载体的会计报表和会计报表和其他资料其他资料四、审计职能1经济监督（监察与督促）经济监督（监察与督促）经济监督是指审计通过监察和督促被经济监督是指审计通过监察和督促被审计单位的经济活动，使其沿

24、着规定的正审计单位的经济活动，使其沿着规定的正常轨道运行。常轨道运行。经济监督职能是审计经济监督职能是审计最基本最基本的职能。的职能。一般认为一般认为政府审计的职能侧重于经济监督。政府审计的职能侧重于经济监督。四、审计职能2经济评价经济评价经济评价就是通过审核检查，评定被审计单经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等议案是否先进可位的计划、预算、预测、决策等议案是否先进可靠，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效靠，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制是否健全、有效等，益的高低优劣，以及内部控制是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议

25、，以促使其从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善改善经营管理，提高经济效益经营管理，提高经济效益。一般认为，一般认为，经济评价职能是经济评价职能是内部审计的主要职能。内部审计的主要职能。3经济鉴证（鉴定与证明）经济鉴证（鉴定与证明）经济鉴证就是通过审核检查，确定被审经济鉴证就是通过审核检查，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理，是否可以依赖，并真实、合法和合理，是否可以依赖，并做出做出书面证明书面证明。一般认为，经济鉴证是民间审计的主要一般认为，经济鉴证是民间审计的主要职能。职能。四、审计职能五、审计的作用制约作用制约作用揭示差错与弊

26、端维护财经法纪促进作用促进作用改善经营管理提高经济效益证明作用证明作用证明审计工作质量证明审计责任履行情况第三节审计的分类审计的基本分类审计的其他分类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类政府审计民间审计内部审计（二）按审计内容和目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计（一）按审计主体分类 1、政政府审计府审计：是指由政府审计机关执行的审计。2、民间审计民间审计：是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计。3、内部审计内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。包括部门内部审计和单位内部审计两大类。政府审计（国家审计）政府审计是政府审计机关依法对国务院各

27、部门、地方各级人民政府及各部门、国有金融机构、国有企事业单位、其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。特点：强制性 无偿性 权威性民间审计（社会审计、独立审计、CPA审计）民间审计的特点是受托审计受托审计。民间审计组织接受政府审计机关、国家行政机关、企事业单位和个人的委托，依法对被审计单位的财务收支及其经济效益承办审计鉴证、经济案件鉴定、注册资本验证和年检、管理咨询服务等项业务。特点：独立性；有偿性；委托性；内部审计内部审计 内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。特点：内向性 广泛性 及时性、针对性和经常性

28、（二）按审计内容和目的分类1、财政财务审计财政财务审计：审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政财务收支的合法性、合规性进行的审计。2、财经法纪审计财经法纪审计：审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。3、经济效益审计经济效益审计：审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。二、审计的其他分类1、按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计2、按审计实施时间分类：事前、事中和事后审计3、按审计动机分类：强制审计和任意审计4、按审计是否通知被审单位分类：预告和突

29、击审计5、按审计执行地点分类：报送审计和就地审计就地审计包括驻地审计、巡回审计和专程审计第四节我国审计监督体系的构成一、国家审计机关二、内部审计机构三、民间审计组织和人员一、国家审计机关国家审计机关设置国家审计机关设置审计署（审计长）省、自治区、直辖市审计（厅）一级设区的市、自治州一级、县、自治县、不设区的市、市辖区一级三、民间审计组织和人员会计师事务所类型会计师事务所类型独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所三、民间审计组织和人员注册会计师业务范围注册会计师业务范围1.1.鉴证业务鉴证业务（1）审计业务 审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具审计报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具审计报告。（2）审阅业务（3）其他鉴证业务注册会计师业务范围相关服务相关服务（1）对财务信息执行商定程序（2）代编财务信息（3）税务服务（4）管理咨询（5）会计服务