第十二章审计程序.pptx

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1、国家审计程序国家审计程序2审计程序概述审计程序概述31内部审计的程序内部审计的程序3社会审计的程序社会审计的程序4第十二章第十二章 审计程序审计程序第一节第一节 审计程序概述审计程序概述审计程序的作用审计程序的作用2审计程序的涵义审计程序的涵义3 1指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方必须遵循的顺序、形式和期限等。必须遵循的顺序、形式和期限等。一般包含三个阶段：一般包含三个阶段：准备、实施和终结阶段准备、实施和终结阶段有时还包括：有时还包括：行政复议阶段和后续审计阶段行政复议阶段和后续审计阶段一、审计程序的含义一、审计程序的含义注意以下几点：注意

2、以下几点：审计程序应该与审计项目相联系；审计程序应该与审计项目相联系；准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段；准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段；对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政复议是一个重要内容；复议是一个重要内容；审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次；审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次；审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义 保证审计质量保证审计质量 提高审计工作效率提高审计工作效率 有助于提高熟练程度有助于提高

3、熟练程度审计工作规范化审计工作规范化 降低审计风险降低审计风险二、审计程序的作用二、审计程序的作用三、审计程序要求：规范、合法三、审计程序要求：规范、合法24审计的准备阶段审计的准备阶段3 13 3第二节第二节 国家审计程序国家审计程序审计的实施阶段审计的实施阶段审计的报告阶段审计的报告阶段审计听证审计听证5审计行政复议审计行政复议审计法的第三十八条规定审计法的第三十八条规定审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计审计组，并应当在实施审计三日前三日前，向被审计单位，向被审计单位送达审计通知书；送达审计通知书；遇有特殊情况，经本

4、级人民政府遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。要的工作条件。审计机关应当提高审计工作效率。审计机关应当提高审计工作效率。一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段审计准备阶段的工作内容审计准备阶段的工作内容编编制制审审计计项项目目计计划划建建立立审审计计组组了了解解被被审审单单位位情情况况编编 制制 审审 计计 方方 案案下下 达达 审审 计计 通通 知知 书书（一）（一）根据年度审计项目计划建立审计项目根据年度审计项目计划

5、建立审计项目v国家审计基本准则第十六条规定：国家审计基本准则第十六条规定：审计机关根据法律、法规和国家其他有关审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目计划。目计划。v编制年度项目计划应遵循的原则编制年度项目计划应遵循的原则重要性原则重要性原则风险原则风险原则谨慎原则谨慎原则国家审计基本准则第十七条规定：国家审计基本准则第十七条规定：审计机关根据年度审计项目计划确定审计审计机关根据年度审计项目计划确定审计事项，选派审计人员组成审计组，并指定

6、审计组长。事项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组长。审计组实行审计组实行审计组组长审计组组长或者或者主审负责制。主审负责制。审计组成立应考虑的因素审计组成立应考虑的因素指定审计组组长考虑的因素指定审计组组长考虑的因素（二）建立审计项目组、明确分工（二）建立审计项目组、明确分工国家审计基本准则第十八条规定国家审计基本准则第十八条规定 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本有关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本情况，编制审计方案。情况，编制审计方案。审前调查应了解的情况和调查方法审前调查应了解的情况和调查方法（了解

7、）（了解）审前调查的时间审前调查的时间（三）审前调查、了解被审单位基本情况（三）审前调查、了解被审单位基本情况 审计组实施审计前，应当编制审计方案审计组实施审计前，应当编制审计方案（四）编制审计方案（四）编制审计方案 审计实施方案审计实施方案 审计组审计组具体承办审计项目或具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。案。审计工作方案审计工作方案 审计机关审计机关统一组织由不同级次统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计金审计或者其他统

8、一审计项目时，应当编制审计总体工作方案。总体工作方案。审计通知书的送达时间审计通知书的送达时间审计通知书的送达对象审计通知书的送达对象审计通知书的内容审计通知书的内容审计通知书的格式审计通知书的格式（五）下达审计通知书（五）下达审计通知书二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段深深 入入 调调 查查 调调 整整 方方 案案进进 行行 符符 合合 性性 测测 试试实实 施施 实实 质质 性性 测测 试试编编 制制 审审 计计 工工 作作 底底 稿稿（一）（一）深入调查研究，调整审计方案深入调查研究，调整审计方案v 听取被审单位介绍情况听取被审单位介绍情况v 收集审计所必需的资料收集审计所必需的资料v

9、 深入调查研究深入调查研究v 必要时，可按规定及时修改审计方案必要时，可按规定及时修改审计方案（二）进行符合性测试（二）进行符合性测试现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基础的抽样审计；础的抽样审计；目的是进一步确定审计的范围、内容和重点；目的是进一步确定审计的范围、内容和重点；内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。审计法的第三十九条规定审计法的第三十九条规定v 审计人员通过审计人员通过审查审查会计凭证、会计帐簿、财会计凭证、会计帐簿、财务报告、会计报表，务报告、会计报表，查阅查阅与审计事项有关的文与审计事

10、项有关的文件、资料，件、资料，检查检查现金、实物、有价证券，向有现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。明材料。（三）（三）实质性测试实质性测试 对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。（四）编制审计工作底稿（四）编制审计工作底稿审计机关审计项目质量控制办法审计机关审计项目质量控制办法4444、4949条条 审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。

11、对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。过程和结果。三、审计的报告阶段三、审计的报告阶段审审 计计 报报 告告 的的 编编 写写审审计计机机关关审审议议、出出具具审审计计报报告告 整理和分析整理和分析审计工作底稿审计工作底稿审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的审

12、计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目标完成情况进行监督。标完成情况进行监督。（一）整理和分析审计工作底稿（一）整理和分析审计工作底稿 （三）审计机关审议、出具审计报告（三）审计机关审议、出具审计报告1.1.审议报告审议报告2.2.需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书；需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书；3.3.需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具审计移送处理书审计移送处理书（二）审计组编写审计报告（二）审计组编写审计报告1 1、征求被审单

13、位意见、征求被审单位意见(十日内十日内)2 2、审计组编写审计报告、审计组编写审计报告 审计报告的内容审计报告的内容1.1.审计依据审计依据2.2.被审单位的基本情况被审单位的基本情况3.3.会计责任会计责任 4.4.实施审计的基本情况实施审计的基本情况5.5.审计评价意见审计评价意见6.6.违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定依据，有关移送处理的决定7.7.必要时，提出改进意见和建议必要时，提出改进意见和建议省审计厅在省审计厅在2006200

14、6年度组织市、县审计局对省属某行业年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业国有企业20052005年的资产、负债和损益进行审计。年的资产、负债和损益进行审计。（1 1）2006.3.132006.3.13审计小组根据审计项目计划，编写了审计小组根据审计项目计划，编写了审计通知书，安排审计组成员小刘送达。审计通知书，安排审计组成员小刘送达。（2 2）2006.3.142006.3.14审计组进点，来到了被审单位的财务审计组进点，来到了被审单位的财务部，召开了全厂中层干部会议。部，召开了全厂中层干部会议。（3 3）3.15-3.163.15-3.16，审计组利用问卷对内部控制进行调，审计组利用问卷

15、对内部控制进行调查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控制测试。制测试。（4 4）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极式）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极式函证法对重要应收账款进行函证。函证法对重要应收账款进行函证。（5 5）3.203.20，审计终结前审计组长抽查了几份工作底稿，审计终结前审计组长抽查了几份工作底稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。要求：指出上述程序中的不妥之处。要求：指出上述程序中的不妥之处。n不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计不应该是审计小组下达

16、审计通知书，应该是审计局下达审计通知书局下达审计通知书 n审计组应该在下达审计通知书三天后进点；审计组应该在下达审计通知书三天后进点；n审计组应该对内部控制实行测试审计组应该对内部控制实行测试;n应该对重要的应收账款进行积极函证；应该对重要的应收账款进行积极函证；n对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。审审计计听听证证审审 计计 行行 政政 复复 议议审审 计计 处处 理理 处处 罚罚审计的后续步骤审计的后续步骤 四、审四、审 计计 听听 证证 审计机关审计听证的规定审

17、计机关审计听证的规定 审计机关在进行审计机关在进行审计处罚前审计处罚前，对符合审计听，对符合审计听证条件的，应当告知被审计单位和有关责任人员证条件的，应当告知被审计单位和有关责任人员有要求审计听证的权利；被审计单位或者有关责有要求审计听证的权利；被审计单位或者有关责任人要求听审计听证的，审计机关应当组织审计任人要求听审计听证的，审计机关应当组织审计听证。听证。除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，审计听证会应当公开举行。审计听证会应当公开举行。审计处理处罚审计处理处罚审计机关审计处理处罚的规定审计机关审计处理处罚的规定 审计机关对违反国家规定的财政收支

18、、财务收支审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为应当进行处理、处行为以及违反审计法的行为应当进行处理、处罚，不得委托其他组织或者个人代理，并且应当遵罚，不得委托其他组织或者个人代理，并且应当遵循公正、公开的原则。循公正、公开的原则。审计法第四十八条审计法第四十八条v 被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。起行政诉讼。v 被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关

19、的本级人民审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。五、审计行政复议五、审计行政复议审计机关审计复议的规定审计机关审计复议的规定 审计机关的审计决定送达之日起生效，对审计审计机关的审计决定送达之日起生效，对审计机关作出的审计决定不服的，应当先依法申请行机关作出的审计决定不服的，应当先依法申请行政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。院提起行政诉讼。五、审计行政复议五、审计行政复议审计过程主要工作汇总图审计过程主要工作汇总图第三节第三节 社会审计程序社会审计

20、程序签订审计业务约定书签订审计业务约定书了解客户了解客户编制审计计划编制审计计划实质性程序实质性程序重大错报风险评估重大错报风险评估控制测试控制测试出具审计报告出具审计报告形成审计意见形成审计意见完成外勤审计完成外勤审计复核审计工作底稿复核审计工作底稿准准备备实实施施终终结结（一）了解被审计单位及其环境（一）了解被审计单位及其环境1.1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.2.被审计单位的性质被审计单位的性质3.3.被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用4.4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目

21、标、战略以及相关经营风险5.5.被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价6.6.被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制一、准备阶段一、准备阶段中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第十九条规定单位及其环境并评估重大错报风险第十九条规定CPACPA应当从下列方面了解被审计单位及其环境应当从下列方面了解被审计单位及其环境：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111 1111 号号 审计业务约定书审计业务约定书（二）签订审计业务约定书（二）签订审计业务约定书1.1.审计业务约定书的涵义

22、：审计业务约定书的涵义：指会计师事务所与指会计师事务所与被审计单位被审计单位签订的，用以记录签订的，用以记录 和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。议。2.2.审计业务约定书的内容（审计业务约定书的内容（1515条）条）第五条第五条 审计业务约定书的具体内容可能因被审审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：方面：（1）财务报表审计的目标；）财务报表审计的目标；（2）管理层对财

23、务报表的责任；）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；务时遵守的中国注册会计师审计准则；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不

24、可避免地存在着内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费）

25、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；安排；（13）违约责任；）违约责任；（14）解决争议的方法；）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。字盖章，以及签约双方加盖的公章。第六条第六条 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：务约定书中列明下列内容：（1 1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的 安排；安排；（2 2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员）与审计涉及的内部审计人员和被审计单

26、位其他员 工工作的协调；工工作的协调；（3 3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4 4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5 5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟 通的安排；通的安排；（6 6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协 议的事项。议的事项。审审 计计 计计 划划总总总总 体体体体 审审审审 计计计计 策策策策 略略略略具具具具 体体体体 审审审审 计计计计 计计计计 划划划划（一）重大错报风险评估（一）重大错报风险评估

27、二、二、实施阶段实施阶段（二）控制测试（必要时或决定测试时）（二）控制测试（必要时或决定测试时）1.1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。行是有效的。2.2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。当的审计证据。为了实现评估重大错报风险目的所实施的审计程序称为了实现评估重大错报风险目的所实施的审计程序称为为风险评估程序风险评估程序，新审计准则要求注册会计师在审计，新审计准则要求注册会计师在审计的的所有阶段实施所有阶段实施风险评估程序。风险评估程序。（三）实质性程序（三）实质性

28、程序实质性程序包括对各类交易、账户余额、列实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。报的细节测试以及实质性分析程序。1.1.分析审计证据，形成审计意见，出具审计报告分析审计证据，形成审计意见，出具审计报告2.2.与被审计单位交换意见与被审计单位交换意见3.3.将审计报告径送审计委托人将审计报告径送审计委托人4.4.审计资料立卷归档审计资料立卷归档 5.5.出具审计报告出具审计报告三、三、终结阶段终结阶段一、国际内部审计程序一、国际内部审计程序 第四节第四节 内部审计程序内部审计程序（一）制订审计计划（一）制订审计计划（二）审查和评价证据资料（二）审查和评价证据资料（

29、三）通报审计结果（三）通报审计结果（四）进行后续审计（四）进行后续审计 审计计划的种类审计计划的种类下达审计通知书下达审计通知书（一）（一）制定审计计划制定审计计划 应在应在实施前送达实施前送达，特殊审计业务可在实，特殊审计业务可在实施审计时送达。施审计时送达。年度审计计划：年度审计计划：对年度的审计任务的事先规划对年度的审计任务的事先规划 项目审计计划：项目审计计划：对具体项目的综合安排对具体项目的综合安排 审计方案：审计方案：对具体项目的审计程序及时间等的安排对具体项目的审计程序及时间等的安排 二、我国内部审计程序二、我国内部审计程序1.1.调查与测试（简略）调查与测试（简略）2.2.实质

30、性测试实质性测试3.3.记录审计工作底稿记录审计工作底稿4.4.发现问题，可随时向有关单位和人员提出改发现问题，可随时向有关单位和人员提出改进措施进措施（二）（二）实施审计程序实施审计程序（三）（三）出具审计报告出具审计报告 审计报告的内容审计报告的内容1.1.审计概况审计概况2.2.审计依据审计依据3.3.审计结论审计结论 4.4.审计决定审计决定5.5.审计建议审计建议（四）（四）后续审计后续审计n一、单项选择题一、单项选择题1、（、（）是审计实施阶段中最重要的一项工作）是审计实施阶段中最重要的一项工作A实质性测试实质性测试B符合性测试符合性测试C签订审计业务约定书签订审计业务约定书D评价

31、被审计单位内部控制制度评价被审计单位内部控制制度n2、某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重、某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性被称为大错误或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性被称为（）A审计风险审计风险B固有风险固有风险C控制风险控制风险D检查风险检查风险n3、如果将实质性测试扩大到最大规模，实质性测试就成为、如果将实质性测试扩大到最大规模，实质性测试就成为（）A详细检查详细检查B符合性测试符合性测试C大规模抽样大规模抽样D详细测试详细测试ADAn4、审计终结阶段的工作不包括（、审计终结阶段的工作不包括（）A、编制

32、审计报告编制审计报告B、实质性测试实质性测试C、将有关文件整理归档将有关文件整理归档D、作出审计结论和决定作出审计结论和决定n5、下列关于后续审计和复审的说法正确的是、下列关于后续审计和复审的说法正确的是（）A、后续审计和复审是相互独立的一个审计过程后续审计和复审是相互独立的一个审计过程B、后续审计通常由社会审计来实施后续审计通常由社会审计来实施C、后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法截然不同法截然不同D、引起复审的主要原因是法律诉讼引起复审的主要原因是法律诉讼BAn二、多项选择题二、多项选择题n1、审计流程规范化的意义体现在（、审计流程规范化的意

33、义体现在（）A、有利于审计工作有条不紊地进行有利于审计工作有条不紊地进行B、有利于发现和抓住被审计单位存在地问题有利于发现和抓住被审计单位存在地问题C、保证审计工作的质量保证审计工作的质量D、提高审计工作效率提高审计工作效率n2、审计业务约定书中约定的审计机构应当履行的主、审计业务约定书中约定的审计机构应当履行的主要义务包括（要义务包括（）A、出具管理建议书出具管理建议书B、按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告C、对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密D、建立健全内部控制制度建立健全内部控制制度ABCDBCn3、具体

34、审计计划的内容包括（、具体审计计划的内容包括（）A审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略B审计目标审计目标C审计小组组成及人员的分工审计小组组成及人员的分工D审计方法审计方法n4、后续审计主要适用于（、后续审计主要适用于（）A国家审计国家审计B部门审计部门审计C单位内部审计单位内部审计D社会审计社会审计BDBCnA A注册会计师负责对常年审计客户甲公司注册会计师负责对常年审计客户甲公司208208年度财务报表进行审年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：n(1)(1)初步了解初步了解20

35、8208年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。n(2)(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。不利用内部审计的工作。n(3)(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。n(4)(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，

36、拟将销售交易及其认假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。n(5)(5)因甲公司于因甲公司于208208年年9 9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。再函证该银行账户。n(6)(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。计程序。n(

37、7)208(7)208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。n要求：要求：n针对上述事项针对上述事项(1)(1)至至(7)(7)，逐项指出，逐项指出A A注册会计师拟定的计划是否存在注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。不当之处。如有不当之处，简要说明理由。n（1 1）不恰当，注册会计师必须了解被审计

38、单位及其环境，同时必须）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实；了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实；n（2 2）恰当；）恰当；n（3 3）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险；质、时间和范围，降低检查风险；n（4 4）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；已得到执行是必须要做的程序；n（5 5）不恰当，注册会计师应当向被审

39、计单位在本期存过款的银行发）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；函，包括零账户和账户已结清的账户；n（6 6）不恰当，除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收）不恰当，除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；否则注册会计师应当对应收账款实施函证；n（7 7）不恰当，管理层声明书中对会计事项的确认、计量和列报必须）不恰当，管理层声明书中对会计事项的确认、计量和列报必须以书面文件的形式存在。以书面文件的形式存在。