第二章审计职业规范和审计责任.pptx

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1、第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任审计准则审计准则审计质量控制准则审计质量控制准则审计职业道德准则审计职业道德准则审计人员的职业责任审计人员的职业责任审计人员的法律责任审计人员的法律责任避免法律责任的对策避免法律责任的对策3/21/20231第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任第一节第一节 审计准则审计准则一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容三、我国的中国注册会计师审三、我国的中国注册会计师审计准则计准则3/21/20232第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任一、审计准则

2、的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用（一）审计准则的涵义（一）审计准则的涵义 审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为例）：例）：审计准则是审计准则是制约制约审计人员的审计人员的行为行为准则准则审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提审计准则即对审计人员素质提出要求，

3、同时也为提高审计工作质量提供了保证高审计工作质量提供了保证审计准则是通过审计人员执行审计准则是通过审计人员执行审计程序审计程序表现出来的表现出来的审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证3/21/20233第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。主要作用有：计事业的发展。主要作用有：可以赢得社会公众的信任可

4、以赢得社会公众的信任 可以提高审计工作质量可以提高审计工作质量 可以维护审计组织和人员的合法权益可以维护审计组织和人员的合法权益 可以促进国际审计交流可以促进国际审计交流3/21/20234第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准则为蓝本加以补充、修正

5、而成的。其一般准则主要是对人提出的要求；工作准则主要是则主要是对人提出的要求；工作准则主要是指出实施审计的行为准则；报告准则主要对指出实施审计的行为准则；报告准则主要对审计报告提出要求。审计报告提出要求。国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。它在任何时候都可应用于民间审计的的审计它在任何时候都可应用于民间审计的的审计进程中。在适当的情况下，也可用于审计人进程中。在适当的情况下，也可用于审计人员的其他有关活动。员的其他有关活动。3/21/20235第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任三、我国的中国注册会计师审计三、我国的中国注册

6、会计师审计准则准则我国的中国注册会计师审计准则的我国的中国注册会计师审计准则的框架有以下三部分组成：框架有以下三部分组成：中国注册会计师审计基本准则中国注册会计师审计基本准则独立审计具体准则与独立审计独立审计具体准则与独立审计实务公告实务公告职业规范指南职业规范指南3/21/20236第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（一）中国（一）中国CPACPA审计基本准则的内容审计基本准则的内容基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业专业胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体胜任能力的基本要求和执业能力的基本规

7、范，是制定具体准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。1.一般原则一般原则 独立审计的目的独立审计的目的 负责审计的负责审计的CPA应具备的条件应具备的条件 CPA应遵守的职业道德规范应遵守的职业道德规范 按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告，按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告，对会计责任和审计责任的规定对会计责任和审计责任的规定 审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺3/21/20237第二

8、章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任2.外勤准则外勤准则 应在应在了解了解的基础上，签订审计业务约定书的基础上，签订审计业务约定书 应当编制审计计划应当编制审计计划 研究和评价相关内控，研究和评价相关内控，必要必要时，可出具管理建议书时，可出具管理建议书 在进行控制测试和实质性程序时，在进行控制测试和实质性程序时，一般一般采用抽样审采用抽样审计方法计方法 获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿 根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结果负责果负责 对期后事项、或有损失及持续经营能

9、力等予以关注对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注 电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，不不应改变应改变审计目标和范围审计目标和范围 充分充分考虑审计重要性和审计风险考虑审计重要性和审计风险3/21/20238第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任3.报告准则报告准则 应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成审计意见审计意见 在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要程序任、审计依据和已实施的主要程序 审计报告

10、应当说明，对审计报告应当说明，对“两性两性”的看法的看法 出具审计报告意见的类型出具审计报告意见的类型3/21/20239第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（二）审计具体准则和实务公告（二）审计具体准则和实务公告独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，出具审计报告的具体规范。本准则制定的，出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，是对基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、特执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规

11、范。殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。具体准则和实务公告具有较强的可操作性。具体准则和实务公告具有较强的可操作性。（三）职业规范指南（三）职业规范指南是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具有可操作性的指导意见。有可操作性的指导意见。3/21/202310第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任第二节第二节 质量控制准则质量控制准则质量控制的含义质量控制的含义我国的质量控制准则我国的质量控制准则我国质量的外部控制我国质量的外部控制中国注册会计师审计准则与质量控制准则中国注册会计师审计准则与质量控制准则的关系的关系3/21/2

12、02311第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任一、质量控制的含义一、质量控制的含义质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注册会计师审计准则的要求而采取的控制册会计师审计准则的要求而采取的控制政策与程序政策与程序。其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取的基本方针及政策；的基本方针及政策；控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取的具体措施和方法。的具体措施和方法。会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质

13、量会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质量控制两个层次。控制两个层次。全面质量控制是指全面质量控制是指会计师事务所会计师事务所为保证全体从业人员在为保证全体从业人员在审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政策和程序。策和程序。项目质量控制是指在进行具体项目审计时项目质量控制是指在进行具体项目审计时审计人员审计人员应遵应遵循基本程序。循基本程序。3/21/202312第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任二、我国的质量控制准则二、我国的质量控制准则1.全面质量控制准则全面质量控制准则（1）职业道德原则）职业道德原则（

14、2）专业胜任能力）专业胜任能力（3）工作委派）工作委派（4）督导）督导（5）咨询）咨询（6）业务承接）业务承接（7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。3/21/202313第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任2.审计项目的质量控制程序在项目审计过程中，负责的在项目审计过程中，负责的CPACPA应执行全面质量控制应执行全面质量控制政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督导人员应对助理人员进行：导人员应对助理人员进行：（1 1）指导。）指导。（2 2）监督。包括：监督审计过程；了解

15、重大会计、）监督。包括：监督审计过程；了解重大会计、审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分歧，必要时向有关人员咨询。歧，必要时向有关人员咨询。（3 3）复核。主要复核：审计计划的执行情况；审计）复核。主要复核：审计计划的执行情况；审计工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果是否一致。是否一致。3/21/202314第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任四、中国四、中国CPACPA审计准则与质量准则的关系

16、审计准则与质量准则的关系（一）联系（一）联系中国中国CPA审计准则和质量控制准则都是为了保证审计质量。审计准则和质量控制准则都是为了保证审计质量。（二）区别（二）区别1.视角不同视角不同。中国注册会计师审计准则是对中国注册会计师审计准则是对审计人员审计人员提出的提出的保证审计质量的要求，而质量控制准则是对保证审计质量的要求，而质量控制准则是对会计师事务所会计师事务所提出的保证审计质量的要求。提出的保证审计质量的要求。2.性质不同性质不同。中国注册会计师审计准则是审计人员实施审计中国注册会计师审计准则是审计人员实施审计的的技术技术性、基础性规范，而质量控制准则是一个监督性、性、基础性规范，而质量

17、控制准则是一个监督性、管理管理性规范。性规范。3.内容不同。内容不同。中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人员员如何审计如何审计，质量准则的内容主要是会计师事务所，质量准则的内容主要是会计师事务所如何如何进进行质量行质量控制控制。3/21/202315第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任三、审计质量的外部控制三、审计质量的外部控制主要包括两个部分：规范控制和检查控制。主要包括两个部分：规范控制和检查控制。1.规范控制规范控制规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会计师事务所的审计质量

18、。计师事务所的审计质量。.案例资料案例资料审计准则审计准则第第1121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制.doc2.检查控制检查控制（1）同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员）同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员相互检查审计工作质量。相互检查审计工作质量。（2）注册会计师协会的质量检查）注册会计师协会的质量检查（3）审计署审计署的质量检查的质量检查（4）法律责任的大小）法律责任的大小3/21/202316第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任第三节第三节 审计职业道德准则审计职业道德准则独立、客观、公正独立、客观、公正专业胜任能力要求专业胜任能

19、力要求技术规范技术规范对客户的责任对客户的责任对同行的责任对同行的责任业务承接中的职业道德业务承接中的职业道德3/21/202317第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任1.独立原则独立原则独立原则的内涵。所谓独立原则，是独立原则的内涵。所谓独立原则，是CPACPA在执行审计业务、出具审计在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的“生命之生命之水水”。没有独立性，审计人员将成为无足轻重的

20、人，事实上比没有审计人员没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员更坏！因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭鸡更坏！因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭鸡蛋覆上一层糖衣。蛋覆上一层糖衣。但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人自但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人自己可以成为一座孤岛，必须充分认识到绝对的独立性永远也不会己可以成为一座孤岛，必须充分认识到绝对的独立性永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。性。保持独立性而应回避的

21、事项保持独立性而应回避的事项2.客观原则客观原则3.公正原则公正原则一、独立、客观、公正一、独立、客观、公正3/21/202318第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任二、专业胜任能力要求二、专业胜任能力要求第十六条第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力：能力：（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验；和复杂程度审计业务的知识和实务经验；（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；（二）掌握法律法规、职业道德规范

22、和审计准则的规定；（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；（四）熟悉客户所处的行业；（四）熟悉客户所处的行业；（五）具有职业判断能力；（五）具有职业判断能力；（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。专业胜任能力要求：专业胜任能力要求：CPA对助理人员和其他专业人员的责任对助理人员和其他专业人员的责任 不能从事不能胜任的业务不能从事不能胜任的业务 接受后续教育接受后续教育3/21/202319第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任三、技术规范三、技术规范不可对未来事项可实现程度做出保证不可

23、对未来事项可实现程度做出保证不的代行委托单位管理决策职能不的代行委托单位管理决策职能四、对客户的责任四、对客户的责任 按时按质完成委托业务按时按质完成委托业务 保密的责任保密的责任 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低不能按服务成果的大小决定收费标准的高低3/21/202320第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任五、对同行的责任会计师事务所受理业务，不受行政区域、行会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制业的限制在变更委托的情况下，后任在变更委托的情况下，后任CPACPA应与前任取应与前任取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和得联系，相互了解和介绍变更委托的情况

24、和原因，前任应与后任的工作予以支持和合作原因，前任应与后任的工作予以支持和合作CPACPA对同行的其他责任对同行的其他责任3/21/202321第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任六、业务承接中的职业道德六、业务承接中的职业道德1.各项业务均由各项业务均由事务所事务所统一接受委托。统一接受委托。2.业务委托关系应实行双方自愿原则。业务委托关系应实行双方自愿原则。3.事务所事务所不得不得在新闻媒体上自我夸张或诋毁同行，在新闻媒体上自我夸张或诋毁同行，也不得散发传单。也不得散发传单。4.事务所不得用强迫、欺诈、利诱等形式招揽业事务所不得用强迫、欺诈、利诱等形式招揽业务。务。5

25、.不得以任何名义支付回扣或收取好处费。不得以任何名义支付回扣或收取好处费。6.不得以降低收费的方式招揽业务。不得以降低收费的方式招揽业务。7.对法定的审计业务不得以收益分成式的转包协对法定的审计业务不得以收益分成式的转包协作。作。8.不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。义承接、执行业务。3/21/202322第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任第四节第四节 审计责任审计责任审计责任的含义及责任对象审计责任的含义及责任对象影响审计责任的因素影响审计责任的因素错误、舞弊及审计责任的类型错误、舞弊及审计责任的类型CP

26、A如何避免法律诉讼如何避免法律诉讼3/21/202323第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任一、审计责任的含义及责任对象一、审计责任的含义及责任对象（一）审计责任的涵义（一）审计责任的涵义审计责任是指审计责任是指CPA对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责任。对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责任。真实性：如实反映、可证实性和不偏不倚。真实性：如实反映、可证实性和不偏不倚。如实反映：指审计报告应当如实反映如实反映：指审计报告应当如实反映CPA的审计范围、审计依据、的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见。实施的审计程序和应发表的审计意见。可证实性指

27、审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他可证实性指审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他CPA在需要时都可按既定程序与方法对审计证据重新处理，可获在需要时都可按既定程序与方法对审计证据重新处理，可获得相同的结论。得相同的结论。不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。合法性：审计报告必须符合合法性：审计报告必须符合CPA法和中国注册会计师审计准法和中国注册会计师审计准则的规定。则的规定。3/21/202324第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（二）审计的责任对象（二）审计的责任对象审计，作为一种

28、职业，应对所有审计，作为一种职业，应对所有依靠其工作成果的人负责。依靠其工作成果的人负责。审计的责任对象即包括客户，也审计的责任对象即包括客户，也包括其他利用财务报表和审计报告的包括其他利用财务报表和审计报告的第三者第三者3/21/202325第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任1.对客户的责任对客户的责任客户是指委托单位及其股东。客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委对客户的责任不仅要对委托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。对客户的责任有：对客户的责任有：竭诚为客户服务；竭诚为客户服务；履行

29、业务约定；履行业务约定；保守客户的商业秘密；保守客户的商业秘密；不得收取或有收费。不得收取或有收费。CPA只要接受委托执行业务，就负有克尽职守，保持应有的只要接受委托执行业务，就负有克尽职守，保持应有的职业谨慎的义务。这一点不论是否在业务约定书中写明，都是一职业谨慎的义务。这一点不论是否在业务约定书中写明，都是一定存在的。定存在的。CPA在受到指控时，可用以下几种理由进行抗辨：在受到指控时，可用以下几种理由进行抗辨：CPA本身并无过失本身并无过失虽有过失，但过失并不是客户受到损失的直接原因虽有过失，但过失并不是客户受到损失的直接原因委托单位涉及共同过失委托单位涉及共同过失3/21/202326

30、第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任2.CPA对第三者的责任对第三者的责任所谓第三者，是指与所谓第三者，是指与CPA没有合同关系的一切没有合同关系的一切报表使用者，包括债权人、保险商、潜在投报表使用者，包括债权人、保险商、潜在投资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。习惯法下习惯法下CPA对指明受益第三者的责任（以对指明受益第三者的责任（以美国为例）美国为例）CPA对指明受益第三者的责任对指明受益第三者的责任对未指明的第三者的责任对未指明的第三者的责任成文法下成文法下CPA对第三者的责任对第三者的责任3/21/202327第二章第二章

31、审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任二、影响审计责任的因素二、影响审计责任的因素审计工作的职责在于运用恰当的审计程序审计工作的职责在于运用恰当的审计程序和方法保质保量实现审计目标。和方法保质保量实现审计目标。对审计责任的确定，可从两个方面进行分对审计责任的确定，可从两个方面进行分析：析：是否实现了预定的审计目标：是否实现了预定的审计目标：是否运用了恰当的审计程序和方法是否运用了恰当的审计程序和方法形成了二维审计责任区域，如图：形成了二维审计责任区域，如图：3/21/202328第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任如图如图3/21/202329第二章第二章 审计职业

32、规范和审计责任审计职业规范和审计责任（一）审计目标对审计责任的影响（一）审计目标对审计责任的影响CPACPA审计经历了详细审计、资产负债表审计和会计审计经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。报表审计三个阶段。详细审计阶段，查错防弊是审计目标详细审计阶段，查错防弊是审计目标。资产负债表审计阶段，公正性为主，查错防弊资产负债表审计阶段，公正性为主，查错防弊为次为次会计报表审计阶段，对报表的会计报表审计阶段，对报表的“二性二性”进行鉴进行鉴证，并向管理领域深入和发展证，并向管理领域深入和发展审计目标对审计责任的影响是一种审计目标对审计责任的影响是一种横向横向影响，以影响，以确保责任的

33、宽度，即目标越多，审计责任的范围确保责任的宽度，即目标越多，审计责任的范围也越宽。也越宽。3/21/202330第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（二）审计假设对审计责任的影响（二）审计假设对审计责任的影响莫茨和夏拉夫在莫茨和夏拉夫在审计哲理审计哲理中提出了著名的八项审计假设：中提出了著名的八项审计假设：财务报表和财务数据是可验证的。财务报表和财务数据是可验证的。审计人员和被审计单位的管理者之间没有必然利害冲突审计人员和被审计单位的管理者之间没有必然利害冲突送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他弊行送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他弊行为。为

34、。令人满意内控系统的存在能排除舞弊行为发生的可能性令人满意内控系统的存在能排除舞弊行为发生的可能性通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务和经通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务和经营成果营成果缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西将仍然是真实的。将仍然是真实的。审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见。审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见。独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。审计假设将审计责任限制在一定范围内。审计假设将审计责

35、任限制在一定范围内。3/21/202331第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（三）审计准则对审计责任的影响（三）审计准则对审计责任的影响制定审计准则的目的：制定审计准则的目的：为提高审计工作质量为提高审计工作质量为明为明确确CPA的审计责任的审计责任审计准则对审计责任提出了明确的要求：审计准则对审计责任提出了明确的要求：CPA的审计的审计意见应意见应合理保证合理保证已审会计报表的可靠程度，但已审会计报表的可靠程度，但不应不应被被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率效果认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率效果所做出的所做出的承诺承诺。可见，审计责任并非毫无限制

36、，审计。可见，审计责任并非毫无限制，审计结果也不可能在任何条件下都绝对正确。结果也不可能在任何条件下都绝对正确。审计准则是法庭判明是非、划清责任的重要依据。审计准则是法庭判明是非、划清责任的重要依据。综上所述，审计责任是一个由审计目标范围和审计行综上所述，审计责任是一个由审计目标范围和审计行为依据所组成的二维区域，其中第一维是由审计目标为依据所组成的二维区域，其中第一维是由审计目标的内容所决定，第二维是由反映审计行为的审计假设的内容所决定，第二维是由反映审计行为的审计假设和审计准则所确定。和审计准则所确定。3/21/202332第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任三、错误

37、、舞弊及审计责任类型三、错误、舞弊及审计责任类型只要只要CPACPA执业过程中无欺诈行为，会计报执业过程中无欺诈行为，会计报表中存在重大错弊而未能揭示出来，表中存在重大错弊而未能揭示出来，CPACPA也不用承担法律责任也不用承担法律责任有欺诈行为，则要承担法律责任。要求有欺诈行为，则要承担法律责任。要求CPACPA职业必须谨慎，发现错弊必须揭示披职业必须谨慎，发现错弊必须揭示披露露3/21/202333第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（一）错误、舞弊的涵义及内容（一）错误、舞弊的涵义及内容错误是是指导致财务报表错报的非故意行为，错误是是指导致财务报表错报的非故意行为，

38、主要包括主要包括：（1 1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（2 2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（3 3）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。时发生失误。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。包括：包括：伪造、编造记录或凭证；伪造、编造记录或凭证；侵占资产；侵占资产；隐

39、瞒或删除隐瞒或删除交易或事项；交易或事项；记录虚假的交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不蓄意使用不当的会计政策当的会计政策。.案例资料案例资料舞弊的概念及内容舞弊的概念及内容.doc二者的区别：错误是无意的，错弊是故意的二者的区别：错误是无意的，错弊是故意的。3/21/202334第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（二）注册会计师法律责任的成因（二）注册会计师法律责任的成因1.被审计单位方面的责任被审计单位方面的责任错误、舞弊和违反法规行为。错误、舞弊和违反法规行为。既既不能不能要求要求CPACPA发现和揭露发现和揭露所有所有错误与舞弊情况负责，也错误与舞弊情况

40、负责，也不意味着对未能查出的重大错弊没有任何责任。不意味着对未能查出的重大错弊没有任何责任。关键关键要看未能查出的原因是否源自要看未能查出的原因是否源自CPACPA本身的过错。本身的过错。如果违法行为对会计报表有严重影响而未作适当的会计如果违法行为对会计报表有严重影响而未作适当的会计处理和披露，处理和披露，CPA应发表应发表保留保留意见或意见或否定否定意见。意见。如果不能取得违法行为的充分审计证据，应如果不能取得违法行为的充分审计证据，应保留保留和和拒绝拒绝。如果被审计单位拒绝接受审计重大违法违规行为，如果被审计单位拒绝接受审计重大违法违规行为，CPA应适当处理。应适当处理。经营失败经营失败。

41、也可能连累也可能连累CPA3/21/202335第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任2.2.CPACPA方面的责任方面的责任违约违约过失。过失。所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价的谨慎。评价CPACPA的过失，是以其他合格的过失，是以其他合格CPACPA在相在相同条件下可做到的谨慎为标准的同条件下可做到的谨慎为标准的普通过失。普通过失。是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，如特是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，如特定项目未取得充分和必要的审计证据定项目未取得充分和必要的审计证据重大过失。重大过失。是指没有最

42、起码的职业谨慎，瞎审。是指没有最起码的职业谨慎，瞎审。区分普通过失和重大过失标准是区分普通过失和重大过失标准是“重要性重要性”和和“内部控制内部控制”欺诈欺诈3/21/202336第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定图没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定图 错报没有查出是否有欺 骗动机？重大吗？内部控制 失效了吗？运用了实质性测试了吗？没有过失控制测试应当揭示出来吗？普通过失重大过失欺 诈否否是是是是是否否否3/21/202337第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任四、四、CPA如何避免法律诉讼如何避免法律

43、诉讼（一）（一）CPA减少过失和防止欺诈的措施减少过失和防止欺诈的措施1.增强职业独立性增强职业独立性 独立性是独立性是CPA审计的生命审计的生命2.保持职业谨慎保持职业谨慎 在所有在所有CPA的审计过失中，的审计过失中，最主要最主要的是由于缺乏认真而的是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起的。执行审计业务过程中，未严谨慎的职业态度引起的。执行审计业务过程中，未严格遵守中国注册会计师审计准则、不执行适当的审计格遵守中国注册会计师审计准则、不执行适当的审计程序、接受过多的审计业务或为节省时间而缩小审计程序、接受过多的审计业务或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，都会导致会计报表中的重大错范围和简

44、化审计程序，都会导致会计报表中的重大错报不被发现。报不被发现。3.强化职业监督强化职业监督3/21/202338第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任未保持职业谨慎而审计失败的统计表未保持职业谨慎而审计失败的统计表排名排名 审计失败具体因素审计失败具体因素%案数案数1未收集充分适当的审计证据未收集充分适当的审计证据80362未善尽职业关注未善尽职业关注71323未保持适当的职业怀疑未保持适当的职业怀疑60274未适当解释或应用会计原则未适当解释或应用会计原则49225未适当设计及规划审计程序未适当设计及规划审计程序44206依赖询问方式作为证据依赖询问方式作为证据40187

45、对管理层的重大估计未取得充分证据对管理层的重大估计未取得充分证据36168函证应收账款过程不当函证应收账款过程不当29139对关联交易的审核及揭露不当对关联交易的审核及揭露不当271210过度信赖委托人的内部控制过度信赖委托人的内部控制24113/21/202339第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任（二）（二）CPA避免法律诉讼的具体措施避免法律诉讼的具体措施1.严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求CPA承担法律责任的承担法律责任的关键关键在于是否有过失或欺诈行为。在于是否有过失或欺诈行为。是否有过失的是否有过失的关键关键在于是否遵循了专业标准在于是否遵循了专业标准2.建立、健全会计师事务所质量控制制度建立、健全会计师事务所质量控制制度3.与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书4.审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位选择被审者是一门艺术，更多的是靠主观直觉而不是科学。选择被审者是一门艺术，更多的是靠主观直觉而不是科学。5.深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务6.提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险7.聘请熟悉聘请熟悉CPA法律责任的律师法律责任的律师3/21/202340第二章第二章 审计职业规范和审计责任审计职业规范和审计责任