第七章审计证据.pptx
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1、第七章审计证据第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第二第二节获取审计证据的审计程序节获取审计证据的审计程序第三第三节函证节函证第四第四节分析程序节分析程序第一节审计证据的性质一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质2.其他信息从被审计单位内部或者外部获取的会计信息以外的信息:内部控制手册、会议纪要通过实施审计程序(询问、观察、函证)获取的信息:询证函回函自身编制或获取的可以合理推断得出结论的信息:注册会计师编制的各种计算表、分析表第一
2、节审计证据的性质3.会计记录中含有的信息和其他信息的关系二者共同构成审计证据,缺一不可。如果没有前者,审计工作将无法进行;如果没有后者,可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起,才能将审计风险降至可以接受的水平,为注册会计师发表审计意见提供合理基础。第一节审计证据的性质【1.单选题】审计证据包括会计记录和其他信息,以下理解不恰当的是()。A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论,注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据,注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真
3、实性、准确性和完整性,则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息,审计工作将无法进行,但如果没有其他信息,则可能无法识别重大错报风险,只有将两者结合在一起,注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平,为发表审计意见提供合理基础第一节审计证据的性质【答案】B【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。第一节审计证据的性质二、审计证据的充分性与适当性1.审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。评估的重大错报风险越高,需要获取的审计证据越多。具体来说,在审计风险
4、水平一定的情况下,评估的重大错报风险越高,注册会计师应该实施越多的测试程序,获取越多的审计证据,将检查风险降至可接受的水平,以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质审计证据的相关性需要考虑以下因素:A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关如检查期后应收账款的回收记录可以提供有关存在、计价认定的审计证据,但是不能提供截止测试的相关审计证据。B.针对同一项认定可以获取不同来源(内外部)或者不同性质(实物证据、口头证据)的审计证据如应收账款的存在认定,可以采用函证程序、也可以采用替代审计程序。C.只与特定认定相
5、关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据如存货的监盘的审计证据不能代替存货计价审计程序。第一节审计证据的性质【2.多选题】在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑()。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据第一节审计证据的性质【答案】ABC【解析】在选项D中,其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据,比如函证银行存款,不仅可以证实银行存款的存在认定,还可以确认证明银行借款的完
6、整性认定。第一节审计证据的性质(2)可靠性(标准:是否存在篡改的可能)审计证据的可靠性就是审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。通常需要考虑以下因素:第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行,会计记录的可信赖程度将会增加。第一节审计证据的性质C.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠注册会计师观察内部控制运行得到的证据比询问被审计单位内部控制运行得到的证据更可靠。第一节审计证据的性质D.以文件
7、、记录形式存在的审计证据(书面证据)比口头形式的审计证据(口头证据)更可靠第一节审计证据的性质E.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠第一节审计证据的性质【3.多选题】在对短期借款实施相关审计程序后,需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中,正确的有()。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章
8、,但如果没有其他证据佐证,也不可靠第一节审计证据的性质【答案】ABD【解析】A属于外部证据,它比内部证据可靠;B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠;D属于内部证据,一般其可靠程度较低,所以需其他证据的佐证。第一节审计证据的性质【4.单选题】在获取的下列审计证据中,可靠性最强的通常是()。A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书第一节审计证据的性质【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响,并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据,选项C是外部证据,显然,选项C的审计证
9、据最可靠。第一节审计证据的性质【5.单选题】注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中,可靠性最强的是()。A.购货发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函第一节审计证据的性质【答案】D【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有,并直接寄往会计师事务所的审计证据,故相对而言,其可靠性最强。第一节审计证据的性质【6.单选题】以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是()。A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计
10、证据可靠D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠第一节审计证据的性质【答案】C【解析】在选项C中,直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。第一节审计证据的性质【7.简答题】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时,收集到以下五组审计证据:(2006年)(1)收料单与购货发票;(2)销货发票副本与产品出库单;(3)工资计算单与工资发放单;(4)存货盘点表与存货监盘记录;(5)银行询证函回函与银行对账单。要求:请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠,并简要说明理由。第一节审计证据的性质【答案】(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员,而
11、收料单是公司自行编制的。(2)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转,并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。(3)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内部流转。(4)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是公司提供的。(5)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的,未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手,存在伪造、涂改的可能性。第一节审计证据的性质【8.简答题】注册会计师在对某客
12、户财务报表审计的过程中,收集到下列四组审计证据:(1)销售发票与购货发票;(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表;(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录;(4)银行存款余额调节表与银行对账单;要求:请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?第一节审计证据的性质【答案】(1)后者比前者可靠。(2)前者比后者可靠。(3)前者比后者可靠。(4)后者比前者可靠。第一节审计证据的性质【9.简答题】注册会计师在对昌盛公司进行审计时,发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下,注册会计师能否依赖下列证据:(1)销货发票副本(2)监盘客户的存货(不涉及至检
13、查相关的所有权凭证)(3)律师提供的声明书(4)管理层声明书(5)会计记录(6)对行业成本变化趋势的分析。第一节审计证据的性质【答案】(1)不能依赖。销货发票副本属被审计单位自己提供的,在内部控制制度具有严重缺陷的情况,其可靠性较低,所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致,则可靠性高一些。(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的,证明力较强,其可靠程度一般不受内部控制的影响,但不能确定存货所有权归属及其价值情况。(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的,在内部控制有严重缺陷的情况下,其证明力仍较强。(4)不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种
14、可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时,它的可靠性更低。(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的,在内控具有严重缺陷时,出现错弊的可能性较大,所以不可依赖。(6)可以依赖。对行业成本变化趋势的分析,是注册会计师通过分析程序取得的证据,这类证据在内控具有严重缺陷时,会显示重大的异常波动,更应引起注册会计师的关注。所以,这类证据也可以依赖。第一节审计证据的性质3.充分性和适当性的关系总体来说,适当性影响充分性,但是充分性不影响适当性。(1)审计证据的数量受审计证据质量的影响,审计证据质量越高,所需审计证据数量可以适当减少。(2)审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥
15、补。举例:缺乏与某认定相关性的审计证据,获取再多对该认定也于事无补(存在认定与完整性认定)。第一节审计证据的性质【10.单选题】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是()。A.充分性和适当性两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷,仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师必须收集更多数量的审计证据,否则无法形成审计意见第一节审计证据的性质【答案】D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。第一节审计证
16、据的性质【11.单选题】在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是()。A.错报风险越大,需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量第一节审计证据的性质【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素,同时涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低,同时还受审计证据质量的影响,故选项A、B、C表述正确;选项D错在对重要性含义的理解,重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是
17、否重大的一种判断,注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限,重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低,确定了注册会计师应当实施审计程序的多少,决定了所需审计证据数量的多少,注册会计师不能人为调高重要性水平,减少必要的审计程序及审计证据数量。第一节审计证据的性质4.充分性和适当性的特殊考虑(1)对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家。但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。第一节审计证据的性质(2)证据相互矛盾时的考虑如果从不同来源获取的审计证据
18、或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序。例如:见P122第一节审计证据的性质(3)获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。在某些情况下,存货监盘是证实存货存在认定的不可替代的审计程序,注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。第一节审计证据的性质(4)使用被审计单位生成信息时的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当“就这些信息的准确性和完整性获取审计证据”。例如,通过用标准价格乘以销
19、售量来对收入进行审计时,其有效性受到价格信息准确性和销售量数据完整性和准确性的影响。第一节审计证据的性质【12.单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中,不正确的是()。A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考
20、虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,因此可以减少某些不可替代的审计程序第一节审计证据的性质【答案】D【解析】在选项D中,注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。第二节获取审计证据的程序一、审计程序的作用注册会计师需要实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以满足对财务报表发表审计意见。注册会计师利用审计程序获取审计证据,需要关注审计程序的性质、时间和范围。第二节获取审计证据的程序1.性质选用何种审计程序参见“审计程序的种类”。第二节获取审计证据的程序2.范围应选取多大的样本规模,以及如何选取需要明确选取样本的规模,以及选取样本的方法。第二节获取审计证
21、据的程序3.时间何时执行该审计程序执行该审计程序的时间安排。第二节获取审计证据的程序第二节获取审计证据的程序二、审计程序的种类注册会计师可以将七种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序。第二节获取审计证据的程序第二节获取审计证据的程序1.检查(1)检查记录和文件含义:指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。特点:可提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。第二节获取审计证据的程序(2)检查有形资产含义:指注册会计师对资产实物进行的审查。特点:能为存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够
22、为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。第二节获取审计证据的程序2.观察含义:指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如,观察被审计单位人员执行的存货盘点等等。特点:观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。因此,注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。适用:经常在控制测试中使用,在实质性程序中较少采用。第二节获取审计证据的程序3.询问含义:指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。特点:通过询问获取的审计证据可靠性较差,询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报,也不足以测试内部控制运行的有效性。因此,注册会计
23、师还需要实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。第二节获取审计证据的程序4.函证含义:指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。特点:函证获取的审计证据可靠性较高。第二节获取审计证据的程序5.重新计算含义:指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。特点:通常包括销售发票金额的计算、检查折旧费用的计算、检查应纳税额的计算等。适用:主要针对的是计价与分摊认定。第二节获取审计证据的程序6.重新执行含义:指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立
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- 第七 审计 证据
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