采购与付款循环审计案例分析.pptx

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1、 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析教学目的：通过教学目的：通过采购采购与付款案例的分析和讨论，对购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。循环审计的内容和方法。教学重点：应教学重点：应付付款项的审计；款项的审计；固定资产固定资产的审计；的审计；教学难点：教学难点：固定资产固定资产的审计的审计教

2、学时数：教学时数：6学时学时第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环内部控制测试采购与付款循环内部控制测试1应付账款审计案例分析应付账款审计案例分析2固定资产及累积折旧审计案例固定资产及累积折旧审计案例3在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析4第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、主要业务活动及单证、主要业务活动及单证w w请请请请购商品和劳务购商品和劳务购商品和劳务购商品和劳务w w采购采购采购采购编制订购单编制订购单编制订购单编制订购单w w验收验收验收验收商品商品商品商品w w储存已验收的商

3、品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货w w编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单w w确认已记录负债确认已记录负债确认已记录负债确认已记录负债采购采购验收验收仓储仓储复核与记录复核与记录付款付款请购请购（计划）（计划）第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相关知识点：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：应付账款应付账款 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 预付账款预付账款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 应付票据应付票据第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相

4、关知识点：2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部购货业务内部控制测试控制测试购货与付款购货与付款固定资产内部固定资产内部控制测试控制测试2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试：购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表）的认定、重要控制点的关系。（见下表）购货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序：了解了解描述描述内控内控初步初步评价评价内控内控风险风险应付应付账款账款控制控制测试测试重新重新评估评

5、估控制控制风险风险主要业务活主要业务活动动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或请购商品或劳务劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性、存在或发、存在或发生生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储存已验收储存已验收商

6、品商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录确认与记录负债负债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、完整存在或

7、发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账、应付账款款日记账、应付账款明细账、支票、付款明细账、支票、付款凭证凭证会

8、计部门会计部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊或分摊、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货购货业务业务的关键控制的关键控制点点 （1 1）职责分工）职责分工 购货与付款部门分离购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离发票的审批职责付款职责分离 （2 2）授权审批）授权审批 所有的购货都根据经批准书的请购单进行所有的购货都根据经批准书的请购单进行 购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准 购货价格要经过批准购货价格要经过批准 付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部

9、控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货购货业务业务的关键控制的关键控制（3 3）凭证和记录）凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控

10、制测试、购货与付款循环内部控制测试初步评估控制风险初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。目标的控制风险水平。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试应付账款控制测试：应付账款控制测试：1 1、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1 1）从明细账记录追查至原始凭证。）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是主要检查每一笔业务是否都有请购单否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。、订购单、

11、购货发票和验收单，过程是否正确。（2 2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。属独立的部门。（3 3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。级别是否合规。（4 4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。2 2、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账。3 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。单和购货发票是否连

12、续编号。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试重新评估控制风险重新评估控制风险根根据据控控制制测测试试结结果果。重重新新评评估估控控制制风风险险水水平平并并根根据据修修正正后后的的控控制制风风险险水水平平确确定定实实质性测试的性质、范围和时间。质性测试的性质、范围和时间。案例案例5-25-2要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代M M和和N N注册会计师指出购货注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。案例案例5-2M M和和N N注册会计师于注册会计师于2002007 7年年1212月月1010

13、日至日至1313日对甲公司购货与付款循日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：和测试的事项，摘录如下：(1)(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收

14、单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。

15、甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师的穿行测试表明，注册会计师M M和和N N未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一

16、人负责）案例案例5-2(1)(1)验验收收单单未未连连续续编编号号，不不能能保保证证所所有有的的采采购购都都已已记记录录或或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。(2)(2)付付款款凭凭单单未未附附订订购购单单及及供供应应商商的的发发票票等等，会会计计部部无无法法核核对对采采购购事事项项是是否否真真实实，登登记记有有关关账账簿簿时时金金额额或或数数量量可可能能就就会会出出现现差差错错。应应建建议议甲甲公公司司将将订订购购单单和和发发票票等等与与付付款款凭凭单一起交会计部。单一起交会计部。(3)(3)会会计计部部月月末末审审核核付付款款凭

17、凭单单后后才才付付款款，未未能能及及时时将将材材料料采采购购和和债债务务登登账账并并按按约约定定时时间间付付款款。应应建建议议甲甲公公司司采采购购部部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试固定资产控制风险评估固定资产控制风险评估在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：1、是否建立了固定资产的预算制度、是否建立了固定资产的预算制度2、授权审批制度是否健全、授权审批制度是否健全3、账簿记录是否完整、账簿记录是否完整4、职责分工是否合理、职责

18、分工是否合理5、资本支出与收益支出划分是否正确、资本支出与收益支出划分是否正确6、是否定期盘点固定资产、是否定期盘点固定资产第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、应付账款的审计目标、应付账款的审计目标确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务；务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应

19、付账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、应付账款的实质性测试程序：、应付账款的实质性测试程序：获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表1进行分析程序进行分析程序2函证应付账款函证应付账款3查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当露是否恰当5分析性分析性程序程序在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：错报。如下表：分析性复核及其可能

20、发现的潜在错报：分析性复核及其可能发现的潜在错报：方法方法 发现的潜在错报发现的潜在错报（1 1）比较本期与以前各）比较本期与以前各）比较本期与以前各）比较本期与以前各期应付账款明细账余额期应付账款明细账余额期应付账款明细账余额期应付账款明细账余额未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；错报错报错报错报（2 2）比较本期与前期应）比较本期与前期应）比较本期与前期应）比较本期与前期应付账款占购货的比例付账款占购货的比例付账款占购货的比例付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性；未记录或

21、不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；错报错报错报错报（3 3）比较）比较）比较）比较本期与前期的存本期与前期的存本期与前期的存本期与前期的存货、主营业务收入等货、主营业务收入等货、主营业务收入等货、主营业务收入等应付账款增减变动的合理性应付账款增减变动的合理性函证应付账款函证应付账款一般情况下，一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证不需要对应付账款进行函证，原因是：，原因是：第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。比较应收账款函证

22、与应付账款函证的异同。比较应收账款函证与应付账款函证的异同。函证对象函证对象金额较大的债权人；金额较大的债权人；在资产负债表日金额不在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；付账款更可能被低估；存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权人。人。函证方式：函证方式：最好采用肯定最好采用肯定式。式。注册会计师必须对函证的过程进注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证

23、结果汇总表，对未回制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。函的，决定是否再次进行函证。如果存在未回函的重大项目，注如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用册会计师应采用替代审计程序替代审计程序，确，确定其是否真实。定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。易事项的真实性。5.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款低估负债是企业常见舞弊低估负债是企业常见舞弊的方

24、式，因此查找未入账的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计应付账款是应付账款审计的重点。的重点。主要方法有：主要方法有：审查被审计单位在报告日审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求尚未处理的、不符合要求的购货发票。的购货发票。审查有货物验收单、入库审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经单但未收到购货发票的经济业务。济业务。审查购货发票与验收单不审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单符或未列明金额的发票单据。据。审查报告日的全部待处理审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的凭单，确定是否有漏记的应付账款。应付账款。检查企业报告日后收到的检查企业报告日后收到的购货发票，确

25、定相应负债购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。的记录时间是否正确。二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析相关知识点：相关知识点：3、应付账款常见的舞弊、应付账款常见的舞弊：将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；及暂收款列入应付账款；应付账款的偿还应付账款的偿还不不及时，故意拖欠行为；及时，故意拖欠行为；虚列应付账款，调节成本费用情况；虚列应付账款，调节成本费用情况；利用应付账款利用应付账款扩大职工福利，扩大职工福利，发放钱物情况；发放钱物情况；用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金用产品或商品抵顶

26、应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增值税的情况。增值税的情况。1）先把销售收入在应付账款中挂账）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款（不计收入）（不计收入）2）在发放钱物时，在发放钱物时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品（产成品）贷：库存商品（产成品）案例案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）某某企企业业当当年年经经济济效效益益较较好好，为为了了给给今今后后留留有有余余地地，调调节节当当年年利利润润年年终终以以车车间间修修理理为为名名，虚虚列列提提供供

27、劳劳务务单单位位，假假编编虚虚列列劳劳务务费费用用20万万元元，作作为为应应付付款款项项处处理理，做做会会计计分分录如下：录如下：借：制造费用借：制造费用修理费修理费 200 0OO 贷：应付账款贷：应付账款 X X工程公司工程公司 200 000从从而而使使当当年年12月月的的产产品品成成本本增增加加了了2O万万元元。若若12月月份份生生产产的的产产品品全全部部完完工工入入库库，并并已已销销售售了了6O%，则则结结转转的的已已销销产产品品成成本本中中，自自然然也也就就包包括括了了制制造造费费用用中中虚虚列列的的6O%费费用用。结果虚减了利润结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税万元，相

28、应也偷漏了所得税 3万元。万元。案例案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）因此在查处后应做调整会计分录：因此在查处后应做调整会计分录：借：应付账款借：应付账款 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 0O0 以前年度损益调整以前年度损益调整 120 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 000 贷：应贷：应交交税税费费应应交交所得税所得税 30 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 90 000提取盈余公积等略提取盈余公积等略案例案例5-4注注册册会会计计师师郭郭静静

29、在在审审计计A公公司司2006年年度度会会计计报报表表将将近近结结束束时时，A公公司司财财务务主主管管提提出出不不必必抽抽查查2007年年付付款款记记账账凭凭证证来来证证实实2006年年的的会会计计记记录录，其其理理由由如如下下：(1)2006年年度度的的有有些些发发票票因因收收到到太太迟迟，不不能能记记入入12月月份份的的付付款款记记账账凭凭证证，公公司司已已经经全全部部用用转转账账分分录录入入账账；(2)年年后后由由公公司司内部审计人员进行了抽查；内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。问题：问题：1.注注册册会会计计师师郭郭静

30、静在在执执行行抽抽查查未未入入账账债债务务程程序序时时，是是否否可可以以因因客客户已利用转账分录将户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事实而改变原定程序年迟收发票入账的事实而改变原定程序?2.注注册册会会计计师师抽抽查查未未入入账账债债务务是是否否因因客客户户愿愿意意提提供供无无漏漏记记债债务务说说明书而受影响明书而受影响?3.注注册册会会计计师师在在抽抽查查未未入入账账债债务务的的程程序序时时可可否否因因内内部部审审计计人人员员的的工作而取消或减少工作而取消或减少?4.除除2007年年付付款款记记账账凭凭证证外外，注注册册会会计计师师还还可可以以从从何何种种途途径径审审查查是否存在未入

31、账的债务是否存在未入账的债务?案例案例5-4案例案例分析分析:1.尽尽管管委委托托人人对对迟迟收收账账单单以以转转账账方方式式入入账账，简简化化了了注注册册会会计计师师对对未未入入账账债债务务的的抽抽查查，也也减减少少了了进进一一步步调调整整的的可可能能性性，但但这这不不影影响响注注册册会会计计师师抽抽查查2007年年付付款款记记账账凭凭证证。注注册册会会计计师师通通过过实实施施该该项项测测试试，可可以以查查明明有有关关2006年年的的验验收收单单、卖卖方方发发票票是是否否均均已已包包括括在在转转账账分分录录内内。这这种种抽抽查查步步骤骤与与委委托托人人自自信信十十分分完完整整、正正确确的的报

32、报表表仍仍须须审审核核的的理理由由是是相同的。相同的。2.客客户户提提供供的的无无漏漏记记债债务务声声明明书书不不能能作作为为正正当当审审计计程程序序，仅仅提提供供给给注注册册会会计计师师额额外外的的保保证证，作作为为一一种种内内部部证证据据，其其证证明明力力较较弱弱，故故无无法减轻注册会计师应作抽查的责任。法减轻注册会计师应作抽查的责任。案例案例5-43.如如果果注注册册会会计计师师已已查查明明内内部部审审计计人人员员具具有有专专业业胜胜任任能能力力和和合合理理的的独独立立性性，并并且且已已经经抽抽查查了了未未入入账账的的债债务务，在在和和内内部部审审计计人人员员讨讨论论其其程程序序的的性性

33、质质、时时间间、范范围围并并审审阅阅其其工工作作底底稿稿后后，注注册册会会计计师师可可减减少少本本身身拟拟进进行行的的未未入入账账债债务务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。4.注注册册会会计计师师审审查查未未入入账账债债务务，还还可可以以通通过过如如下下途途径径：(1)未未归归档档的的购购货货发发票票；(2)客客户户以以前前年年度度未未曾曾核核定定的的所所得得税税结结算算申申报报书书；(3)与与客客户户职职员员商商讨讨；(4)客客户户管管理理当当局局的的声声明明书书；(5)与与上上年年账账户户余余额额相相比比较较；(6)期期后后对对期期内内

34、相相关关付付款款的的审审核核；(7)现现有有契契约约、合合约约、议议事事录录、律律师师的的账账单单和和信信件件往往来来；(8)主主要要供供货货商商间间的的信信件件往往来来；(9)抽抽查查截截止止日日期的有关账户，如存货、固定资产等。期的有关账户，如存货、固定资产等。课堂练习课堂练习注注册册会会计计师师在在审审计计乙乙公公司司2005年年度度的的购购货货业业务务时时，收收集集了了下下列列资资产产负负债债表表日日前前后后的的购购货货业业务务信信息息，见下表：见下表：要要求求：指指出出上上述述购购货货业业务务的的会会计计处处理理存存在在哪哪些些问问题？应如何调整？题？应如何调整？入库单入库单编号编号

35、入库单日期入库单日期购货发票日期购货发票日期登记应付账款登记应付账款明细账日期明细账日期登记原材料明登记原材料明细账日期细账日期发票金额发票金额#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250 000#13192006/01/012006/01

36、/032006/01/032006/01/0360 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 00013161316、13171317和和13181318入入库库单单所所对对应应的的购购货货业业务务应应登登记记在在20052005年年度度，因因为为货货物物已已经经在在20052005年年度度实实际际收收到到，这这三三笔笔购购货货业业务务涉涉及及的的金金额额共共计计260 260 000000元。应编制调整分录为：元。应编制调整分录为：借：原材料借：原材料 260 000260 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税进项税

37、)44 200)44 200贷：应付账款贷：应付账款 304 200304 200第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）固定资产及累计折旧审计案例分析一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、固定资产审计的特性、固定资产审计的特性固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计；固定资产交易相对较少，可以进行详细审计固定资产交易相对较少，可以进行详细审计；固定资产审计的方法有：分析性复核、盘点核查或观察固定资产审计的方法有：分析性复核、盘点核查或观察；审计范围广审计范围广；一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案

38、例分析相关知识点：相关知识点：2、固定资产的审计目标、固定资产的审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产期末余额是否正确；确定固定资产期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析3.固定资产的内控制度（略）固定资产的内控制度（略）4.固定资产审计实质性测试固定资产审计实质性测试

39、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 分析性复核分析性复核 固定资产增加的审查固定资产增加的审查固定资产减少的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察 调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产 检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产分析性复核固定资产分析性复核1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固以前期间比较，可能

40、发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。定资产未在账户上注销的问题。2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。的错误。3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。固定资产分析性复核固定资产分析性复核4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性

41、支出和收益性支出区及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。分以上可能存在的错误。5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。因是否合理。6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准

42、确性。检查固定资产相关金额的合理性和准确性。固定资产增加的审查固定资产增加的审查被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性测试中的重要内容。测试中的重要内容。注：注：注意与关联方的固定资产购销业务（交易合注意与关联方的固定资产购销业务（交易合理性、价格合理性）理性、价格合理性）固定资产减少的审查固定资产减少的审查企企业业固固定定资资产产的的减减少少，大大致致有有以以下下去去向向：出出售售、报废、

43、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等应结合固定资产清理的审计进行应结合固定资产清理的审计进行案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出（1）发发现现疑疑点点。查查账账人人员员在在审审阅阅新新新新公公司司固固定定资资产产增增加加业业务务时时发发现现，该该企企业业2002年年10月月份份建建成成的的办办公公楼楼价价值值偏偏低低，因因为为查查账账人人员员进进驻驻该该企企业业时时，对对其其办办公公楼楼较较高高的的内内部部装装修修档档次次留留下下了了深深刻刻的的印印象象。通通过过审审阅阅有有关关记记账账凭凭证证，核核查查固固定定资资产产原原值值构构

44、成成计计算算表表发发现现，其其中中室室内内装装修修费费用用总总额额较较少少。为为此此，查查账账人人员员怀怀疑疑该该企企业业是是否否将将部部分分装装饰饰费费用用挤挤入入期期间间费费用。用。（2）跟跟踪踪查查证证。为为了了弄弄清清这这一一问问题题，查查账账人人员员首首先先审审阅阅了了该该企企业业10月月份份所所有有的的支支出出情情况况，没没有有发发现现有有关关装装修修费费用用支支出出内内容容。接接着着，查查账账人人员员又又翻翻阅阅了了该该企企业业8月月份份的的“产产品品销销售售费费用用”、“制制造造费费用用”的的明明细细账账及及有有关关会会计计凭凭证证，因因为为办办公公楼楼内内部部装装修修业业务务

45、主主要要发发生生在在8月月份份。经经审审查查发发现现有有两两笔笔业务极不正常。第一笔为业务极不正常。第一笔为8月月20凭证，会计分录为：凭证，会计分录为：案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出借：销售费用借：销售费用 150万元万元贷：银行存款贷：银行存款 30万元万元贷：应付账款贷：应付账款某装饰工程公司某装饰工程公司 120万元万元此凭证的摘要栏内注明此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费用结算某销售门市部装修费用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为并未附有关

46、工程结算明细资料。第二笔为8月月43#凭证，会凭证，会计分录为：计分录为：借：制造费用借：制造费用 6O万元万元贷：银行存款贷：银行存款 6O万元万元摘摘要要栏栏内内容容为为“核核报报车车间间地地面面重重整整及及粉粉刷刷工工程程支支出出”，所所附附单单据据均均为为上上述述装装饰饰工工程程公公司司开开具具的的发发票票，同同样样未未附附具具体体明明细细单单据据、查查账账人人员员首首先先向向该该企企业业财财会会人人员员索索要要与与装装饰饰工工程程公公司司的的工工程程合合同同，因因为为按按规规定定，如如此此大大额额的的装装修修工工程程必必须须签签订订工工程程合合同同，财财会会人人员员推推说说合合同同管

47、管理理人人员员出出差差，拿拿不不出出合合同同。查查账账人人员员又又让让财财会会人人员员提提供供有有关关工工程程的的明明细细单单据据，并并做做思思想想工工作作，讲讲明明利利害害关关系系，还还提提出出要要到到装装饰饰工工程程公公司司调调查查。最最后后，财财会会人人员员不不得得不不拿拿出出工工程程合合同同，并并主主动动解解释释真真相相：他他们们故故意意在在会会计计凭凭证证摘摘要要栏栏内内使使用用含含混混不不清清的的语语言言，不不附附贴贴明明细细单单据据以以掩掩盖盖真真实实的的支支出出内内容容、这这样样做做的的目目的的是是为为了了人人为为地地减减少少办办公公楼楼的的原原始始价价值值。使使一一部部分分装

48、装修修支支出出记记入入企企业业期期间间费费用用，以以减减少少本本年年利利润润避避免免下下年年的的利利润润指指标标提高。提高。案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出（3）调账。由于将装修支出列入了期间费用，）调账。由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份月份发现的，则应编制会计分录：发现的，则应编制会计分录：借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 2 100 000贷：销售费用贷：销售费用 1 500 000 制造费用制

49、造费用 600 000二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、累计折旧的审计目标、累计折旧的审计目标确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规定，是否一贯确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规定，是否一贯遵循；遵循；核实累计折旧增减变动的记录是否完整；核实累计折旧增减变动的记录是否完整；审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确；审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的披露是否恰当确定累计折旧的披露是否恰当二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析相关知识点：相关知识点：

50、2、累计折旧的实质性程序、累计折旧的实质性程序获取或编制累计折旧分类汇总表；获取或编制累计折旧分类汇总表；确定被审计单位确定被审计单位折旧政策折旧政策的恰当性；的恰当性；查验本期折旧费用的计提和分配是否一致，如有差异应查查验本期折旧费用的计提和分配是否一致，如有差异应查明原因；明原因；实施分析性复核程序；实施分析性复核程序；验明累计折旧的披露是否恰当验明累计折旧的披露是否恰当折旧政策折旧政策已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态额额固固定定资资产产，无无论论是是否否交交付付使使用用，尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的，应应当当按按照照估估计计价价值值确确定定为为固固定定资资产产，并并计计提