第十章存货和固定资产循环审计XXXX.pptx

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1、第十章第十章 存货和固定资产循环审计存货和固定资产循环审计第一节第一节 存货和固定资产循环概述存货和固定资产循环概述 一、存货和固定资产循环与账户一、存货和固定资产循环与账户（一）存货循环内容11、存货循环图存货保管存货保管 存货分发存货分发 会计记录会计记录 成本核算成本核算 加工生产加工生产 验收入库验收入库 22、存货循环涉及的环节（1）存货的保管（2）存货的分发（3）加工生产（4）验收入库（5）成本核算（6）会计记录 3、存货循环涉及的账户3与存货相关的内部控制（1）购货订购单：所有交易都已获得了适当的授权与批准；（2）验收报告单：所有收到的货物都已得到记录；（3）存货仓储：确保存储过

2、程中与存货实物的接触必须得到管理当局批准；（4）领用申请单：所有存货的领用均应得到批准；（5）生产报告单：对所有的生产过程做出适当的记录；（6）发运凭证：所有的装运都得到了记录；（7）存货盘存制度：使存货账实相符。4（二）固定资产循环1、固定资产循环图 资资 本本 预预 算算会会 计计 记记 录录 清清 理理 购建作业购建作业验验 收收 折折 旧旧计计 价价维维 修修52、固定资产循环涉及的环节(1)资本预算(2)购建作业和验收 (3)计价(4)维修保养(5)折旧(6)清理6固定资产的内部控制至少包括（1）固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预

3、测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。（2）授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。（3）账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。（4）职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。7固定资产的内部控制至少包括（5）资本性支出

4、和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。（6）固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。（7）固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。（8）固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。83、固定

5、资产循环涉及的账户主要包括：固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等 9二、存货和固定资产循环审计目标二、存货和固定资产循环审计目标管理层认定管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标 与业务或事项相关的认定 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务均已实际发生。完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业务均已入账 准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致截止 与存货（或固定资产）有关的业务均已记入恰当的期间分类 与存货（或固定资产）有关的业务经

6、过适当分类10管理层认定管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标 与期末余额相关的认定 存在 账面记录的存货、固定资产确实存在 权利和义务账面记录的存货、固定资产确为公司所有完整性 存货、固定资产等相关账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的所有相关资产计价和分摊账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰当 11管理层认定管理层认定 存货和固定资产循环的

7、具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标 与列报相关的认定 发生以及权利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发生的、与存货（或固定资产）相关的业务，存货、固定资产项目反映的是企业拥有所有权的相关资产完整性 报表及其附注充分披露与存货、固定资产相关的信息分类和可理解性 存货、固定资产的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价 存货、固定资产的列报金额恰当12三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险（一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性（

8、二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分 13第二节第二节 存货和固定资产循环内部控制测试存货和固定资产循环内部控制测试一、了解存货和固定资产循环内部控制一、了解存货和固定资产循环内部控制（一）存货循环的内部控制 存货循环的内部控制主要包括：1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制14（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括：1、固定资产预算制度2、职务分离制度3、授权批准制度4、账簿记录制度5、定期盘点制度6、维修保养制度7、资本性支出和收益性支出的区分

9、制度8、固定资产的处置制度15二、测试存货和固定资产循环内部控制二、测试存货和固定资产循环内部控制（一）存货循环的内部控制测试 存货循环的内部控制测试包括：1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度16（二）固定资产循环的内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容：1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度17第三节第三节 存货和固定资产循环实质性程序存货和固定资产循环实质性程序 一、存货、固定资产循环的实质性程序要求实质性程序要求（一）注意账户之间的勾稽关系 （二）

10、注意使用分析程序 （三）关注存货、固定资产的期初余额 存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况：1、该客户以前年度经本事务所审计 2、该客户以前年度经其他事务所审计 3、该客户以前年度未经审计 18二、存货实质性程序二、存货实质性程序 存货的实质性程序一般包括以下内容：（一）核对各存货项目明细账与总账、报表余 额是否相符；（二）执行分析程序 主要是简单比较法和比率分析法：1简单比较法（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；（2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；（3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的

11、现象；19（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。202比率分析法（1）存货周转率利用存货周转率

12、进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。（2）毛利率毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。21（三）执行存货监盘程序 1、存货监盘概述 注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘的要点：（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控

13、制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）222注册会计师对监盘的责任l逐项盘点 l循环盘点l统计估计l当年未观察的盘点l上年未观察的盘点 监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。233存货监盘决策（1）监盘时间 监盘的时间以会计期末以前为优。如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续

14、记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。（2）监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。24 考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，决定因素：实地盘点；永续记录的可靠性；存货的总金额及种类；不同的重要存货位置的数量；以前年度发现的误差性质和程度的内控。（3）项目选取对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询；与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。254.存货监盘程序（1）参

15、与存货实地盘点前的规划 有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，注册会计师应该同企业制订盘点计划。注册会计师应关注：盘点时间；盘点参与人员；存货停止流动；编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；召开盘点预备会议。26（2）盘点问卷调查 调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。（3）实地观察与抽点 企业盘点人员盘点过后，注册会计师在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取

16、存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以作截止测试之用。观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点的范围。盘点方式可委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘。如存货量不大，可以向寄存、寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。（4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。275存货监盘中的特殊问题（1）难以盘点的存货运用创造性的办法；考虑聘请专家；可以根据企业存货收发制度来确认存货的数量，如企业可能采用 轮流

17、堆放制度，在这种制度下，一堆材料供使用，而收到的材料则置放于另一堆，到一堆使用完时，可发现账户上的差错。如果这种轮流堆放制度令人满意，注册会计师便可以在某种程度上依靠会计记录。（2）分散盘点只有在以下条件的情况下，分散盘点才能够提供可靠的审计证据：控制测试表明企业成本会计制度非常完善；永续盘存记录没有纰漏；各类存货间的转换凭证十分可靠。但是如果记录和实物转移不同步，有可能产生严重的误差。28【例题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟

18、于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。29存货监盘计划一、存货监盘的目标 检查丙公司207年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围 207年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序1与管理层讨论存货监盘计划。2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。30要求：（1）请指出存

19、货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。31【答案】（1）共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4

20、不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。32（四）检查存货的所有权（五）存货计价测试（六）截止期测试（七）审查存货跌价损失准备（八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完 善程度，并作出相应记录（九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露33（五）存货计价测试（1）样本的选择从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。考虑样本的代表性。抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。（2）计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。34（

21、3）计价审计注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大 范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。35存货计价审计表 日期品名及规格购入发出余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额1计价方法说明：2情况说明及审计结论：36（六）存货截止测试 检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存

22、货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。(1)存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。(2)按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。37（六）存货截止测试(3)购货业务年底截止测试的方法有：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）；审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库

23、存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。(4)在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。(5)截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。38制造费用审计案例【基本案情】ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在208年1月份审阅该公司207年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了207年12月份“制造费用一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，

24、检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 00039制造费用审计案例l该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。40制造费用审计案例l【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。l【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。41制

25、造费用审计案例【调整分录】(1)调整固定资产和营业成本借：固定资产 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000(2)调整所得税费用借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 000(3)调整法定盈余公积借：提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积法定盈余公积 7 50042原材料审计案例l【基本案情】208年1月25日，注册会计师在审计ABC公司207年度财务报表时，发现207年12月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为5 000元，本月收入材料成本差异为13 000元。月初结存材料计划成本为220 000元，本月收入材料计划成本为680 000元，本

26、月发出材料计划成本为660 000元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为675 180元。43原材料审计案例【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算：本月材料成本差异率=(5000+13000)/(220000+680000)100%=2%本月发出材料应分摊差异=660 0002%=13 200元本月发出材料实际成本=660 000+13 200=673 200元本月发出材料实际成本多计数额为：675180673200=1980元【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了1 980元。注册会计师应建议该公司调整会计

27、处理。44三、固定资产和累计折旧的实质性程序三、固定资产和累计折旧的实质性程序1.固定资产审计（1）审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。45（2）固定资产的实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况：A、在连续常年审计的情况下，应注意本期期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。B、在被审计单位变更委托的会计师

28、事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。C、如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重较高时。最理想的方法是彻底审计自设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。46分析性复核A、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。B、本期计提折旧额固定资产总成本。将此比率同上期比较，

29、旨在发现本期折旧额计算的错误。C、累计折旧/固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。D、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。E、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。F、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。47审查固定资产的增加A、对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权

30、批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。B、对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用化利息金额是否恰当；对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。C、对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认固定资产交接手续是否齐全。48D、对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是

31、否恰当。E、对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。F、对于以非货币性交易换入的固定资产，应检查是否按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价的，换入固定资产的入账价值是否符合相关会计制度的规定。G、对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。49审查固定资产的减少l主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。l审计要点：A、检查授权批准文件；B、检查会计处理，验证金额准确性；C、结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否

32、正确；D、检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。a 复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；b 分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；c 追查停产产品专用设备的处理情况；d 向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。50验证固定资产所有权A、对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；B、对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；C、对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；D、对汽车等运输设备应验证有关运营证件等；E、对受留

33、置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实（先要确定是否存在）。实地观察购入的固定资产注册会计师实地观察的重点是本年新增加的重要固定资产。51 确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理 检查固定资产的租赁注意经营性租赁与融资性租赁的区别。检查固定资产的保险 调查未使用和不需用的固定资产11、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产12、检查固定资产的抵押、担保情况13、检查固定资产的购置情况14、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动15、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。522.累计折旧审计 固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，带有一定程度的主观随意性

34、。（1）累计折旧审计的主要目标A、确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；B、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；C、确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；D、确定累计折旧的期末余额是否正确；E、确定累计折旧的披露是否恰当。53（2）实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。分析性复核。A、对折旧计提的总体合理性进行复核，方法是用应计提折旧的固定资产

35、乘本期的折旧率；B、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；C、计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。54审查折旧的计提和分配。注意有关折旧的会计处理是否符合规定，通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算折旧费用。将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。结合固定资产审计，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。验明累计折旧的披露是否恰当。555657四、检查固定资产清理 检查固定资产清理应结合固定资产、累计折旧等账户的审计进行。58