2008税收政策年中盘点讲义.pptx

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1、2008税收政策年中盘点主讲：王大祥主讲：王大祥政策分析政策分析全国税收工作要点完善农产品加工税收政策，完善促进农业产业化重点龙完善农产品加工税收政策，完善促进农业产业化重点龙头企业发展的税收政策，支持农产品加工业发展。头企业发展的税收政策，支持农产品加工业发展。研究制定有利于节约能源资源和保护生态环境的税收政研究制定有利于节约能源资源和保护生态环境的税收政策。策。完善出口退税和加工贸易税收政策，促进出口商品结构完善出口退税和加工贸易税收政策，促进出口商品结构的优化，抑制高耗能、高排放、资源性产品出口。的优化，抑制高耗能、高排放、资源性产品出口。研究扩大服务贸易出口的税收政策。研究扩大服务贸易

2、出口的税收政策。完善支持自主创新的税收政策，研究完善软件、集成电完善支持自主创新的税收政策，研究完善软件、集成电路税收优惠政策，落实国家中长期科学技术发展规划纲要。路税收优惠政策，落实国家中长期科学技术发展规划纲要。政策分析政策分析全国税收工作要点研究促进就业再就业的税收政策，支持下岗职工、军队转研究促进就业再就业的税收政策，支持下岗职工、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业，鼓励残疾人就业。业干部、城镇退役士兵、随军家属就业，鼓励残疾人就业。落实国务院加快发展服务业的若干意见，清理现行涉及落实国务院加快发展服务业的若干意见，清理现行涉及服务业的税收政策，研究推动服务业发展的税收政策。服务

3、业的税收政策，研究推动服务业发展的税收政策。贯彻国家区域发展战略，研究区域协调发展和对外开放贯彻国家区域发展战略，研究区域协调发展和对外开放等方面税收政策，继续落实支持西部大开发、振兴东北老工等方面税收政策，继续落实支持西部大开发、振兴东北老工业基地、促进中部崛起等税收政策。业基地、促进中部崛起等税收政策。研究教育、文化等方面的税收政策，促进文化体制改革。研究教育、文化等方面的税收政策，促进文化体制改革。研究支持国有企业重组上市的税收政策，推进国有企业研究支持国有企业重组上市的税收政策，推进国有企业股份制改革。股份制改革。政策分析政策分析全国税收工作要点落实国家房地产调控措施，研究支持经济适用

4、房、廉租房落实国家房地产调控措施，研究支持经济适用房、廉租房等保障性住房建设和促进住房租赁市场发展的税收政策。等保障性住房建设和促进住房租赁市场发展的税收政策。加强地区间税收收入归属机制、电子商务税收政策与管加强地区间税收收入归属机制、电子商务税收政策与管理等方面的调研，为完善税收政策提供决策参考。理等方面的调研，为完善税收政策提供决策参考。政策分析政策分析国务院办公厅关于加快发展服务业若干政策措施的实施意见（国办发200811号）认真落实新的企业所得税法及其实施条例有关规定。支持认真落实新的企业所得税法及其实施条例有关规定。支持服务企业产品研发，企业实际发生的研究开发费用可按有关服务企业产品

5、研发，企业实际发生的研究开发费用可按有关政策规定享受所得税抵扣优惠。政策规定享受所得税抵扣优惠。加快推进在苏州工业园区开展鼓励技术先进型服务企业发加快推进在苏州工业园区开展鼓励技术先进型服务企业发展所得税、营业税政策试点，积极扩大软件开发、信息技术、展所得税、营业税政策试点，积极扩大软件开发、信息技术、知识产权服务、工程咨询、技术推广、服务外包、现代物流知识产权服务、工程咨询、技术推广、服务外包、现代物流等鼓励类生产性服务业发展的税收优惠政策试点。等鼓励类生产性服务业发展的税收优惠政策试点。对企业从事农林牧渔服务业项目的所得免征、减征企业所对企业从事农林牧渔服务业项目的所得免征、减征企业所得税

6、；得税；政策分析政策分析国务院办公厅关于加快发展服务业若干政策措施的实施意见（国办发200811号）对科研单位和大专院校开展农业生产技术服务取得的收入，对科研单位和大专院校开展农业生产技术服务取得的收入，以及提供农业产前、产中、产后相关服务的企业，实行税收优以及提供农业产前、产中、产后相关服务的企业，实行税收优惠政策；惠政策；对农产品连锁经营试点实行企业所得税、增值税优惠政策。对农产品连锁经营试点实行企业所得税、增值税优惠政策。加大对自主创新、节能减排、资源节约利用等方面服务业的加大对自主创新、节能减排、资源节约利用等方面服务业的税收优惠力度。税收优惠力度。在服务业领域开展实行综合与分类相结合

7、的个人所得税制度在服务业领域开展实行综合与分类相结合的个人所得税制度试点。试点。政策分析政策分析国务院办公厅关于加快发展服务业若干政策措施的实施意见（国办发200811号）研究制订社区服务、家政服务、实物租赁、维修服务、便研究制订社区服务、家政服务、实物租赁、维修服务、便利连锁经营、废旧物资回收利用、中华老字号经营等服务业利连锁经营、废旧物资回收利用、中华老字号经营等服务业和出口文化教育产品等领域的税收优惠政策。和出口文化教育产品等领域的税收优惠政策。对吸收就业多、资源消耗和污染排放低等服务类企业，按对吸收就业多、资源消耗和污染排放低等服务类企业，按照其吸收就业人员数量给予补贴或所得税优惠。照

8、其吸收就业人员数量给予补贴或所得税优惠。个人所得税个人所得税个人所得税法修改(自2008年3月1日起)国务院关于修改国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例的的决定决定 个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1600元提高到每元提高到每月月2000元元非居民纳税人附加扣除费用非居民纳税人附加扣除费用将针对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪将针对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税

9、义务人的附加就爱你感触费取得工资、薪金所得的纳税义务人的附加就爱你感触费用由用由32003200元降低到元降低到28002800元（元（2800+20002800+2000）提高对企事业单位的承包经营、承租经营所得的必要减提高对企事业单位的承包经营、承租经营所得的必要减除费用每月除费用每月2000元。元。个人所得税个人所得税个人所得税法修改关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知接问题的通知（国税发（国税发200820号）号）“自自20082008年年3 3月月1 1日起施行日起施行”是指从是指从20082008年年3 3月月1 1日

10、日(含含)起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月每月20002000元的减除费用标准，计算缴纳个人所得元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。税。关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知得税税前扣除标准有关问题的通知财税财税200865号号个人所得税个人所得税个人所得税法修改其他形式的经济利益纳入个人所得税的征税范围其他形式的经济利益纳入个人所得税的征税范围个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益

11、。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。得额。”个人所得税个人所得税个人所得税法修改关于个人与房地产开发企业签订有条件优

12、惠价格协议购买关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复商店征收个人所得税问题的批复 (国税函国税函2008576号号)房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取

13、得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。根据个人所得税法的有关规定精神，对上述情形的购买者个根据个人所得税法的有关规定精神，对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照 财产租财产租赁所得赁所得 项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。个人所得税个人所得税案例某房地产企业某房地产企业A A是从事商业地产开发的。该房

14、地产开发企业是从事商业地产开发的。该房地产开发企业在房地产销售是采取了如下的策略：在房地产销售是采取了如下的策略：每平方米售价每平方米售价1200012000元。销售完成后，个人业主必须和房元。销售完成后，个人业主必须和房地产开发企业签订房屋租赁协议，由房地产开发企业统一对地产开发企业签订房屋租赁协议，由房地产开发企业统一对外招商。房地产开发企业每年按房款的外招商。房地产开发企业每年按房款的8%8%向个人业主支付租向个人业主支付租金，租期金，租期5 5年。年。每平方米售价每平方米售价72007200元，销售完成后，个人业主也必须和元，销售完成后，个人业主也必须和房地产开发企业签订租赁协议，租金

15、为房地产开发企业签订租赁协议，租金为0 0，租期，租期5 5年。年。个人所得税个人所得税抗震救灾关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知知 （财税财税2008104号）号）自自20082008年年5 5月月1212日起至日起至20082008年年1212月月3131日，对个人通过日，对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。关于特殊党费的个人所得税前扣除关于特殊党费的个人所得税前扣除（国税发

16、（国税发【2008】60号）号）党员个人通过党组织交纳的抗震救灾党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费特殊党费”，属于对公益、救济事业的捐赠。属于对公益、救济事业的捐赠。个人所得税个人所得税住房保障财政部财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用房和住房租国家税务总局关于廉租住房经济适用房和住房租赁有关税收政策的通知赁有关税收政策的通知财税财税【2008】24号号 1 1、自、自20072007年年8 8月月1 1日起，对个人按日起，对个人按廉租住房保障办法廉租住房保障办法(建设建设部等部等9 9部委令第部委令第162162号号)规定取得的廉租住房货币补贴，免征；对于规定取得的廉租住房货币补

17、贴，免征；对于所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，应征收个人所所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，应征收个人所得税。得税。2 2、自、自20072007年年8 8月月1 1日起，日起，个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额未超过其申报的应纳税所得额30%30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。除。3 3、自、自20082008年年3 3月月1 1日起，对个人出租日起，对个人出租住房取得的所得减按住房取得的所得减按1010的的税率征收个人所得税。税率征收个人所得税。问题：住房的定义？问题

18、：住房的定义？个人所得税个人所得税住房保障个人出租住房和非住房的各税种征收政策上的差异个人出租住房和非住房的各税种征收政策上的差异税种住房 非住房营业税在3税率的基础上减半征收营业税（实际税率1.5%）5%房产税4%12%城镇土地使用税率免税征税个人所得税10%10%印花税免税千分之一个人所得税个人所得税住房保障财税财税200883号号 关于企业为个人购买房屋或其他财产征关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复收个人所得税问题的批复 符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对

19、个人进行了实物性质的偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。分配，应依法计征个人所得税。（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。家庭

20、成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。个人所得税个人所得税住房保障问题：问题：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税的问题的通知提供福利如何计征个人所得税的问题的通知（国税发（国税发【19951995】115115号）号）对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税资、薪金所得征收个人所得税个人所得税

21、个人所得税其他明确规定的免征个人所得税的奖金明确规定的免征个人所得税的奖金序 号免税奖金名称文件依据1第三届高等学校教学名师奖国 税 函【2008】29322007年度“明天小小科学家”奖金国 税 函【2008】3893第二届全国职工技术创新成果奖金国 税 函【2008】536个人所得税个人所得税其他关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知知（财税财税20088号）号）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属的生育保险办法，取得的生育津

22、贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函（国税函【2008】第第723号）号）离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应应税项目缴纳个人所得税。税项目缴纳个人所得税。个人所得税个人所得税其他关于高级专家延长离休退休期间取得

23、工资薪金所得有关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知关个人所得税问题的通知（财税（财税20087号号）高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：得税政策口径按下列标准执行：(一一)对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；视同离休、退休工资，免征个人所得

24、税；(二二)除上述第除上述第(一一)项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。个人所得税个人所得税其他国税函国税函2008267号号关于个人股东取得公司债权债务形关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复式的股份分红计征个人所得税问题的批复个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、个人取得的股份分红

25、所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值账面价值减去债务减去债务形式应付账款的形式应付账款的账面价值账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。（不能抵扣相关成本费税所得，按照规定缴纳个人所得税。（不能抵扣相关成本费用极不合理）用极不合理）国税函国税函20071145号号关于个人取得房屋拍卖收入征收个关于个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税问题的批复人所得税问题的批

26、复?个人所得税个人所得税其他关于个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税问题的批复关于个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税问题的批复（国税函（国税函20071145号）号）个人通过拍卖市场取得的房屋拍卖收入在计征个人所得税个人通过拍卖市场取得的房屋拍卖收入在计征个人所得税时，其房屋原值应按照纳税人提供的合法、完整、准确的凭时，其房屋原值应按照纳税人提供的合法、完整、准确的凭证予以扣除；不能提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正证予以扣除；不能提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，统一按转让收入全额的确计算房屋原值和应纳税额的，统一按转让收入全额的3%计计算缴纳个人所得税。算缴纳

27、个人所得税。增值税增值税税收优惠财政部、国家税务总局关于二甲醚增值税适用税率问题的财政部、国家税务总局关于二甲醚增值税适用税率问题的通知通知(财税财税200872号号)自自20082008年年7 7月月1 1日起，二甲醚日起，二甲醚(CH3OCH3)(CH3OCH3)按按13%13%的增值税的增值税税率征收增值税。税率征收增值税。国家税务总局关于利用废液（渣）生产白银增值税问题国家税务总局关于利用废液（渣）生产白银增值税问题的批复的批复（国税函（国税函2008116号）号）对企业利用废液（渣）生产的白银免征增值税。对企业利用废液（渣）生产的白银免征增值税。增值税增值税税收优惠财政部、国家税务总

28、局关于有机肥产品免征增值财政部、国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知税的通知财税财税200856号号自自20082008年年6 6月月1 1日起，纳税人生产销售和批发、零售的日起，纳税人生产销售和批发、零售的有机肥料、有机有机肥料、有机-无机复混肥料和生物有机肥免征增无机复混肥料和生物有机肥免征增值税。值税。国家税务总局关于出境口岸免税店有关增值税国家税务总局关于出境口岸免税店有关增值税政策问题的通知政策问题的通知（国税函（国税函200881号）号）对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不税店销售但在

29、海关隔离区内提取免税品的行为，不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物，应照章征收增值税。货物，应照章征收增值税。增值税增值税税收优惠财政部、国家税务总局关于军工企业股份制改造有关财政部、国家税务总局关于军工企业股份制改造有关增值税政策问题的通知增值税政策问题的通知（财税（财税2007172号）号）自自20082008年年1 1月月1 1日起，对原享受军品免征增值税政策的军工日起，对原享受军品免征增值税政策的军工集团全资所属企业，按有关规定改制为国有独资（或国集团全资所属企业，按有关规定改制为国有独资（或国有全资）、国有绝对控股、国有相对控

30、股的有限责任公有全资）、国有绝对控股、国有相对控股的有限责任公司或股份有限公司，所生产销售的军品继续免征增值税。司或股份有限公司，所生产销售的军品继续免征增值税。关于核电行业税收政策有关问题的通知关于核电行业税收政策有关问题的通知（财税（财税200838号号核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起业投产次月起1515个年度内，统一实行增值税先征后退政个年度内，统一实行增值税先征后退政策，返还比例分三个阶段逐级递减，自策，返还比例分三个阶段逐级递减，自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，上述增值税退税款不征收企业所得税；

31、上述增值税退税款不征收企业所得税；增值税增值税税收优惠关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知题的通知 （财税（财税2008104号）号）自自20082008年年5 5月月1212日至日至20082008年年1212月月3131日，对单位和个体经日，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。关于免征磷酸二铵

32、增值税的通知关于免征磷酸二铵增值税的通知（财税（财税2007171号）号）自自20082008年年1 1月月1 1日起，对纳税人生产销售的磷酸二日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。铵产品免征增值税。增值税增值税税收处理财政部财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知通知（财税（财税200881号）号）依依中华人民共和国农民专业合作社法中华人民共和国农民专业合作社法设立设立对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。农业生产者销售自产农业

33、产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按品，可按13%13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额的扣除率计算抵扣增值税进项税额.风险提示：又一个可能的虚开源？风险提示：又一个可能的虚开源？增值税增值税税收处理财政部财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知（财税（财税200892号）号）增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等等一并销售一并销售其自行开发生产的嵌入式软件其自行开发生产的嵌入式软件享受税收优惠

34、要件享受税收优惠要件分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额销售额确认销售额确认嵌入式软件销售额嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-计算计算机硬件、机器设备成本机硬件、机器设备成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率实际成本利润率高于实际成本利润率高于10%10%的，按实际成本利润率确定，低于的，按实际成本利润率确定，低于10%10%的，按的，

35、按10%10%确确定。定。增值税增值税案例某软件公司某软件公司20082008年年8 8月与某电厂签订继电保护系统供货协月与某电厂签订继电保护系统供货协议，协议中甲方要求软件公司代购相关硬件设备，合同议，协议中甲方要求软件公司代购相关硬件设备，合同总标的总标的15001500万元。万元。软件公司对该项目的硬件和软件单独核算，其中硬件采购软件公司对该项目的硬件和软件单独核算，其中硬件采购600600万元，实现硬件销售收入万元，实现硬件销售收入600600万元；软件销售收入万元；软件销售收入900900万元，直接成本万元，直接成本200200万。万。合计应纳税合计应纳税=（1500-6001500

36、-600）17%=16317%=163万元万元软件即征即退税额软件即征即退税额=90014%=126=90014%=126万元万元增值税增值税案例20082008年年9 9月该软件公司主管税务机关，对其进行纳税评估，月该软件公司主管税务机关，对其进行纳税评估，提出该项目企业未按规定正确划分软硬件收入，应进行提出该项目企业未按规定正确划分软硬件收入，应进行调整软件销售额。调整软件销售额。利润率利润率=0=0软件销售额软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计合计-计算机硬件、机器设备成本计算机硬件、机器设备成本（1+1+成本利润率）成本利润率）=

37、1500-=1500-（600600（1+10%1+10%）=1500-660=840=1500-660=840万元万元应补税应补税=(900-840)14%=8.4=(900-840)14%=8.4万元万元增值税增值税思考-硬件销售额的合理性？硬件销售额的合理性？如果调整后的硬件销售额超过市场价，该调整是否合理？如果调整后的硬件销售额超过市场价，该调整是否合理？-一并销售如何理解？一并销售如何理解？一并销售一并销售-成本口径？成本口径？销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本增值税增值税税收处理国家税务总

38、局关于印发国家税务总局关于印发上海期货交易所黄金期货交易上海期货交易所黄金期货交易增值税征收管理办法增值税征收管理办法的通知的通知（国税发（国税发200846号）号）财财政部、国家税政部、国家税务总务总局关于黄金期局关于黄金期货货交易有关税收政策交易有关税收政策的通知的通知（财财税税20085号号地方文件安徽省国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通安徽省国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知知（皖国税函（皖国税函200810号号）广广东东省国家税省国家税务务局关于局关于销销售售鸡鸡苗征免增苗征免增值值税的批复税的批复（粤国税函（粤国税函2008312号）号）增值税增值税扩大抵扣汶川地

39、震受灾严重地区汶川地震受灾严重地区 财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发汶川地震受灾严重地区汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法扩大增值税抵扣范围暂行办法的通知（财税的通知（财税【2008】第第108号号）内蒙古东部地区内蒙古东部地区 关于印发关于印发内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法的通知的通知(财税财税200894号号)消费税消费税应税范围国家税务总局关于厢式货车改装生产的汽车征收国家税务总局关于厢式货车改装生产的汽车征收消费税问题的批复消费税问题的批复（国税函（国税函2008452号）号）对企业购进货车或厢式货车改

40、装生产的商务车、卫星对企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税。通讯车等专用汽车不征收消费税。关于调味料酒征收消费税问题的通知关于调味料酒征收消费税问题的通知（国税函（国税函2008742号号）按照国家标准调味料酒属于调味品，不属于配置酒按照国家标准调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。消费税消费税成品油国家税务总局关于上海赛孚燃油发展有限公司生产的国家税务总局关于上海赛孚燃油发展有限公司生产的甲醇汽油征收消费税问题的批复甲醇汽油征收消费税问题的批复（国税函（国税函2008415号）号）甲醇汽油应

41、按规定征收消费税。甲醇汽油应按规定征收消费税。石脑油消费税免税管理办法石脑油消费税免税管理办法（国税发（国税发200845号）号）石脑油消费税适用石脑油消费税适用 成品油成品油 税目下税目下 石脑油石脑油 子目，征收子目，征收范围包括除汽油、柴油、煤油、溶剂油以外的各种轻质油。范围包括除汽油、柴油、煤油、溶剂油以外的各种轻质油。自自20082008年年1 1月月1 1日起，进口石脑油免征消费税。国产用作乙日起，进口石脑油免征消费税。国产用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。按照国家标准烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。按照国家标准调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料调味

42、料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。酒不再征收消费税。消费税消费税成品油财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税的财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税的通知通知（财关税（财关税200812号）号）自自20082008年年3 3月月1 1日起，对进口溶剂油、石脑油、润滑油、燃料油日起，对进口溶剂油、石脑油、润滑油、燃料油恢复按法定税率征收消费税；自恢复按法定税率征收消费税；自20082008年年3 3月月1 1日起至日起至20102010年年1212月月3131日止，对进口石脑油暂免征收消费税。日止，对进口石脑油暂免征收消费税。财政部、国家税务总局

43、关于调整部分成品油消费税政策的财政部、国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知通知（财税（财税200819号）号）自自20082008年年1 1月月1 1日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升0.20.2元征收消费税，燃料油按每升元征收消费税，燃料油按每升0.10.1元征收消费税。自元征收消费税。自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年年l2l2月月3131日止，进口石脑油和国产的用作乙烯、日止，进口石脑油和国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。生产企业直接对外销售芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。生产企业直接对外

44、销售的石脑油应按规定征收消费税。以外购或委托加工收回的已税的石脑油应按规定征收消费税。以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品，准予从消石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。消费税消费税乘用车财政部财政部 国家税务总局关于调整乘用车消费税政策国家税务总局关于调整乘用车消费税政策的通知的通知（财税（财税2008105号号）自）自2008年年9月月1日起日起序序号号气缸容量气缸容量税率（调整税率（调整前）前）税率（调整税率（调整后）后）11.0升以下(含1.0升)3123.

45、0升以上至4.0升（含4.0升）15%25%34.0升以上2040营业税营业税征地拆迁关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知为营业税问题的通知 国税函国税函2008277号号 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级具县级(含含)以上地方人民政府收回土地使用权的正以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归

46、还给土地所有者的行为，按照权归还给土地所有者的行为，按照国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发营业税税目注释营业税税目注释(试行稿试行稿)的通知的通知(国国税发税发19931993149149号号)规定，不征收营业税。规定，不征收营业税。营业税营业税廉租房关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知营业税问题的通知 国税函国税函2008277号号 自自20072007年年8 8月月1 1日起对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、日起对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税、房向规

47、定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税、房产税。产税。自自20082008年年3 3月月1 1日起对个人出租住房，不区分用途，在日起对个人出租住房，不区分用途，在3 3税率的税率的基础上减半征收营业税，按基础上减半征收营业税，按4 4的税率征收房产税，免征城的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。镇土地使用税。营业税营业税兼营不同税目关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批复复（国税函（国税函2008254号号 ）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的

48、收入应按车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业税。征收营业税。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。算或核算不清的，从高适用税率。营业税营业税兼营不同税目关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批复复（国税函（国税函2008254号号 ）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电对单位和个人在旅游景区经营旅游游

49、船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业税。征收营业税。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。算或核算不清的，从高适用税率。进出口税收进出口税收关税与进口环节增值税进口关税调整与进口环节增值税税收优惠进口关税调整与进口环节增值税税收优惠出口关税调整与不征收关税税收优惠出口关税调整与不征收关税税收优惠终止反倾销税与征

50、收反倾销税终止反倾销税的调整终止反倾销税的调整开征反倾销税的调整开征反倾销税的调整出口货物退（免）税补充与完善出口退（免）税政策补充与完善出口退（免）税政策外汇核销无纸化管理外汇核销无纸化管理防范和打击出口骗退，加强征退税衔接防范和打击出口骗退，加强征退税衔接海关特殊监管区税收政策优惠海关特殊监管区税收政策优惠地震灾区出口企业的扶持政策地震灾区出口企业的扶持政策出口货物退税率调整出口货物退税率调整进出口税收进出口税收进口关税调整与进口环节增值税税收优惠出口关税调整出口关税调整商品类别商品类别商品细目商品细目税率税率文号文号食品类冻猪肉6%42 号公告冻鳕鱼、开心果、婴幼儿食品以及乳清和酵母等9