第六章资产审计.pptx

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1、资产审计审计思路v确定总体目标v内部控制符合性测试:了解和评价内控v实质性测试:检验内控的最终执行结果v最后对其会计报表发表意见6.1 流动资产审计 6.1.1 货币资金审计6.1.2 应收账款审计6.1.3 存货审计 什么是资产？什么是流动什么是资产？什么是流动资产？资产？6.1.1 货币资金审计 一、货币资金业务一般存在的错弊分析 二、货币资金审计的目标三、相关的主要内控四、库存现金审计的实质性测试五、银行存款审计的实质性测试 六、其他货币资金审计的实质性测试一、货币资金业务一般存在的错弊分析v1.坐支及白条抵库v2.出借账户v3.私设小金库v4.贪污舞弊二、货币资金的审计目标v真实（存在

2、）性完整性权力和义务估价与分摊v表达与披露三、相关的主要内控v明确的职责分工：出纳和会计不能一人承担v授权：收付款项必须经过授权批准和审核v严格的稽核制度：资金收付业务v良好的支票保管及签发制度v定期核对制度：按日盘点现金，定期编制银行存款余额调节表四、库存现金的实质性测试 （一）核对现金日记账和总账的余额是否相符（二）盘点库存现金 参加人员：出纳、财务负责人、审计人员，签字盖章 盘点时间：突击式（上午上班或下午下班）v盘点程序：出纳拿出所有现金，并说明所有权-出纳自点，审计人员监点审计人员复点，编制库存现金盘点表 出纳签收检查是否有未入账的单据编制审计工作底稿v（三）检查大额现金收支事项v（

3、四）检查现金收支的截止日期v（五）检查外币现金、银行存款的折算是否 正确v（六）检查现金是否在资产负债表上恰当披露v案例资料：案例资料：2008年年1月月10日上午日上午8时，审计人员对某公司的库存时，审计人员对某公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。现金进行突击盘点，盘点情况如下。现钞：现钞：100元币元币10张，张，50元币元币13张，张，10元币元币16张，张，5元币元币19张，张，2元币元币22张，张，1元币元币25张，张，5角币角币30张，张，2角币角币20张，张，1角币角币40张，硬币张，硬币5角角8分。现钞总计分。现钞总计1 997.58元。元。已收款尚未入账的收款已收款尚未

4、入账的收款凭证凭证3张，计张，计130元。元。已付款尚未入账的付款凭证已付款尚未入账的付款凭证5张，张，计计520元。其中有马明借条，日期为元。其中有马明借条，日期为2007年年7月月15日，余日，余额额200元，未经批准和说明用途。元，未经批准和说明用途。盘点日库存现金账面盘点日库存现金账面余额为余额为1 890.20元，元，2008年年1月月1日至日至2008年年1月月9日收入日收入现金现金4 560.16元，支出现金元，支出现金4 120元，元，2007年年12月月31日库日库存现金账面余额为存现金账面余额为1 060.04元。元。v案例要求：案例要求：根据资料计算出长短款数，并推算根据

5、资料计算出长短款数，并推算2007年年12月月31日库日库存现金实存额。存现金实存额。指明企业存在的问题，提出处理意见。指明企业存在的问题，提出处理意见。v案例解析：案例解析：盘点账面应存数为盘点账面应存数为1 500.20元元(=1 890.20+130-520)，盘点时实存数为，盘点时实存数为1 997.58元。长款数为元。长款数为497.38元元(=1 997.58-1 500.20)。2007年年12月月31日库存现金应为日库存现金应为1 557.42元元(=1 997.58+4 120-4 560.12)，实际账面金额为，实际账面金额为1 060.04元，差异为元，差异为497.38

6、元。元。存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账；存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金应查明原因，经批准后及时做出调账处理。应查明原因，经批准后及时做出调账处理。五、银行存款的实质性测试（1）银行存款日记账与总账的余额是否相符）银行存款日记账与总账的余额是否相符（2）函证银行存款余额，确定银行存款实有数）函证银行存款余额，确定银行存款实有数（3）取得或编制银行存款余额调节表）取得或编制银行存款余额调节表（4）抽查大额银行存

7、款的收支）抽查大额银行存款的收支（5）审查银行存款结算凭证）审查银行存款结算凭证（6）检查外币银行存款的折算是否正确）检查外币银行存款的折算是否正确（7）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露例例2:审计人员黄蓉在审查审计人员黄蓉在审查ABC公司银行存款账时，发现该公公司银行存款账时，发现该公司司2006年12月31日银行存款日记账账面余额为84400元，银行对账单余额为83000元。黄蓉经过逐笔核对，发现下列情况：（1）12月2日公司开出转账支票一张，金额3200元，银行对账单上无记录；（2）12月8日银行对账单上收到外地汇款30000元，日记账上无记

8、录；（3）12月14日银行付出1800元，经查是采购员不慎遗失的空白转账支票，被人冒用所购物品的款项；（4）12月16日银行付出28400元，日记账上无记录；（5）12月21日银行付出1600元现金，公司漏记；（6）12月30日公司银行存款日记账存入转账支票一张，金额2800元，银行对账单上无此记录。要求：要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；（2）指出该公司银行存款管理上（可能）存在的问题。解析：解析：（1）银行存款余额调节表银行存款余额调节表 ABC公司 2006年12月31日 单位：元 项目金额 项目金额公司银行存款对账对账单单余额 加：加：公司已收、银行未收的款项 减：减：公

9、司已付、银行未付的款项 调节后的存款余额 830002800320082600公司银行存款日记账余额 加：银行已收、公司未收的款项 减：银行已付、公司未付的款项 加：公司记账差错数 调节后的存款余额8440030000284001800160082600（2）问题支票管理存在问题，应追究采购员和出纳员的责任。工作拖拉，未及时入账；可能存在出租、出借账户的非法活动。六、其他货币资金的实质性测试 与银行存款基本一致！v案例讲解p1086.1.2 应收账款审计一、应收账款业务一般存在的错弊分析二、应收账款审计目标三、相关的主要内控要求四、应收账款审计的实质性测试五、坏账准备的实质性测试六、应收票据的

10、实质性测试七、预付账款的实质性测试一、应收账款业务一般存在的错弊分析v虚列应收账款，虚增企业利润检查应收账款的入账金额对坏账损失的处理方法不正确坏账的核算不合规二、应收及预付款项的审计目标v真实存在性所有权完整性估价（包括坏账准备的计提）计算正确性披露恰当性三、相关的主要内控及其测试v(一)应收账款的发生必须经过授权(二)专职人员负责应收账款的记录(三)总账明细账会计分工，月末对账(四)定期与债务人核对(五)建立催收款项制度(六)坏账核销经过批准四、应收账款审计的实质性测试(一)获取或编制应收账款明细表，进行复查核对(二)运用分析性程序分析各种比率或账龄(三)函证应收账款余额 1、目的：确定应

11、收账款是否存在，金额是否正确2、函证的范围，应考虑下列因素：（1）应收账款在全部资产中的重要性（2）被审计单位内控的强弱（3）以前年度函证的结果（4）函证方式的选择。3、函证的对象 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目等。4、函证的方式 肯定式函证也叫积极式函证，要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否,都应给予复函!否定式函证也叫消极式函证，只是在收函单位发现函询事项与事实不符时,才予以复函!肯定式:v 个别账户的欠款金额较大；v 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。否定式:相关内部控制是有效的；v

12、预计差错率较低；v 欠款余额小的债务人数量很多；v 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函。v函证结果：不回信再次发，仍然不回信的，采取替代程序回函结果一致确认该金额正确回函结果不一致-查明差异，并分析确认该应收账款的金额。5、函证差异分析和结果评价v函证结果产生差异的原因：v (1)购销双方记录入账的时间不同；询证函发出时，债务人已经付款，而被审单位未收到货款；v 询证函发出时，被审单位货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中；v 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。(2)一方或双方记账错误；(3)有

13、弄虚作假或舞弊行为。v6、函证的时间选择 通常安排在资产负债表日较近的时间，同时考虑对方复函的时间，尽可能在审计工作结束前取得函证的全部资料。7、函证程序的控制 审计人员应直接控制询证函的发送与回收。8、函证的替代程序 a、查阅结账日后银行存款日记账的收款记录；b、追查应收账款形成时业务凭证（如销售合同、顾客订货单、销售发票及货运文件等）；c、若应收账款余额很大，除a、b外，还可向独立于委托人之外的其他单位和机构查询，查明债务人是否虚构。v9 确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露五、坏账准备的实质性测试v采用备抵法计提坏账准备v有无及时计提坏账准备v审计的重点领域v实质性测试：1.核对坏账

14、准备的报表数与总账数、明细数是否相符。2.审查坏账准备的计提 3.审查坏账损失 4.审查长期挂账应收账款 5.检查函证结果 6.进行分析性复核 7.是否恰当披露例：例：ABC公司2000年12月31日的应收账款详 细资料如下表（元），审计人员决定从中选择3个函证对象。问：问：应选择哪些作为函证对象，并说明理由。客户本年度销货额年末应收账款余额余额销售日期A B C D E F 14000 788 000 0 22 000 67 000 6 5004 300 0 60 000 3 100 27 500 5 0002000.10 2000.12 1998.3 2000.9 2000.5 2000.

15、8解析：应选 B，本年度销货额很大，年末应收账款余额为0。C，账龄长。E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。五、应收票据的实质性测试v除采用应收账款的审计程序外，还应实施如下程序：（一）获取或编制应收票据明细表，进行复查核对 （二）监盘库存票据 （三）函证部分应收票据（存在性与可收回性）：债务人和银行 （四）检查有疑问的票据是否更换和转让，或向出票人函证其兑现能力。（五）检查应收票据的利息收入，已贴现的检查贴现收入。（六）确定应收票据在资产负债表上是否已经恰当披露例5、审计人员李欣2001年1月审查ABC公司应收票据时，发现2000年12月20日贴现一张票面面额为20 000元，利率为8%

16、、90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为19 830元，无银行出具的有关凭证，账务处理为:借:银行存款 19 830 财务费用 170 贷:应收票据 20 000要求:（1）审查该笔贴现业务的公允性，并写出正确的会计分录；（2）指出存在的问题；解析：解析：（1）应收票据贴现应得的贴现额计算如下）应收票据贴现应得的贴现额计算如下:本金本金 20 000(元元)利息利息(20 000 x8%x90360）400(元元)到期价值到期价值 20 400(元元)减：贴现息减：贴现息(20 400 x10 x30360）170(元元)贴现额贴现

17、额 20 230(元元)因此，该公司的应收票据贴现款因此，该公司的应收票据贴现款19 830元不正确，实际为元不正确，实际为20 230元。元。正确分录为正确分录为:借借:银行存款银行存款 20 230 贷贷:应收票据应收票据 20 000 财务费用财务费用 230（2）将贴现票据收入少记的）将贴现票据收入少记的400（20 23019 830）元，且无银行有关原）元，且无银行有关原始凭证，很可能是经手人贪污利息。始凭证，很可能是经手人贪污利息。七 预付账款的实质性测试v（一）获取或编制预付账款明细表，进行复查核对v（二）分析性复核v（三）函证大额或异常的预付账款v（四）分析明细账余额出现贷方

18、余额应检查原因，必要时建议作重分类调整v（五）检查预付账款长期挂账的原因v（六）披露是否正确6.1.3 存货审计一、存货业务一般存在的错弊分析二、存货的审计目标三、相关的主要内控要求四、存货审计的实质性测试一、存货业务一般存在的错弊分析v1、存货发出的计价不合理、不适当、不正确；随意变更存货计价方法，造成利润不实v2、收发制度不健全，未按领料单发货，造成存货实存数与账存数不符v3、不按规定摊销“材料成本差异”、“商品进销差价”、计提“存货跌价准备”v4、相关进项税额处理不正确二、存货的审计目标 1、真实存在性 2、所有权 3、完整性 4、分类、计价的正确性，计价方法的恰当性和机械准确性（品质状

19、况和跌价准备的计提）5、截止的正确性 6、表上披露的恰当性 7、审查相关内部控制是否健全且一贯执行三、内部控制要求v存货采购业务的发生必须授权v有严密的业务流程和手续制度v有严密的存货仓储和保管制度v有定期盘点和对账制度存货内控的符合性测试 (一)调查内控并编制内控备忘录或绘制流程图 (二)实施简易抽查购、收、存、发、产、运各程序 (三)抽查购货业务测试订货单样本、请购单、验收报告，卖方发票、入库单和记账凭证 (四)成本会计制度测试 (五)评价存货内部控制四、存货的审计范围和重点环节v范围：存货涉及的种类及其变化v重点环节：1、期初存货的认定 2、年购货量的确定 3、期末存货结存量的确定 4、

20、倒挤(或倒轧)本期发货期末存货+本期发出=本期入库+期初存货 5、存货购入、发出及结存的计价测试四、存货的实质性测试 （一）核实各存货项目台账、明细账与总账的余额是否相符（二）实施存货的分析性复核程序（存货的周转率、存货的价值占资产总额的比重）p116（三）观察存货的实地盘点和抽点 1、参与盘点规划 盘点时间（通知式）、范围（审计范围）和参与人员（保管人、财务负责人、审计人员、企业负责人）存货停止流动 盘点标签（连续编号）或盘点清单的使用与控制 项目选取重要或典型存货项目的有代表性样本v2、实地观察（登记盘点表）与抽点（一般不少于10%）（撰写盘点备忘录和记入工作底稿）3、复核盘存表、抽点记录

21、（应用调节法）和存货明细账核对入库单和购货发票 其中，应注意代人保管的和别人代管的存货。(四)检查存货的质量：在审计人员不能胜任的情况下可聘请专家(五)审查存货盘亏调整和损失处理(六)存货截止测试 样本的选样截止日前后若干日，金额较大的购货发票、货运文件与验收报告单 审查样本 查阅验收部门的业务记录 结果处理调整截止错误(七)存货计价测试1、样本的选择已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表，且结存余额较大、价格变化较频繁的项目。一般采用分层抽样法。2、审查存货的计价基础和方法包括材料的采购、发出、期末结存，在产品、产成品3、抽查存货的计价 审核存货价格的组成内容 按所了解的计价方法对所选择的

22、存货样本进行计价测试 应充分关注采用的成本与可变现净值孰低法计价中对存货可变现净值的确定(八)抽查存货会计处理是否正确(九)确定存货是否已在资产负债表上恰当披露例6：审计人员李明在对ABC公司存货项目的相关内控进行研究评价后，发现ABC公司存在以下6种可能存在导致错误的情况：(1)所有存货都未经认真盘点；(2)接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录;(3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在;(4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已记入ABC公司存货项目；(5)存货计价方法已作变更;(6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。要求要求:(1)为了证实上

23、述情况是否真正导致错误，李明应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序)(2)李明执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标?(3)李明执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?情况审计程序审计目标审计证据 (1)监盘除所有权、报表反映适当性、计价准确性外的所有目标实物证据口头证据（2）截止测试存在性、完整性书面证据（3）函证XYZ公司存在性、完整性和所有权书面证据（4）询问当局、审阅相关合同与信函并向XYZ公司函证 所有权和报表反映适当性 口头证据书面证据（5）计价测试并与相关法规相比较 计价准确性、报表反映适当性 书面证据（6）审阅上年存货

24、记录 报表反映适当性 书面证据 例6解答：非流动资产审计第一节 长期股权投资审计 一、一般错弊分析 一、长期股权投资的审计目标二、长期股权投资的内部控制及其测试三、长期股权投资的实质性测试 一、一般错弊分析v违规进行长期股票投资v长期股权投资的买卖、保管由同一人负责、引发弊端v长期股权投资的会计处理不正确二、长期投资的审计目标 真实存在性所有权完整性计价正确性年末余额的正确性资产负债表上披露的恰当性三、长期投资的内部控制及其测试（一）相关的主要内部控制1、合理的职责分工授权、执行、记录与保管2、健全的资产保管制度3、详尽的会计核算制度4、严格的记名登记制度5、完善的定期盘点制度（二)内控的符合

25、性测试 1、了解长期投资的内部控制 2、进行简易抽查 3、审阅内部盘核报告 4、分析企业投资业务管理报告三、长期投资的实质性测试 v（一）获取或编制投资明细表：股权、债权（二）验证长期股权投资的真实性 实地盘点证券资产 盘点盘点清单核对签章 函证外存证券资产（三）审查长期股权投资账户的记录 入账价值（买价+佣金+手续费-已宣告但尚未发放的股利）、股票核算方法（成本法或收益法）和债券的溢、折价摊销、转让（四）审查长期股权投资业务的合法性（五）审查长期股权投资收益（八）检查长期投资减值准备的计提和会计处理是否正确（九）确定投资是否己在资产负债表上恰当披露 1、长期投资单独披露；2、披露的长期投资是

26、净值；3、对于一年内到期的长期投资要从中剔除。6.2.2 固定资产审计 一、一般存在的错弊分析 二、固定资产的审计目标三、固定资产的内部控制及其测试四、固定资产审计的实质性测试一、一般存在的错弊分析v未建立严格的保管制度，造成固定资产流失v随意调整固定资产累计折旧账户的发生额来调节利润v基建工程物资管理混乱，引发损失二、内部控制要求v固定资产预算制度v授权批准制度v账簿记录制度v职责分工制度v处置制度v定期盘点制度v维护保养制度三、固定资产审计的实质性测试 （一）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类、计算的正确性，并与有关账表进行核对。（二）实施分析性复核；（三）审查本期固定资产的增加和减少；计价、使用期限和残值的确定是否合法。（四）实地观察和盘点固定资产；重点是观察本期新增加的重要固定资产。（五）审查固定资产的所有权；（六）审查固定资产的折旧政策与方法，计提与分配；（七）审查固定资产的租赁、抵押、担保情况；（八）检查有无关联方之间的固定资产购销活动；（九）确定固定资产在资产负债表上是否恰当披露。