应收账款的核算.pptx

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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 导入案例导入案例 上海世茂股份有限公司上海世茂股份有限公司(股票代股票代码：600823)600823)原名原名“上海万象（集上海万象（集团）股份有限公司）股份有限公司”，主，主营业务为商商业百百货零售。零售。20002000年年8 8月公司主月公司主营业务转型，从商型，从商业百百货业转为房地房地产综合合经营开开发。20122012年其年其应收收账款的款的账面价面价值为43 632.9043 632.90万元，万元，同比增同比增长48.80%48.80%，预付付账款款为14 027.8014 027.80万元，同万元，同比下降比下降94.29%94.

2、29%，同，同时公司披露公司披露应收收账款增加主要款增加主要系系报告期内公司告期内公司销售增售增长。预付付账款减少主要系款减少主要系报告期内公司告期内公司预付土地款付土地款转为存存货。公司在。公司在资产负债表日表日对单项金金额重大的重大的应收款收款项进行减行减值损 失的失的测试，对于有客于有客观证据表明其据表明其发生了减生了减值的，的，根据其未来根据其未来现金流量金流量现值低于其低于其账面价面价值的差的差额，确确认减减值损失，失，计提减提减值准准备。对于于应收票据、收票据、预付款付款项、应收利息和收利息和应收股利等公司按个收股利等公司按个别认定法定法进行减行减值测试。该公司公司对于于应收及收及

3、预付款付款项计提坏提坏账准准备的政的政策符合会策符合会计准准则的的规定定吗？房地房地产开开发企企业所涉所涉及的及的应收及收及预付款付款项包括哪些内容？其包括哪些内容？其经济业务是如何是如何进行会行会计处理的？理的？应收及收及预付款付款项计提坏提坏账准准备还有哪些方法？有哪些方法？企企业应该如何如何选择？本本 章章 内内 容容第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算第二节第二节 坏账损失的核算坏账损失的核算第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算第四节第四节 预付账款和其他应收预付账款和其他应收款的核算款的核算1 11 1 应收账款核算的内容应收账款核算的内容 1 12 2应收账款核算应设置

4、的账户应收账款核算应设置的账户及其会计处理及其会计处理第一第一节 应收收账款的核算款的核算应应收收账账款款是是指指企企业业因因转转让让、销销售售开开发发产产品品，提提供供出出租租房房屋屋和和劳劳务务等等业业务务，而而向向购购买买、接接受受或或租租用用的的单单位位和和个人收取的账款。个人收取的账款。应收账款的确认应收账款的确认应收账款的确认应收账款的确认 1 11 1 应收账款核算的内容应收账款核算的内容 “应应收收及及预预付付款款项项应应当当按按实实际际发发生生额额记记账账”，即即应应收收账账款款通通常常按按交交易易双双方方在在成成交交时时的的实实际际发发生生额额计计价价，不不考考虑虑现现值值

5、因因素素。但但是是，在在确确认认应应收收账账款款的的入入账账价价格格时时，需需要要考考虑虑商商业业折折扣扣、现金折扣等因素。现金折扣等因素。应收账款的计价应收账款的计价应收账款的计价应收账款的计价折扣类型：折扣类型：折扣类型：折扣类型：商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣应收账款的计价应收账款的计价应收账款的计价应收账款的计价应收账款的计价应收账款的计价总价法总价法总价法总价法总价法总价法净价法净价法净价法净价法净价法净价法企业会计准则规定企业会计准则规定企业会计准则规定企业会计准则规定企业会计准则规定企业会计准则规定现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理现金折扣的会

6、计处理现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理应采用应采用应采用应采用应采用应采用总价法总价法总价法总价法总价法总价法进行核算进行核算进行核算进行核算进行核算进行核算 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款会计会计会计会计处理处理处理处理发生发生发生发生收回收回收回收回 应收账款核算应设置应收账款核算应设置应收账款核算应设置应收账款核算应设置应收账款核算应设置应收账款核算应设置“应收账款应收账款应收账款应收

7、账款应收账款应收账款”账户账户账户账户账户账户 会计处理会计处理会计处理会计处理会计处理会计处理1 1 1 12 2 2 2 应收账款核算应设置的账户应收账款核算应设置的账户应收账款核算应设置的账户应收账款核算应设置的账户及其会计处理及其会计处理及其会计处理及其会计处理企企业代代垫费用用时，借，借记“应收收账款款”账户，贷记“银行存款行存款”等等账户；收回代；收回代垫费用用时，借，借记“银行存款行存款”账户，贷记“应收收账款款”账户。企企业应收收账款改用款改用商商业汇票票结算，在收到承算，在收到承兑的商的商业承承兑汇票票时，按票面价，按票面价值，借，借记“应收票收票据据”账户，贷记“应收收账款

8、款”账户。【例例3-13-1】发生生带现金折扣的金折扣的应收收账款款甲房地甲房地产开开发公司向乙公司公司向乙公司销售商品房，售商品房，规定定现金折扣条金折扣条件是件是2/102/10，N/30N/30，房款价，房款价值共共计2 440 0002 440 000元，已元，已办理托理托收手收手续，则采用采用总价法会价法会计处理如下：理如下：借：借：应收收账款款乙公司乙公司 2 440 0002 440 000 贷：主：主营业务收入收入 2 440 0002 440 000假假设货款款1010天内收到，天内收到，则会会计分分录为：借：借：银行存款行存款 2 391 2002 391 200 财务费用

9、用 48 800 48 800 贷：应收收账款款 2 440 0002 440 000如果超如果超过了了现金折扣最后期限，金折扣最后期限，则会会计分分录为：借：借：银行存款行存款 2 440 0002 440 000 贷：应收收账款款 2 440 0002 440 000 【例例3-23-2】发生生应收收账款款企企业向甲公司向甲公司销售商品房一幢，商品房已移交，售价售商品房一幢，商品房已移交，售价15 15 000 000000 000元，剩余房款元，剩余房款1 500 0001 500 000尚未收到。企尚未收到。企业作如下会作如下会计分分录：借：借：预收收账款款 13 500 00013

10、500 000 应收收账款款甲公司甲公司 1 500 0001 500 000 贷：主：主营业务收入收入 15 000 00015 000 0002 21 1 坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容 2 22 2 计提坏账准备的账务处理计提坏账准备的账务处理 第二节第二节 坏账损失的核算坏账损失的核算 企业确认坏企业确认坏账损失应符账损失应符合下列条件合下列条件之一之一债务人较长时期内未履行其债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据偿债义务，并有足够的证据表明该债权无法收回或收回表明该债权无法收回或收回的可能性极小的可能性极小 债务人破产，以其破产财产清债务人破产，以其破产财产清偿后仍然

11、无法收回偿后仍然无法收回 债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回仍然无法收回仍然无法收回仍然无法收回仍然无法收回仍然无法收回 坏账损失的确认坏账损失的确认坏账损失的确认坏账损失的确认2 21 1 坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容 企企业如果存在下列情况，一般不能全如果存在下列情况，一般不能全额计提坏提坏账准准备：（1 1）当年）当年发生的生的应收款收款项；（2 2）计划划对应收款收款项进行重行重组；（3 3）与关）与关联方方发生的生的应收款收款项；（4 4）其他

12、已逾期，但无确）其他已逾期，但无确凿证据据证明不能收回的明不能收回的应收款收款项。坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策3 3企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入入应收账款应收账款，并计提相应的坏账准备。，并计提相应的坏账准备。4 4企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物

13、的，应将原计入预付账款的金额转再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入入其他应收款其他应收款，并计提相应的坏账准备。，并计提相应的坏账准备。1 1企业企业自行确定自行确定计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。2 2坏账准备提取方法一经确定，坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。Your text in hereYour text in here房地产开发企业采房地产开发企业采房地产开发企业采房地产开发企业采房地产开发企业采房地产开发企业采用用用用用用备抵法备抵法备抵法备抵法备抵法备抵法核算坏账损核算坏账损核算坏账损核算坏账损核算坏账损核算坏账损失。失。失。失。失。失。核

14、算坏账损失的方法核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法房地产开发企业估房地产开发企业估计坏账损失的方法计坏账损失的方法主要采用主要采用账龄分析账龄分析法。法。【例例3-33-3】估估计坏坏账损失失企企业根据以往的根据以往的经验和有关和有关资料，估料，估计每每1 000 1 000 000000元的元的赊销金金额中有中有50 00050 000元的坏元的坏账损失，失，则估估计坏坏账损失百分比失百分比为5%5%；由于本年度；由于本年度实际发生的生的赊销金金额为1 800 0001 800 000元，元，则本年度估本年度估计的的坏坏账损失失额为90 00090 000（1 800 0

15、005%1 800 0005%）元。）元。贷方贷方贷方贷方贷方贷方登记提取的坏账准备、收回以前登记提取的坏账准备、收回以前登记提取的坏账准备、收回以前登记提取的坏账准备、收回以前登记提取的坏账准备、收回以前登记提取的坏账准备、收回以前已确认并转销的坏账损失以及应提取已确认并转销的坏账损失以及应提取已确认并转销的坏账损失以及应提取已确认并转销的坏账损失以及应提取已确认并转销的坏账损失以及应提取已确认并转销的坏账损失以及应提取坏账准备的金额大于本账户账面余额坏账准备的金额大于本账户账面余额坏账准备的金额大于本账户账面余额坏账准备的金额大于本账户账面余额坏账准备的金额大于本账户账面余额坏账准备的金额

16、大于本账户账面余额的差额；的差额；的差额；的差额；的差额；的差额；借方借方借方借方借方借方登记已发生的坏账损失和应提取登记已发生的坏账损失和应提取登记已发生的坏账损失和应提取登记已发生的坏账损失和应提取登记已发生的坏账损失和应提取登记已发生的坏账损失和应提取坏账准备的金额小于本账户账面余额坏账准备的金额小于本账户账面余额坏账准备的金额小于本账户账面余额坏账准备的金额小于本账户账面余额坏账准备的金额小于本账户账面余额坏账准备的金额小于本账户账面余额的差额的差额的差额的差额的差额的差额 “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户账户账户账户2 22 2 计提坏账准备的账务处理计提坏账准备的账务处理

17、期末期末应计提的坏提的坏账准准备可按下列公式可按下列公式计算：算：当期当期应提取的坏提取的坏账准准备=当期按当期按应收款收款项计算算应计提的坏提的坏账准准备金金额（或（或+）“坏坏账准准备”科目科目的的贷方（或借方）余方（或借方）余额（3-1式）式）企企业计提坏提坏账准准备时，按，按应减减记的金的金额，借，借记“资产减减值损失失”科目，科目，贷记“坏坏账准准备”科目；科目；冲减多冲减多计提的坏提的坏账准准备时做相反的会做相反的会计分分录。应收账款应收账款（3）当期 收 回的 坏 账准备（2）当期发生的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（4）期末

18、冲销多计提的坏账准备（1）当期计提或补提的坏账准备（3）当期收回的坏账准备（1）当期 计 提或 补 提的 坏 账准备（4）期末冲销多计提的坏账准备银行存款银行存款资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备图图3-1 3-1 备抵法下应收账款计提坏账准备的流程图备抵法下应收账款计提坏账准备的流程图【例例3-43-4】账龄分析法账龄分析法企业按账龄分析法计提坏账准备，企业按账龄分析法计提坏账准备，20122012年年1212月月3131日编制的应收账款账龄分析表及估计的坏账损失，日编制的应收账款账龄分析表及估计的坏账损失，如表如表3-13-1所示。所示。表表3-13-1：应收账款账龄分析及坏账损失估

19、计表应收账款账龄分析及坏账损失估计表 单位：元单位：元账龄账龄账账面余面余额额计计提比例提比例坏坏账账准准备备1 1年以内年以内4 500 0004 500 0001%1%45 00045 0001-21-2年年3 600 0003 600 0005%5%1 80 0001 80 0002-32-3年年6 000 0006 000 00010%10%600 000600 0003-53-5年年3 900 0003 900 00050%50%1 950 0001 950 0005 5年以上年以上3 000 0003 000 000100%100%3 000 0003 000 000合合计计21

20、000 00021 000 0005 775 0005 775 0002012年年末提取坏年年末提取坏账准准备时，企，企业作如下会作如下会计分分录：借：借：资产减减值损失失计提的坏提的坏账准准备5 775 000贷：坏：坏账准准备5 775 000 应收票据及其分类应收票据及其分类 应收应收票据到期日的计算票据到期日的计算应收票据的计价应收票据的计价应收票据的贴现应收票据的贴现 应收票据到期应收票据到期值值的计算的计算应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算应收票据及其分收票据及其分类应收票据：收票据：是指企是指企业在在

21、发生生对外外转让、销售开售开发产品或品或对外外销售材料等售材料等业务时，因收到未到期票据所，因收到未到期票据所形成的形成的债权。按承兑人不同按承兑人不同按承兑人不同按承兑人不同 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票按是否带息按是否带息按是否带息按是否带息 带息票据带息票据带息票据带息票据 不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据按月计算按月计算按日计算按日计算 应收票据到期日的收票据到期日的计算算按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按照国际惯例，应收票据到期日的

22、计算有按日计算按日计算按日计算按日计算和和和和按月计算按月计算按月计算按月计算两种方法。两种方法。两种方法。两种方法。从出票日起，按实际经从出票日起，按实际经从出票日起，按实际经从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出历的天数计算。通常出历的天数计算。通常出历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算票日和到期日只可计算票日和到期日只可计算票日和到期日只可计算一天，采用一天，采用一天，采用一天，采用“算头不算算头不算算头不算算头不算尾尾尾尾”或或或或“算尾不算头算尾不算头算尾不算头算尾不算头”的办法。的办法。的办法。的办法。如果商业汇票签发的如果商业汇票签发的如果商业汇票签发的如果商业汇票签发的期

23、限是月份，应收票期限是月份，应收票期限是月份，应收票期限是月份，应收票据的到期日一般按月据的到期日一般按月据的到期日一般按月据的到期日一般按月计算，即以应到期月计算，即以应到期月计算，即以应到期月计算，即以应到期月份中与出票日相同的份中与出票日相同的份中与出票日相同的份中与出票日相同的那一天为到期日。那一天为到期日。那一天为到期日。那一天为到期日。应收票据到期收票据到期值的的计算算 不不带息息应收票据收票据，则应收票据的到期收票据的到期值即即为应收收票据的票据的票面价票面价值。带息息应收票据收票据，还要要计算票据的到期利息，算票据的到期利息，则应收票据的到期收票据的到期值即即为应收票据的票面价

24、收票据的票面价值加上到加上到期利息。期利息。票据利息票据利息=票据本金票据本金利率利率期限期限 （3-23-2式）式）票据到期票据到期值=票据本金票据本金+票据利息票据利息 =票据本金票据本金（1+1+利率利率期限）期限）（3-33-3式）式）应收票据的收票据的计价价（1 1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值票面价值入账。入账。（2 2）带息应收票据，应在期末时，按带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。，计提的利息

25、增加应收票据的账面余额。（3 3）到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款应收账款”账户核算后，期末不再账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的冲减收到当期的财务费用财务费用。（4 4）企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收回的可能性不大企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的时，应按规定计提相应的坏账准备坏账准备。应收票据的收票据的贴现1 1、贴现所得、贴现所得=票据到期值贴现利息

26、票据到期值贴现利息 （3-43-4式）式）2 2、票据到期值、票据到期值=票据面值票据面值+到期利息到期利息=票据面值票据面值 （1+1+利率利率期限）期限）=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360）=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212）（3-53-5式）式）3 3、贴现利息、贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 （3-63-6式）式）4 4、贴现期、贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限 （3-73-7式）式）为了核算企业因转让、销售为了核算企业因转让、销售为了核算企业因转让、销售

27、为了核算企业因转让、销售开发产品、提供劳务等而收开发产品、提供劳务等而收开发产品、提供劳务等而收开发产品、提供劳务等而收到的商业汇票，房地产开发到的商业汇票，房地产开发到的商业汇票，房地产开发到的商业汇票，房地产开发企业应设置企业应设置企业应设置企业应设置“应收票据应收票据应收票据应收票据”账账账账户。户。户。户。“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户账户账户账户应收票据核算收票据核算应设置的置的账户及其及其 会会计处理理应收票据会计处理应收票据会计处理应收票据会计处理应收票据会计处理借方登记企业因转让、借方登记企业因转让、借方登记企业因转让、借方登记企业因转让、销售开发产品、提供销售开发产

28、品、提供销售开发产品、提供销售开发产品、提供劳务等收到开出、承劳务等收到开出、承劳务等收到开出、承劳务等收到开出、承兑的应收票据的面值兑的应收票据的面值兑的应收票据的面值兑的应收票据的面值及其应计利息及其应计利息及其应计利息及其应计利息 贷方登记到期收回、贷方登记到期收回、贷方登记到期收回、贷方登记到期收回、已背书转让、到期已背书转让、到期已背书转让、到期已背书转让、到期承兑人拒付以及未承兑人拒付以及未承兑人拒付以及未承兑人拒付以及未到期向银行贴现的到期向银行贴现的到期向银行贴现的到期向银行贴现的应收票据的面值和应收票据的面值和应收票据的面值和应收票据的面值和应计利息应计利息应计利息应计利息

29、期末借方余额反映企期末借方余额反映企期末借方余额反映企期末借方余额反映企业持有的应收票据的业持有的应收票据的业持有的应收票据的业持有的应收票据的面值和应计利息面值和应计利息面值和应计利息面值和应计利息 【例例3-53-5】收到商收到商业承承兑汇票抵欠款票抵欠款企企业收到收到A A公司公司签发的的6 6个月到期的商个月到期的商业承承兑汇票一票一张，票，票面金面金额为1 200 0001 200 000元，票面利率元，票面利率为5%5%，用以抵，用以抵顶所欠所欠购房款。企房款。企业作如下会作如下会计分分录：（1 1）收到商）收到商业承承兑汇票票时：借：借：应收票据收票据 1 200 0001 20

30、0 000 贷：应收收账款款AA公司公司 1 200 000 1 200 000（2 2）每月末）每月末计提利息提利息时：借：借：应收票据收票据 5 0005 000 贷：财务费用用 5 000 5 000（3 3）6 6个月后票据到期收回本息个月后票据到期收回本息时：票据到期利息票据到期利息=1 200 0005%126=30 000=1 200 0005%126=30 000（元）（元）借：借：银行存款行存款 1 230 0001 230 000 贷：应收票据收票据 1 230 0001 230 000（4 4）6 6个月后票据到期，假个月后票据到期，假设A A公司无款支付公司无款支付时：

31、借：借：应收收账款款AA公司公司 1 230 0001 230 000 贷：应收票据收票据 1 230 000 1 230 000【例例3-63-6】收到商收到商业承承兑汇票抵售房款票抵售房款企企业向向C C公司出售一公司出售一栋住宅，住宅，C C公司开出一公司开出一张3030天到期的商天到期的商业承承兑汇票，面票，面值为450 000 450 000 元，以元，以结算剩余房款。企算剩余房款。企业作如下会作如下会计分分录：（1 1）收到商）收到商业承承兑汇票票时：借：借：应收票据收票据 450 000450 000 贷：主：主营业务收入收入 450 000450 000（2 2）3030天后票

32、据到期收款天后票据到期收款时：借：借：银行存款行存款 450 000450 000 贷：应收票据收票据 450 000450 000（3 3）票据到期，假）票据到期，假设C C公司未能公司未能兑付票款付票款时：借：借：应收收账款款CC公司公司 450 000450 000 贷：应收票据收票据 450 000 450 000【例例3-7】贴现无息无息应收票据收票据企企业将一批多余材料将一批多余材料卖给D公司，价款公司，价款300 000元，元，D公司交来一公司交来一张面面值300 000元，元，90天到期的无息天到期的无息商商业承承兑汇票，企票，企业于于45天后持此票据到天后持此票据到银行行贴现

33、，贴现率率为6%。企。企业作如下会作如下会计分分录：（1）企）企业收到商收到商业承承兑汇票票时：借：借：应收票据收票据300 000贷：其他：其他业务收入收入300 000（2）企）企业办理理贴现时：贴现息息=300 0006%45360=2 250（元）（元）贴现净值=300 000-2 250=297 750（元）（元）借：借：银行存款行存款297 750 财务费用用2 250贷：应收票据收票据300 000（3 3）票据到期，）票据到期，D D公司公司银行存款行存款账户不足支付，不足支付，企企业收到收到贴现银行退回的行退回的应收票据收票据时：借：借：应收收账款款DD公司公司 300 00

34、0300 000 贷：银行存款行存款 300 000300 000【例例3-83-8】贴现应收收带息票据息票据假假设上述上述【例例3-73-7】为带息商息商业承承兑汇票，票面利率票，票面利率为8%8%，其他条件不，其他条件不变。企。企业作如下会作如下会计分分录：（1 1）企）企业收到商收到商业承承兑汇票票时：同上例：同上例（2 2）企）企业办理理贴现：贴现息息=300 000=300 000（1+8%90/3601+8%90/360）6%45/360=2 2956%45/360=2 295（元）（元）贴现净值=306 000-2 295=303 705=306 000-2 295=303 70

35、5（元）（元）借：借：银行存款行存款 303 705303 705 贷：应收票据收票据 300 000 300 000 财务费用用 3 705 3 705（3 3）如果票据到期）如果票据到期D D公司无力付款，公司无力付款，贴现银行退票，企行退票，企业的的银行存款行存款账户余余额也不足支付，也不足支付，银行作逾期行作逾期贷款款处理理时：借：借：应收收账款款DD公司公司 303 705303 705 贷：短期借款：短期借款 303 705303 705第四第四节 预付付账款和其他款和其他应收款的核算收款的核算4 41 1 预付账款的核算预付账款的核算 4 42 2 其他应收款的核算其他应收款的核

36、算 预付付账款核算的内容款核算的内容 预付付账款核算款核算应设置的置的账户 预付付账款核算的会款核算的会计处理理4 41 1 预付账款的核算预付账款的核算 预付付账款核算的内容款核算的内容 预付付账款款应当当按按实际发生生额记账。企企业的的预付付账款款，如如有有确确凿证据据表表明明其其不不符符合合预付付账款款性性质，或或者者因因供供货单位位破破产、撤撤消消等等原原因因已已无无望望再再收收到到所所购货物物的的，应将将原原计入入预付付账款的金款的金额转入入其他其他应收款收款。为了核算和监督预付账款的增减变化情况，房地产开发企为了核算和监督预付账款的增减变化情况，房地产开发企业应设置业应设置“预付账

37、款预付账款”账户。账户。预付账款不多的企业，可不设置预付账款不多的企业，可不设置“预付账款预付账款”账户，而是账户，而是将预付的款项直接记入将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户的借方。账户的借方。预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付付账款核算的会款核算的会计处理理房地产开发企业预付账款在会计处理上有两种方房地产开发企业预付账款在会计处理上有两种方法：法：第一，单独设置第一，单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处理；账户的会计处理；第二，不单独设置第二，不单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处理。账户的会计处理。（1）企

38、）企业预付付给承包承包单位位账款的核算款的核算预付承包付承包单位工程款和位工程款和备料款料款时：借：借：预付付账款款预付承包付承包单位款位款贷：银行存款行存款拨付承包付承包单位抵作位抵作备料款的材料料款的材料时：借：借：预付付账款款预付承包付承包单位款位款贷：原材料：原材料企企业与承包与承包单位位结算工程价款算工程价款时，根据承包，根据承包单位提出的位提出的“工程价款工程价款结算算账单”结算工程款算工程款时：借：生借：生产成本成本贷：应付付账款款应付工程款付工程款同同时，从，从应付工程款中扣回付工程款中扣回预付的工程款和付的工程款和备料款：料款：借：借：应付付账款款应付工程款付工程款贷：预付付

39、账款款预付承包付承包单位款位款银行存款银行存款预付承包单位工程款和备料款 预预付付账账款款预预付承包单位款付承包单位款企业与承包单位结算工程价款 应付账款应付账款应付工程款应付工程款原材料原材料拨付承包单位抵作备料款的材料 生产成本生产成本企业与承包单位结算工程款 图图3-2 3-2 房地产企业预付承包单位款项核算的会计处理流程图房地产企业预付承包单位款项核算的会计处理流程图（2 2）企）企业预付付给供供应单位位预付付账款的核算款的核算预付付给供供应单位位货款款时：借：借：预付付账款款预付供付供应单位款位款 贷：银行存款行存款收到所收到所购物物资的的发票票账单时：借：材料采借：材料采购 贷：应

40、付付账款款同同时：借：借：应付付账款款 贷：预付付账款款预付供付供应单位款位款第二，不第二，不单独独设置置“预付付账款款”账户的会的会计处理。理。（1）发生生预付款付款项时：借：借：应付付账款款贷：银行存款（或原材料）行存款（或原材料）（2）企）企业与工程与工程单位位结算工程款算工程款时：借：生借：生产成本成本贷：应付付账款款【例例3-93-9】预付款和付款和结算工程价款算工程价款 甲房地甲房地产开开发公司按合同公司按合同规定，定，预付承包施工企付承包施工企业工程工程款款 1 000 0001 000 000元，元，拨付原材料付原材料300 000300 000元，元，1010个月后，承包个月

41、后，承包施工企施工企业转来来“工程价款工程价款结算算账单”，结算已完工工程款算已完工工程款1 750 0001 750 000元（包括材料款）。企元（包括材料款）。企业作如下会作如下会计分分录：预付工程款和付工程款和拨付原材料付原材料时 借：借：应付付账账款款应付承包工程款付承包工程款 1 300 0001 300 000 贷：银行存款行存款 1 000 000 1 000 000 原材料原材料 300 000300 000结算工程款算工程款时 借：生借：生产成本成本 1 750 0001 750 000 贷：应付付账款款应付付承包工程款承包工程款 1 750 0001 750 000第四第四

42、节 其他其他应收款的核算收款的核算其他其他应收款核算的内容收款核算的内容其他其他应收款核算收款核算应设置的置的账户及其会及其会计处理理其他其他应收款核算的内容收款核算的内容应收的各种收的各种赔款、款、罚款款应收出租包装物租金收出租包装物租金应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项备用金（向企用金（向企业各各职能科室、能科室、车间等等拨出的出的备用金）用金）存出保存出保证金，如租入包装物支付的押金金，如租入包装物支付的押金“押金押金”、“代代垫”性性质的散装水泥的散装水泥专项资金、金、墙改改专项基金、代施工基金、代施工单位位缴纳的的劳保保统筹、筹、农民工工民工工资保保证金，金，以及属于押金性

43、以及属于押金性质的的报批批报建建费预付付账款款转入入 其他各种其他各种应收、收、暂付款付款项 其他其他应收款核算收款核算应设置的置的账户及其会及其会计处理理其借方登记企业发生的各种其他应收款项和已确认并转销其借方登记企业发生的各种其他应收款项和已确认并转销坏账损失的其他应收款以后又收回的金额；坏账损失的其他应收款以后又收回的金额；贷方登记收回的各种其他应收款项以及经批准作为坏账的贷方登记收回的各种其他应收款项以及经批准作为坏账的其他应收款。其他应收款。企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独设置企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独设置“备备用金用金”账户账户核算。核算。【例例3-10】

44、非常原因涉及的非常原因涉及的债权企企业因自然灾害造成材料物因自然灾害造成材料物资毁损，保，保险公司确公司确认赔偿180 000元。企元。企业作如下会作如下会计分分录：借：其他借：其他应收款收款保保险公司公司180 000贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 180 000【例例3-11】预借差旅借差旅费企企业职工王某工王某预借差旅借差旅费7 500元。企元。企业作如下会作如下会计分分录：借：其他借：其他应收款收款王某王某7 500贷：库存存现金金 7 500【例例3-12】收到保收到保险公司公司赔款款收到上述收到上述【例例3-10】保保险公司公司赔款款180 000元。企元。企

45、业作如下会作如下会计分分录：借：借：银行存款行存款180 000贷：其他：其他应收款收款保保险公司公司 180 000【例例3-13】其他其他应收款收款转为坏坏账经批准企批准企业有有1 500元的其他元的其他应收款作收款作为坏坏账处理。理。企企业作如下会作如下会计分分录：借：坏借：坏账准准备1 500贷：其他：其他应收款收款 1 500本章思考本章思考题1.什么是什么是应收款收款项？应收款收款项包括哪些内容？包括哪些内容？2.如何如何对应收收账款款进行初始行初始计量？量？3.商商业折扣和折扣和现金折扣有何异同？金折扣有何异同？4.什么是什么是应收票据的收票据的贴现？如何？如何进行行账务处理？理？5.如何确如何确认应收款收款项的减的减值损失？失？6.对应收收账款的减款的减值损失失应如何如何计量？量？Thank you!