第一章资产--2应收及预付款项.pptx

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1、初级会计专业技术资格考试辅导初级会计专业技术资格考试辅导 讲解讲解 李彬李彬3/21/20231第一章资产第一章资产第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。和预付款项。应收款项应收款项包括包括：应收票据、应收账款：应收票据、应收账款和其他应收款等。和其他应收款等。预付款项是指企业因购买商品或接受预付款项是指企业因购买商品或接受劳务等而预先支付给有关单位的款项，如劳务等而预先支付给有关单位的款项，如预付账款等。预付账款等。3/21/20232一

2、、应收票据一、应收票据n（一）核算内容（一）核算内容应收票据是指企业因销售商品、产品，提供应收票据是指企业因销售商品、产品，提供劳务等而收到的劳务等而收到的商业汇票。商业汇票。商业汇票是由出票人商业汇票是由出票人签发的签发的。n1 1、商业汇票的付款期。自出票之日算起，付款期、商业汇票的付款期。自出票之日算起，付款期最长不得超过最长不得超过6 6个月。个月。3/21/202332应收票据的应收票据的分类分类n（1）根据承兑人的不同根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。n商业承兑汇票的出票人为该商业汇票的承兑人，商业承兑汇票的出票人为该商业汇票的承兑

3、人，也可以是收款人出票，交由付款人承兑。也可以是收款人出票，交由付款人承兑。n银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。使用银行人签发，由开户银行承兑付款的票据。使用银行承兑汇票，应向其承兑银行按承兑汇票，应向其承兑银行按票面金额的万分之票面金额的万分之五交纳手续费五交纳手续费。若出票人在汇票到期无力支付时，若出票人在汇票到期无力支付时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额，按照人尚未支付的汇票金额，按照每天万分之五计收每天万分之五计收利息。利息。3/

4、21/20234（2）根据票据是否带息根据票据是否带息，分为不带息票据和，分为不带息票据和带息票据带息票据。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人支付款项的人只按票面金额（即面值）向收款人支付款项的票据。票据。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须必须按照票面金额加上应计利息按照票面金额加上应计利息向收款人支付款向收款人支付款项的票据。项的票据。企业收到商业汇票时，应企业收到商业汇票时，应按应收票据面值入账。按应收票据面值入账。对于带息应收票据，应在中期期末和年度终了计对于带息应收票

5、据，应在中期期末和年度终了计提利息，提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用同时冲减财务费用。应收票据的到期值面值票据利息应收票据的到期值面值票据利息 3/21/20235（二）应收票据的（二）应收票据的账务处理账务处理n应设置应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。账户进行核算。其其借方登记借方登记取得的应收票据面值和带利息票据的应计利息，取得的应收票据面值和带利息票据的应计利息，贷方登记贷方登记到期收回的票款或到期前向银行贴现的到期收回的票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；应收票据的票面余额；期末余额期末余额在借方，表示期在借方，

6、表示期末尚未收回的应收票据的面值和应计利息。末尚未收回的应收票据的面值和应计利息。n企业应设置企业应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”对应收票据的详对应收票据的详细情况进行记录。细情况进行记录。3/21/202361、取得取得应收票据和应收票据和收回收回到期票款的会计处理到期票款的会计处理（1）因债务人抵债前欠货款而取得的应收票据时：）因债务人抵债前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款（2）因企业销售商品，提供劳务等收到商业汇票时：）因企业销售商品，提供劳务等收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值

7、税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）商业汇票到期）商业汇票到期 收回票款时：收回票款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据3/21/20237 P10P10例例1 17 7.甲公司甲公司2009年年3月月1日向乙公司销售商品一批，日向乙公司销售商品一批，货款货款1 500 000元，增值税元，增值税17，货款尚未收到。分录：，货款尚未收到。分录：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 1 755 000 1 755 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 000 1 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255 000 255

8、 0003月月15日甲公司收到乙公司寄来的银行承兑汇票一张，期日甲公司收到乙公司寄来的银行承兑汇票一张，期限限3个月，金额个月，金额1 755 000元，抵付前欠货款。甲公司作会元，抵付前欠货款。甲公司作会计分录如下：计分录如下：借：应收票据借：应收票据 1 755 000 1 755 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 1 755 000 1 755 000 2009年年6月月15日，甲公司上述应收票据到期，收回到期票据日，甲公司上述应收票据到期，收回到期票据款。甲公司作会计分录如下：款。甲公司作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 1 755 000 1 755 000 贷：应

9、收票据贷：应收票据 1 755 000 1 755 0003/21/202382应收票据应收票据转让转让的会计处理的会计处理n企业可将持有的商业汇票背书转让。企业可将持有的商业汇票背书转让。背书背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章的票据行为。拒绝付款或超过付款提示期限的不得背书转让。拒绝付款或超过付款提示期限的不得背书转让。借：材料采购（或原材料、库存商品）借：材料采购（或原材料、库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据（如果有差额的，还要借记或贷记（如果有差额的，还要借记或贷记“

10、银行存款银行存款”）3/21/20239nP10例例18.甲公司甲公司 4月月15日，将上述应收票据背日，将上述应收票据背书转让，取得书转让，取得A材料材料1 500 000元，增值税元，增值税17，A材料已验收入库。甲公司作会计分录如下：材料已验收入库。甲公司作会计分录如下：n借：原材料借：原材料AA材料材料 1 500 000 1 500 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）255 000255 000贷：应收票据贷：应收票据 1 755 000 1 755 000 n假定应收票据到期付款单位无力偿还票款，应将假定应收票据到期付款单位无力偿还票款，应将应收票

11、据的票面金额转入应收票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。3/21/202310 假定上述应收票据到期，乙公司无力偿还票款，甲公司将上述应收票据的票面金额转入“应收账款”科目。甲公司作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 1 755 000 1 755 000贷：应收票据贷：应收票据 1 755 000 1 755 000假定企业将上述应收票据贴现，贴现利息25 000元企业实际收到银行存款1 730 000元。借：银行存款借：银行存款 1 730 000 1 730 000 财务费用财务费用 25 000 25 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 755 000

12、1 755 0003/21/202311二、应收账款二、应收账款n应收账款，指企业因销售商品、产品或提供劳应收账款，指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。项。内容包括内容包括企业出售商品、材料，提供劳务等企业出售商品、材料，提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税、代购货方应向有关债务人收取的价款、增值税、代购货方垫付的包装费、运杂费等。垫付的包装费、运杂费等。n 应收账款有其特定的应收账款有其特定的范围范围。首先，应收账款是。首先，应收账款是指因销售商品、产品或提供劳务等经营活动中产指因销售商品、产品或提供劳务

13、等经营活动中产生的，且没有采用票据形式结算的债权，如采用生的，且没有采用票据形式结算的债权，如采用商业汇票结算的不属于应收账款，而属应收票据；商业汇票结算的不属于应收账款，而属应收票据；其次，企业在非购销活动中产生的应收款项，如其次，企业在非购销活动中产生的应收款项，如应收赔款、罚款、存出保证金、向职工收取的各应收赔款、罚款、存出保证金、向职工收取的各种垫付款项等。不属于应收账款，而属于其他应种垫付款项等。不属于应收账款，而属于其他应收款。收款。3/21/202312（二）（二）应收账款的应收账款的账务处理账务处理n应设置应设置“应收账款应收账款”账户。该账户的借方登记企账户。该账户的借方登记

14、企业应收账款增加额，包括业应收账款增加额，包括应收取的货款、增值税应收取的货款、增值税额，代购货方垫付的包装费、运杂费，额，代购货方垫付的包装费、运杂费，未能按期未能按期收回的商业承兑汇票结算款等；贷方登记已收回收回的商业承兑汇票结算款等；贷方登记已收回的款项，改用商业汇票结算的应收账款，已变为的款项，改用商业汇票结算的应收账款，已变为坏账损失的应收账款等；期末余额在借方，反映坏账损失的应收账款等；期末余额在借方，反映尚未收回的各种应收账款。尚未收回的各种应收账款。n该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设明细账，进行明细核算。明细账，进行明细核算。

15、n注意注意：应收账款的入账价值。：应收账款的入账价值。3/21/202313n往年多选往年多选.下列各项构成应收账款入账价值下列各项构成应收账款入账价值的有（的有（）nA.赊销商品的价款赊销商品的价款nB.代购货方垫付的保险费代购货方垫付的保险费nC.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费nD.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣n答案：答案：ABC3/21/202314例例.企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）A借记借记“资

16、产减值损失资产减值损失”科目科目 贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B借记借记“管理费用管理费用”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目C借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目D借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目（2010单选）单选）【答案】【答案】C【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备贷：应收账款。所以答案应该选贷：应收账款。所以答案应该

17、选C。3/21/202315 某公司销售给某公司销售给A商场商品一批，货款商场商品一批，货款50 000元，适元，适用的增值税率为用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费500元，已办妥托收手续。编制会计分录如下：元，已办妥托收手续。编制会计分录如下：n借：应收账款借：应收账款AA商场商场 59 000 59 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）8 5008 500（50000175000017 ）银行存款银行存款 500 500收到货款时，编制会计分录如下：收到货款时，编制

18、会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 59 000 59 000贷：应收账款贷：应收账款AA商场商场 59 000 59 0003/21/202316n不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”的企业，预收账的企业，预收账款也在款也在“应收账款应收账款”科目贷方反映。科目贷方反映。此时，此时，“应收账款应收账款”账户期末余额如在贷方，则账户期末余额如在贷方，则反映企业预收的账款。反映企业预收的账款。3/21/202317n往年单选往年单选.某企业销售商品一批，增值税专某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为用发票上标明的价款为60万元，适用的增万元，适用的增值税税率为值税税率为17%，

19、为购买方代垫运杂费为，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（账款为（）万元。）万元。nA.60 B.62 C.70.2 D.72.2n参考答案：参考答案：D 应收账款入账价值包括价应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：程是：60+6017%+2=72.2（万元）（万元）3/21/202318三、预付账款三、预付账款n（一）预付账款的核算内容（一）预付账款的核算内容 预付账款是指企业按照购货合同规定，预付账款是指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的款项。预付账款必须以购

20、预付给供应单位的款项。预付账款必须以购销合同为条件。销合同为条件。n（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理n“预付账款预付账款”账户，其账户，其借方登记借方登记预付的款项预付的款项和补付的款项；和补付的款项；贷方登记贷方登记收到采购货物时按收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付账户多发票金额冲销的预付账款数和因预付账户多余而退回的款项；余而退回的款项；期末余额在借方期末余额在借方，反映企，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。企业尚未补付的款项。3/21/202319企业按合同规定预付货款时：企业按合同规定预付

21、货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到货物，根据发票注明金额：收到货物，根据发票注明金额：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款*3/21/202320当预付货款小于采购货物所需支付的金额时，应当预付货款小于采购货物所需支付的金额时，应补付不足部分：补付不足部分：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项，应收当预付货款大于采购货物所需支付的款项，应收回余款：回余款：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款n预付账款不多的企业，可以不设置预付账款不多

22、的企业，可以不设置“预付账款预付账款”账户，而直接在账户，而直接在“应付账款应付账款”账户借方核算账户借方核算。但。但在编制在编制“资产负债表资产负债表”时，金额应分别反映。时，金额应分别反映。3/21/202321nP12例1-11.甲公司向乙公司购原材料5 000公斤每公斤10元，按合同规定预付给乙公司50%的货款。甲公司作会计分录：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 25 000 25 000贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000n如果甲公司收到乙公司发出的原材料，验收无误，增值税发票注明货款50 000元，增值税8 500元，甲公司以银行存款补付所欠货款33 500元。

23、甲公司作会计分录：3/21/202322n借：原材料借：原材料 50 000 50 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8 500 8 500贷：预付账款贷：预付账款 58 500 58 500n收到余款：收到余款：借：预付账款借：预付账款 33 500 33 500贷：银行存款贷：银行存款 33 500 33 5003/21/202323四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款核算内容（一）其他应收款核算内容（1 1）应收的各种）应收的各种赔款、罚款赔款、罚款，如因企业财，如因企业财产遭受意外损失而应向有关保险公司收取的产遭受意外损失而应向有关保险公司收取

24、的赔款等；赔款等；（2 2）应收）应收出租包装物租金出租包装物租金；（3 3）应向职工收取的各种）应向职工收取的各种垫付款项垫付款项，如为，如为职工垫付的水电费、房租费等；职工垫付的水电费、房租费等；（4 4）存出保证金，如租入包装物）存出保证金，如租入包装物支付的押支付的押金；金；（5 5）其他各种）其他各种应收、暂付款应收、暂付款。3/21/202324（二）其他应收款的（二）其他应收款的账务处理账务处理 n企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”账户核算。该账户核算。该账户账户借方借方登记其增加额，登记其增加额，贷方贷方登记其减少登记其减少额；额；余额余额在借方，表示期末尚未收回的其

25、在借方，表示期末尚未收回的其他应收款；该账户下按其他应收款种类设他应收款；该账户下按其他应收款种类设明细账。明细账。n1、备用金的会计处理、备用金的会计处理备用金备用金是指为了满足企业内部各部门是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工使用的备用现金。给有关部门和职工使用的备用现金。3/21/202325n企业在企业在“其他应收款其他应收款”账户下设账户下设“备用金备用金”明细账，或另设明细账，或另设“备用金备用金”总账。总账。n根据备用金的管理制度，备用金核算分为根据备用金的管理制度，备用金核算分为定额备用金制定额备用金

26、制和和非定额备用金制非定额备用金制的两种情的两种情况。况。3/21/202326n（1 1）定额备用金制。定额备用金制是指根）定额备用金制。定额备用金制是指根据使用部门的实际需要，事先核定其备用据使用部门的实际需要，事先核定其备用金定额，并依此拨付备用金，待使用后报金定额，并依此拨付备用金，待使用后报销时，再拨付现金、补足其定额的制度。销时，再拨付现金、补足其定额的制度。在该制度下在该制度下定额备用金的报销和拨补，定额备用金的报销和拨补，均不通过均不通过“其他应收款其他应收款”账户核算账户核算。3/21/202327例例.某企业行政管理部门核定的备用金定额为某企业行政管理部门核定的备用金定额为

27、5 000元，以现金支付元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款备用金（行政科）备用金（行政科）5 000 5 000贷：库存现金贷：库存现金 5 000 5 000例例.行政管理部门使用行政管理部门使用4 200元，持相关凭证到财元，持相关凭证到财务部门报销，以现金补足其定额。务部门报销，以现金补足其定额。借：管理费用借：管理费用 4 200 4 200贷：库存现金贷：库存现金 4 200 4 2003/21/202328（2）非定额备用金制。）非定额备用金制。非定额备用金是为了满足临时性需要而暂付给有关非定额备用金是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销的制度。

28、部门和个人的现金，使用后实报实销的制度。例例.车间工作人员王莉出差，预借差旅费车间工作人员王莉出差，预借差旅费2 000元，元，以现在付讫。以现在付讫。借：其他应收款借：其他应收款备用金（王莉）备用金（王莉）2 000 2 000贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000例例.王莉出差回来，报销差旅费王莉出差回来，报销差旅费1 800元，交回现金元，交回现金200元。元。借：制造费用借：制造费用 1 800 1 800库存现金库存现金 200 200贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（王莉）备用金（王莉）2 000 2 0003/21/2023292、备用金以外的其他应收款的会计处理、备

29、用金以外的其他应收款的会计处理见见P13例例112、213、214、215、216例例.某企业以银行存款代职工张浩垫付应由其本人负某企业以银行存款代职工张浩垫付应由其本人负担的住院医药费担的住院医药费500元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。（1）垫付时：垫付时：借：其他应收款借：其他应收款张浩张浩 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500（2）扣款时扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 500 500 贷：其他应收款贷：其他应收款张浩张浩 500 5003/21/202330五、五、应收款项减值应收款项减值n（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认

30、企业因购货人拒付、破产、死亡等原因应企业因购货人拒付、破产、死亡等原因应收账款无法收回，无法收回的应收款项就收账款无法收回，无法收回的应收款项就是是坏账坏账。因坏账造成的损失为。因坏账造成的损失为坏账损失坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。记的金额确认减值损失，计提坏账准备。3/21/202331n2

31、011判断判断.企业应收款项发生减值时，应将企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。益。（）（）n答案：答案：V3/21/202332n符合下列条件之一者，可以确认为坏账符合下列条件之一者，可以确认为坏账：1 1、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项；产偿债后，确实不能收回的应收款项；2 2、因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严、因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收

32、回的应收款项；重不足，确定不能收回的应收款项；3 3、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产无法偿债，确实无法收回的应收款项；产无法偿债，确实无法收回的应收款项；4 4、因债务人逾期未履行偿债义务超过、因债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年，年，经查确实无法收回的款项。经查确实无法收回的款项。3/21/202333确定应收账款减值的方法：“直接转销法”和“备抵法”。我国会计准则规定采用“备抵法”。1.直接转销法直接转销法该方法下，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减“应收账款”。借：资产减值损

33、失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款P14例1-17该方法的优点是简单，缺点使各期收益不实，一般不采用该方法。3/21/202334n往年单选往年单选.下列各项引起应收账款账面价下列各项引起应收账款账面价值发生变化的有值发生变化的有()nA.收回应收账款收回应收账款nB.收回已转销的坏账收回已转销的坏账nC.计提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备nD.结转到期不能收回的应收票据结转到期不能收回的应收票据n答案答案:ABD3/21/202335往年考题往年考题.坏账损失的计提方法有坏账损失的计提方法有()A.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法B.个别认定法个别认定法C.账龄分析法

34、账龄分析法D.销货百分比法销货百分比法答案答案:ABCD3/21/202336n2.2.备抵法备抵法n 备抵法备抵法是指采用一定的方法按期估计坏是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销已计提的坏待实际发生坏账损失时，再冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的方法。账准备和相应的应收款项的方法。企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”账户账户，其，其贷方贷方登记每期提取的坏账准备数额；登记每期提取的坏账准备数额；借方借方登记实登记实际发生的坏账损失数额及冲减的坏账准备数际发生的坏账损失数额及冲减的坏账准

35、备数额；额；期末贷方余额期末贷方余额，反映企业已提取的坏账，反映企业已提取的坏账准备余额。企业当期计提的坏账准备应当计准备余额。企业当期计提的坏账准备应当计入入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。3/21/202337（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理n我国会计制度规定，坏账损失只能用我国会计制度规定，坏账损失只能用备抵法备抵法进行会进行会计处理。计处理。n 当期应计提坏账准备当期按应收款项计算应当期应计提坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）提坏账准备金额（或）“坏账准备坏账准备”科目的贷科目的贷方（或借方）余额方（或借方）余额n差额为正数是本期应提取的差额为正数

36、是本期应提取的“坏账准备坏账准备”；差额为；差额为负数，是应冲减的已计提的负数，是应冲减的已计提的“坏账准备坏账准备”数额。如数额。如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额为零，果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额为零，应将应将“坏账准备坏账准备”账户的余额全部冲回。账户的余额全部冲回。3/21/202338（1）企业计提坏账准备时）企业计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 ，贷：坏账准备贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备时：）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备（3）发生坏

37、账，批准转销时：发生坏账，批准转销时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（或其他应收款贷：应收账款（或其他应收款 ）3/21/202339（4）已确认并转销的应收款项以后又收回时：）已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款（或其他应收款借：应收账款（或其他应收款 ）贷：坏账准备贷：坏账准备同时同时，借：银行存款借：银行存款 贷记贷记“应收账款（或其他应收款）应收账款（或其他应收款）或者或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备3/21/202340n例如例如：某企业：某企业20002000年初年初“坏账准备坏账准备”账户的贷方账户的贷方余额为余额为1 0001 000

38、元，元，n假如假如2 0002 000年末按应收款项计算应提坏账准备金年末按应收款项计算应提坏账准备金额为额为2 0002 000元，则当期应提取的坏账准备金额为元，则当期应提取的坏账准备金额为1 1 000000元（元（20002000元元1 0001 000元）；元）；n假如假如20002000年末按应收款项计算应提坏账准备金年末按应收款项计算应提坏账准备金额为额为500500元，则当期应冲减已计提的坏账准备金额元，则当期应冲减已计提的坏账准备金额为为500500元（元（50050010001000500500）；）；n假如假如2 0002 000年末按应收款项计算应提坏账准备金年末按应收

39、款项计算应提坏账准备金额为额为1 0001 000元，则当期应提取的坏账准备金额为元，则当期应提取的坏账准备金额为0 0；3/21/202341n假如当期按应收款项计算应提取坏账准假如当期按应收款项计算应提取坏账准备金额为零，应将备金额为零，应将“坏账准备坏账准备”账户的贷账户的贷方余额方余额1 0001 000元全部冲回。元全部冲回。n假如企业假如企业20002000年初年初“坏账准备坏账准备”账户的账户的借方余额为借方余额为1 0001 000元，元，20002000年末按应收款项年末按应收款项计算应提坏账准备金额为计算应提坏账准备金额为2 0002 000元，则当期元，则当期应提取的坏账

40、准备金额为应提取的坏账准备金额为30003000元（元（1 0001 0002 0002 000）。）。n见见P14P14例例1-181-18、1-191-19、1-201-20、1-211-21 3/21/202342？例例.H公司公司2000年年12月月31日，日，“应收账款应收账款”账户余账户余额为额为500 000元，坏账准备的提取比例为元，坏账准备的提取比例为1%，企业采用余，企业采用余额百分比法估计坏账损失。本年额百分比法估计坏账损失。本年“坏账准备坏账准备”账户无期初账户无期初余额。余额。n则则2000年应计提坏账准备金额年应计提坏账准备金额n=500 0001%n=5 000（

41、元）（元）n借：资产减值损失借：资产减值损失提取的坏账准备提取的坏账准备 5 000 5 000贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 5 0003/21/202343n例例.H公司公司2001年年4月发生坏账损失月发生坏账损失6 000元元（甲公司多年严重亏损，无法收回货款）。（甲公司多年严重亏损，无法收回货款）。n借：坏账准备借：坏账准备 6 000 6 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 6 000 6 000n此时此时“坏账准备坏账准备”账户为借方余额账户为借方余额1 000元。元。3/21/202344n例例.H公司公司2001年年12月月31日日“应收账款应收账款”账户余额

42、账户余额为为1 000 000元，计提坏账比例不变。元，计提坏账比例不变。当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额=1 000 0001%=10 000（元）（元）当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应当期按应收款项计算应提坏账准备余额提坏账准备余额+“坏账准备坏账准备”账户借方余额账户借方余额=10 000+1 000=11 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 11 000 11 000贷：坏账准备贷：坏账准备 11 000 11 000 此时此时“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额1

43、0 000元。元。3/21/202345n企业已核销的坏账以后又收回时企业已核销的坏账以后又收回时，n借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 n例例.甲公司甲公司2002年年8月扭亏为盈，月扭亏为盈，H公司收回以前公司收回以前年度核销的坏账年度核销的坏账6 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 000 6 000此时，此时，“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额16 000元元。3/21/202346n例例.2002年年12月月31日，日，H公司公司“应收账款应收账款”账账户期末余额为户期末余额为

44、300 000元，计提坏账准备比例不变。元，计提坏账准备比例不变。当期按应收款项计提坏账准备金额当期按应收款项计提坏账准备金额n=300 0001%=3 000（元）（元）当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备n=3 000-16 000=-13 000（元）（元）（负数为应冲减的坏账准备数额）（负数为应冲减的坏账准备数额）借：坏账准备借：坏账准备 13 000 13 000贷：资产减值损失贷：资产减值损失 计提的坏账准备计提的坏账准备 13 000 13 000此时，此时，“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额3 000元。元。3/21/202347n往年考题往年考题.n某企业某

45、企业2004年应收账款期末余年应收账款期末余100万元，万元，坏账准备计提比例坏账准备计提比例1，坏账准备账户余额，坏账准备账户余额8000元，则该企业元，则该企业2004年年12月月31日应补提日应补提坏账准备的金额是（坏账准备的金额是（）。）。n.10 000 B.8 000nC.2000 D.12 000n答案：答案：C3/21/202348例例.企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）A借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目科目

46、贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B借记借记“管理费用管理费用”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目C借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目D借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目（2010单选）单选）【答案】【答案】C【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备贷：应收账款。所以答案应该选贷：应收账款。所以答案应该选C。3/21/202349完3/21/202350