第十一章购货与付款循环审计.pptx

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1、第十一章第十一章购货与付款循环审计第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第一部分第一部分 本章概述本章概述 第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解1审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计第一部分第一部分 本章概述本章概述1 1）本章内容概述）本章内容概述 2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 3 3）学习要求和目标）学习要求和目标 4 4）历年试题分析）历年试题分析 2审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计1 1）本章内容概述）本章内容概述 本本章章属属于于CPACPA报报表表审审计计实实务务，本本章章论论述述购购货货与与付付款款循循环环业业务务活活动动的的内内容容

2、和和内内部部控控制制要要求求，应应付付帐帐款款的的实实质质性性测测试试，固固定定资资产产和和累累计计折折旧旧的的实实质质性性测测试试，以以及及固固定定资资产产减减值值准准备备、在在建建工工程程减减值值准准备备、应应付付票票据据等等其其他他相相关关帐帐户户的的审审计计。其其中中要要求求考考生生重重点点了了解解购购货货与与付付款款循循环环特特性性的的两两大大内内容容，购购货货业业务务的的内内部部控控制制、控控制制测测试试和和交交易易的的实质性测试。实质性测试。3审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 本本章章的的重重点点有有：固固定定资资产产的的内内部部控

3、控制制的的内内容容、控控制制测测试试程程序序和和实实质质性性测测试试程程序序；应应付付账账款款的的实实质质性性测测试试程程序序，特特别别注注意意将将其其函函证证程程序序与与应应收收账账款款的的函函证证程程序序进进行行比比较较；预预付付账账款款、应应付付票票据据的的实实质质性性测测试试程程序序，特特别别注注意意在在资资产产负负债债表表中中披披露露要要求求。此此外外，固固定定资资产产和和在在建建工工程程减减值值准准备备的的审审计计也应重点掌握。也应重点掌握。4审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计本章的难点有：本章的难点有：1.1.有关应付账款的审计：查找未入账有关应付账款的审计：查找未入账的

4、应付账款；对应付账款函证结果的的应付账款；对应付账款函证结果的分析及应实施的后续审计程序；应付分析及应实施的后续审计程序；应付账款函证对象选择；应付账款的函证账款函证对象选择；应付账款的函证内容与函证方式；应付账款的会计报内容与函证方式；应付账款的会计报表重分类调整。表重分类调整。5审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计2.2.有关固定资产项目的审计：固定有关固定资产项目的审计：固定资产的审计目标；固定资产项目的资产的审计目标；固定资产项目的分析性复核；固定资产的实地观察、分析性复核；固定资产的实地观察、所有权以及存在性审查、固定资产所有权以及存在性审查、固定资产租赁审计的内容与范围、固定

5、资产租赁审计的内容与范围、固定资产减值准备的审计目标及审计程序。减值准备的审计目标及审计程序。6审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计3.3.有关累计折旧的审计：累计折旧方有关累计折旧的审计：累计折旧方法的选择；累计折旧的分析性复核；法的选择；累计折旧的分析性复核；累计折旧的会计处理；累计折旧的计累计折旧的会计处理；累计折旧的计提以及对审计意见的影响；固定资产提以及对审计意见的影响；固定资产及累计折旧的审计目标与程序的关系。及累计折旧的审计目标与程序的关系。7审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计3 3）学习要求和目标）学习要求和目标 在学习本章内容时，应注意以下学在学习本章内容时，应

6、注意以下学习要求和目标：习要求和目标：1.1.了解购货与付款循环中的相关业了解购货与付款循环中的相关业务活动，以此为主线，熟练地推论相务活动，以此为主线，熟练地推论相关的凭证与记录，并将这些凭证、记关的凭证与记录，并将这些凭证、记录与内部控制措施及管理当局认定相录与内部控制措施及管理当局认定相联系。联系。8审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计 2.2.以管理当局认定为主线，推论内以管理当局认定为主线，推论内部控制目标，熟练记忆各个内部控制部控制目标，熟练记忆各个内部控制目标下的关键内部控制措施，最终将目标下的关键内部控制措施，最终将内部控制措施与管理当局认定相联系，内部控制措施与管理当局

7、认定相联系，为分析内部控制缺陷所影响的管理当为分析内部控制缺陷所影响的管理当局认定奠定良好的基础。局认定奠定良好的基础。9审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计 3.3.重点了解固定资产的内部控制重点了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。的管理当局认定。4.4.了解应付账款的审计目标，掌了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序，包握应付账款的分析性复核程序，包括比较的内容、分析的比率和相关括比较的内容、分析的比率和相关的账户。的账户。10审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计 总总之之，理理解解本本章章的的内内容容

8、，也也应应象象理理解解销销售售与与收收款款循循环环审审计计一一样样，从从各各有有关关项项目目内内部部控控制制要要求求和和实实质质性性测测试试程程序序两两方方面面来来掌掌握握。对对内内部部控控制制的的掌掌握握，主主要要是是从从控控制制程程序序的的五五个个要要素素来来理理解解；对对实实质质性性测测试试的的掌掌握握，从从具具体体审审计计目目标与审计程序的关系来理解。标与审计程序的关系来理解。11审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 11.1.111.1.211.1.111.1.2购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性 11.2.111.2.411.2.1

9、11.2.4内内部部控控制制测测试试和和交交易易的的实实质性测试质性测试11.3.111.3.211.3.111.3.2应应付付帐帐款款的的审审计计目目标标和和实实质性测试程序质性测试程序12审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计11.4.111.4.1固定资产审计固定资产审计11.4.211.4.2累计折旧审计累计折旧审计 11.5.111.5.1预付账款审计预付账款审计11.5.211.5.2固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计11.5.411.5.4在建工程审计在建工程审计13审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计11.1.111.1.211.1.111.1.2购货与付款循环

10、的特性购货与付款循环的特性一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录1 1、注注意意：购购货货与与付付款款循循环环通通常常要要经经过过这样的程序：这样的程序：请购请购 订货订货 验收验收 付款付款 14审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计2 2、购货与付收款循环中主要业务活动、购货与付收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动主要业务活动对应的凭证及会计记录对应的凭证及会计记录相关的管理当局认定相关的管理当局认定请购商品和劳务请购商品和劳务请购单请购单存在或发生存在或发生编制订购单编制订购单订购单订购单完整性完整性验收商品验

11、收商品验收单是、卖方发票验收单是、卖方发票完整性完整性、存在或发生、存在或发生储存已验收商品储存已验收商品入库单入库单存在或发生存在或发生编制付款凭单编制付款凭单付款凭单付款凭单存存在在或或发发生生、估估价价或或分分摊摊、完整性完整性确认与记录负债确认与记录负债应应付付账账款款明明细细账账、卖卖方方对对账单、转账凭证账单、转账凭证存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或分摊或分摊付款付款付款凭证、付款凭单付款凭证、付款凭单存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或分摊或分摊记记录录现现金金、银银行行存存款款支出支出现现金金日日记记账账、银银行行存存款款日日记账记账存存在在或或发发生生

12、、完完整整性性、估估价价或分摊或分摊15审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计二、购货与付款循环中的主要业务活动二、购货与付款循环中的主要业务活动这部分内容汇总如下：这部分内容汇总如下：16审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计主要业务活动主要业务活动关键控制点关键控制点 可能的控制测试可能的控制测试管理当局认定管理当局认定1 1、请请购购商商品品和劳务和劳务由由经经授授权权的的专专门门机机构构或或人人员员填填制制请请购购单单；每每张张请请购购单单应应经经过过对对这这类类支支出负预算责任的主管人员签字批准出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况检查授权和批准的情况存在或发生存

13、在或发生2 2、编编制制订订购购单单 订订购购单单一一式式多多联联，并并预预先先连连续续编编号号、经授权的采购人员签名经授权的采购人员签名 抽查订购单连续编号抽查订购单连续编号完整性完整性3 3、验收商品、验收商品 收收到到货货物物时时，应应由由独独立立于于采采购购、仓仓储储、运运输输职职能能的的验验收收部部门门或或人人员员点点收收，根根据据订订购购单单验验收收商商品品，并并编编制制一式多联的验收报告单一式多联的验收报告单 检查验收报告单后附有的请购单、订购单检查验收报告单后附有的请购单、订购单 存存在在或或发发生生、完整性完整性4 4、存储已验、存储已验收的商品存货收的商品存货 将将保保管管

14、与与采采购购的的其其他他职职责责相相分分离离；只只有有经经过过授授权权的的人人员员才才能能接接近近保保管管的资产的资产 检查入库单；检查入库单；观察接近资产的情况观察接近资产的情况存在或发生存在或发生5 5、编编制制付付款款凭凭 确确认认与与记记录录负负债债 每每张张凭凭单单应应与与订订购购单单、验验收收单单和和供供应应商商发发票票相相配配合合；独独立立检检查查每每日日的的凭凭单单汇汇总总表表和和有有关关记记账账凭凭证证上上的的金金额的一致性额的一致性（1 1）确确定定供供应应商商发发票票的的内内容容与与相相关关的的验验收收单单、订购单的一致性；订购单的一致性；（2 2）确定供应商发票计算的正

15、确性；）确定供应商发票计算的正确性；（3 3）编编制制有有预预先先编编号号的的付付款款凭凭单单，并并附附上上支支持持性性凭凭证证（如如订订购购单单、验验收收单单和和供供应应商商发发票票等等），这这些些支支持持性性凭凭证证的的种种类类因因交交易易对对象象的的不不同同而而不同；不同；（4 4）独立检查付款凭单计算的正确性；）独立检查付款凭单计算的正确性；（5 5）在在付付款款凭凭单单上上填填入入应应借借记记的的资资产产或或费费用用账户名称；账户名称；（6 6）由由被被授授权权人人员员在在凭凭单单上上签签字字，以以示示批批准准照此凭单要求付款。照此凭单要求付款。存存在在或或发发生生、完完整整性性、估

16、估价价或分摊或分摊（转下页）（转下页）17审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计续表续表主要业务活动主要业务活动关键控制点关键控制点 可能的控制测试可能的控制测试管理当局认定管理当局认定6 6、确确认认与与记记录录负债负债核核查查购购置置财财产产并并记记录录核核对对相相关关原原始始资资料料记记录录现现金金支支出出的的人人员员不不得得经经手手现现金金、有有价价证证券券和和其其他他资资产产恰恰当当的的凭证、记录、记帐手续凭证、记录、记帐手续重新执行独立检查重新执行独立检查存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或或分分摊摊7 7、付款付款支支票票签签署署人人应应复复核核支支付付性性凭凭单单

17、的的完完整性和批准情况；整性和批准情况；（1 1）独独立立检检查查已已签签发发支支票票的的总总额额与与所所处处理理的的那那批批付付款款凭凭单单的的总额的一致性；总额的一致性；（2 2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3 3）被被授授权权签签署署支支票票的的人人员员应应确确定定每每张张支支票票都都附附有有一一张张已已经经适适当当批批准准的的未未付付款款凭凭单单，还还应应确确定定支支票票受受款款人人姓姓名名和和金金额额与与凭凭单内容的一致性；单内容的一致性；（4 4）支支票票一一经经签签署署就就应应在在其其凭凭单单和和支支持持性性凭凭证证上上用用

18、加加盖盖印印戳戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5 5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6 6）支支票票应应预预先先连连续续编编号号，保保证证支支出出支支票票存存根根的的完完整整性性和和作作废支票处理的恰当性；废支票处理的恰当性；（7 7）应应确确保保只只有有被被授授权权的的人人员员才才能能接接触触未未经经使使用用的的空空白白支支票票。注意：分析性简答题注意：分析性简答题 存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或或分分摊摊8 8、记记录录现现金金银银行存款支出行存款支出 支支票票签签发发后后应应

19、立立即即盖盖章章注注销销已已付付款款凭单和支持性凭证凭单和支持性凭证仍仍以以支支票票结结算算方方式式为为例例，在在手手工工系系统统下下记记录录现现金金、银银行行存存款款支支出的有关控制包括：出的有关控制包括：注意结合第注意结合第1414章章P303P303（1 1）会会计计主主管管应应独独立立检检查查记记入入银银行行存存款款日日记记账账和和应应付付账账款款明明细账和金额的一致性细账和金额的一致性,以及与支票汇总记录的一致性以及与支票汇总记录的一致性;（2 2）通通过过定定期期比比较较银银行行存存款款日日记记账账记记录录的的日日期期与与支支票票副副本本的的日期日期,独立检查入账的独立检查入账的及

20、时性及时性;（3 3）独立编制银行存款余额调节表。）独立编制银行存款余额调节表。存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或或分分摊摊18审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计11.2.111.2.411.2.111.2.4内部控制测试内部控制测试和交易的实质性测试和交易的实质性测试 一、采购与付款循环的内部控制一、采购与付款循环的内部控制一一个个健健全全有有效效的的采采购购与与付付款款循循环环的的内内部部控控制制应该包括以下内容：应该包括以下内容：1 1采采购购、验验收收、储储存存、会会计计及及财财务务部部门门在在人人员员安安排排及及职职责责分分工工等等方方面面应应相相互互独独立立，偿

21、偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准；还债务应经上述部门进行相应确认或批准；2 2购购货货交交易易填填写写订订货货单单签签章章批批准准订订货单副本，应及时提交会计、财务部门；货单副本，应及时提交会计、财务部门；3 3编编制制按按顺顺序序编编号号的的验验收收单单副副本本送送交交采采购、会计等部门；购、会计等部门；19审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计4.4.采采购购部部门门将将购购货货发发票票、订订货货单单及及验验收收单单进进行比较；行比较；5.5.采采购购部部门门填填制制应应付付款款凭凭单单批批准准支支付付货货款；款；6.6.采采购购部部门门应应对对所所收收各各种种单单据据、文文件件

22、加加盖盖收收件日期时刻章；件日期时刻章；7.7.应应付付账账款款总总分分类类账账和和明明细细分分类类账账应应按按月月结结账，并相互核对；账，并相互核对；8.8.供供货货方方取取得得对对账账单单，与与应应付付账账款款明明细细分分类类账和未付凭单明细表相互调节；账和未付凭单明细表相互调节；9.9.采采用用总总价价法法记记录录现现金金折折扣扣，并并制制定定严严格格的的复核制度审查是否发生折扣损失。复核制度审查是否发生折扣损失。20审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计二二、购购货货业业务务的的内内部部控控制制、控控制制测测试试和交易的实质性测试和交易的实质性测试 与第十章相似与第十章相似 购购货

23、货与与付付款款循循环环涉涉及及的的业业务务与与凭凭证证很很多多，在在正正常常的的审审计计中中，如如果果购购货货与与付付款款循循环环的的内内部部控控制制良良好好，则则忽忽视视这这一一循循环环的的控控制制测测试试和和交交易易的的实实质质性性测测试试，仅仅仅仅依依赖赖于于对对与与之之相相关关的的会会计计报报表表项项目目的的实实质质性性测测试试，往往往往费费时时、费费力力。因因此此，这这一一循循环环的的符符合合性性测测试试很很重要。重要。21审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计（一一）考考虑虑到到购购货货与与付付款款循循环环的的重重要要性性，注注册册会会计计师师往往往往对对这这一一循循环环采采用

24、用属属性性抽抽样样审审计计方方法法。在在测测试试该该循循环环的的大大多多数数属属性性时时，注注册册会会计计师师通通常常选选择择相相对对较较低低的的可可容容忍忍偏偏差差。并并将将其其中中的的大大额额的的和和不不寻寻常常的的项项目目筛选出来，百分之百地加以测试。筛选出来，百分之百地加以测试。22审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计（二）购货和付款循环的业务测试包括：（二）购货和付款循环的业务测试包括：购货业务测试和付款业务测试。它们与购货业务测试和付款业务测试。它们与八项主要业务活动的关系如下表：八项主要业务活动的关系如下表：（一一）请请购购商商品品和和劳劳务务，请请购购单单必必须须经经主主

25、管管预预算算的人员签字。的人员签字。购货业务测试购货业务测试 （二）编制订购单（二）编制订购单 采购部门采购部门。（三）验收商品。（三）验收商品。（四）储存已验收的商品存货。（四）储存已验收的商品存货。（五）编制付款凭单。（五）编制付款凭单。（六）确认与记录负债。（六）确认与记录负债。（七）付款。（七）付款。付款业务测试付款业务测试 （八）记录现金、银行存款支出。（八）记录现金、银行存款支出。23审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计（三）购货和付款循环的内部控制（三）购货和付款循环的内部控制其一，适当的职责分离其一，适当的职责分离如前所述，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的如前所述

26、，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。与销售和收款业务一样，采购与付款业务也要适当错误。与销售和收款业务一样，采购与付款业务也要适当的职责分离。财政部于的职责分离。财政部于2002年年12月月23日发布的财会日发布的财会200221号内部会计控制规范号内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采

27、购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。督。24审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计其二，内部核查程序其二，内部

28、核查程序财财政政部部发发布布的的内内部部会会计计控控制制规规范范采采购购与与付付款款（试试行行）中中，不不仅仅明明确确了了单单位位应应当当建建立立对对采采购购与与付付款款内内部部控控制制的的监监督督检检查查制制度度，单单位位监监督督检检查查机机构构或或人人员员应应当当通通过过实实施施内内部部测测试试和和实实质质性性测测试试检检查查采采购购与与付付款款业业务务内内部部控控制制制制度度是是否否健健全全，各各项项规规定定是是否否得得到到有有效效执执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容，包括：行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容，包括：1.采采购购与与付付款款业业务务相相关

29、关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；2.采采购购与与付付款款业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查大大宗宗采采购购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；3.应应付付账账款款和和预预付付账账款款的的管管理理。重重点点审审查查应应付付账账款款和和预预付付账账款款支支付的正确性、时效性和合法性；付的正确性、时效性和合法性；4、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记

30、、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。漏洞。25审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计第三、购货和付款循环与第第三、购货和付款循环与第1010章节原章节原理大同小异，但其特殊性有三：理大同小异，但其特殊性有三：特殊性特殊性注意事项注意事项管理当局认定管理当局认定1 1所所登登记记的的购购货货都都确确已已收收到到商商品或接受劳务品或接受劳务防防止止那那些些主主要要使使企企业业管管理理层层和和职职员员们们而而非非企企业业本本身身受受益益的的交交易易作作

31、为为企企业业的的营营业业支支出出或或资资产产记记入账中入账中存在或发生存在或发生2 2发发生生的的购购货货都已记录都已记录防止低计企业的负债防止低计企业的负债完整性完整性3 3购购货货交交易易的的估价正确估价正确交交易易在在采采购购明明细细账账中中正正确记录确记录截止截止估价或分摊估价或分摊26审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计（四四）对对存存货货实实质质性性测测试试的的影影响响。永续盘存制的地位和作用永续盘存制的地位和作用 1 1当当被被审审计计单单位位对对存存货货采采用用永永续续盘盘存存制制核核算算时时，如如果果注注册册会会计计师师确确信信其其永永续续盘盘存存记记录录是是准准确确、

32、及及时时的的，存存货货项项目目的的实实质质性性测测试试程程序序就就可可予予以以简简化。化。27审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计 2 2被被审审计计单单位位对对永永续续盘盘存存手手续续中中的的购购入入环环节节的的内内部部控控制制，一一般般应应作作为为审审计计中中的的购购入入业业务务进进行行控控制制测测试试的的对对象象之之一一，在在审审计计中中起起着着关关键键作作用。用。3 3如如果果这这些些控控制制能能有有效效地地运运行行，并并且且永永续续盘盘存存记记录录中中又又能能反反映映出出存存货货的的数数量量和和单单位位成成本本，则则可可以以因因此此减减少少存存货货监监盘盘和和单单位位成成本本测

33、测试试的的工工作量。作量。28审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计三三、付付款款业业务务的的内内部部控控制制、控控制制测测试试和和交交易易的的实实质质性性测测试试需要支出的是，对于每个企业而言，由于性质、所处行需要支出的是，对于每个企业而言，由于性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与付业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与付款业务相关的内部控制内容可能有所不同，但财政部发款业务相关的内部控制内容可能有所不同，但财政部发布的内部会计控制规范布的内部会计控制规范采购与付款（试行）中采购与付款（试行）中规定的以下与付款业务相关的内部控制内容是应当共同规定的以下与付款

34、业务相关的内部控制内容是应当共同遵循的：遵循的：29审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计序号序号 与付款业务相关的内部控制内容与付款业务相关的内部控制内容 1单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范控制规范货币资金（试行）等规定办理采购付款业务货币资金（试行）等规定办理采购付款业务 2单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核

35、 3单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理管理 4单单位位应应当当加加强强应应付付账账款款和和应应付付票票据据的的管管理理，由由专专人人按按照照约约定定的的付付款款日日期期、折折扣扣条条件件等等管管理理应应付付款款项项。已已到到期期的的应应付付款款项项须须经经有有关关授授权权人人员员审审批批后后方可办理结算与支付方可办理结算与支付5单单位位应应当当建建立立退退货货管管理理制制度度，对对退退货货条条件件、退退货货手手续续、货货物物出出库库、退退货货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款货款回收等作出明确规定

36、，及时收回退货款6单单位位应应当当定定期期与与供供应应商商核核对对应应付付账账款款、应应付付票票据据、预预付付账账款款等等往往来来款款项项。如有不符，应查明原因如有不符，应查明原因30审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计四、固定资产的内部控制和控制测试四、固定资产的内部控制和控制测试 商商品品库库存存与与固固定定资资产产同同属属一一个个交交易易循循环环，其其对对会会计计报报表表的的影影响响较较大大：1 1、大大额额的的购购置置影影响响其其现现金金流流量量；2 2、折折旧旧、维维修修费费用用影影响响损损益益大大小小。这这部部分分内内容容，按按照照辅辅导导教教材材，应应主主要要掌掌握握以以下

37、几个方面：下几个方面：31审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计（一一）固固定定资资产产的的内内部部控控制制、控控制制要要点和主要控制测试程序表点和主要控制测试程序表内部控制内部控制控制要点控制要点主要控制测试程序主要控制测试程序1 1、预预算算制度制度固固定定资资产产增增减减应应编编制制预预算算（固固定定资资产产内内部部控控制制中中最最重重要要的的部部分分；大大企企业业要要有有年年度度预算，小企业要有计划）预算，小企业要有计划）检检查查固固定定资资产产的的取取得得与与处处置置是是否否依依据据预预算算，对对实实际际支支出出与与预预算算之之间间的的差差异异以以及及未未列列入入预预算算的的特特

38、殊殊事事项项，检检查查其其是是否否履履行行特特别别的的审审批批手手续续（存存在在或或发发生生、估估价价或分摊）或分摊）2 2、授授权权批准制度批准制度企企业业的的资资本本性性支支出出预预算算只只有有经经过过董董事事会会等等高高层层管管理理机机构构批批准准方方可可生生效效；所所有有固固定定资资产产的的取取得得和和处处置置均均需需经经企企业业管理当局的书面认可。管理当局的书面认可。不不仅仅要要检检查查授授权权批批准准制制度度本本身身是是否否完完善善，还还要要关关注注授授权权批批准准制制度度是是否否得得到到切切实实执执行。（存在或发生、估价或分摊）行。（存在或发生、估价或分摊）3 3、帐帐簿簿记录制

39、度记录制度设设置置总总账账、明明细细账账、固固定定资资产产登登记记卡卡；按按类类别别、使使用用部部门门、每每项项固固定定资资产产进进行行明明细细分分类类核核算算；增增减减变变化化均均有有原原始凭证。始凭证。检检查查明明细细帐帐与与登登记记卡卡设设置置的的完完善善性性，固固定定资资产产增增减减变变化化时时原原始始凭凭证证的的充充分分性性（存存在在或或发发生生、估估价价或或分分摊摊、完完整整、表表达）达）转下页转下页32审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计4、职职责责分分工工制制度度对对固固定定资资产产的的取取得得、记记录录、保保管管、使使用用、维维修修、处处置置（不不相相容容职职务务）等等

40、，均均应应明明确确划划分分责责任任，由由专专门门部门和专人负责部门和专人负责检检查查与与观观察察分分工工的的恰恰当当性性（存存在在或或发发生生、估估价价或或分分摊、完整性）摊、完整性）5、资资本本性性支支出出和和收收益益性性支支出出的的区分制度区分制度书书面面标标准准：区区分分资资本本性性支支出出和和收收益益性性支支出出；明明确确资资本本性性支支出出的的范范围和最低金额；围和最低金额；检检查查标标准准制制定定的的合合理理性性与与执执行行的的有有效效性性（估估价价或或分分摊）摊）6、处置制度、处置制度投投资资转转出出、报报废废、出出售售等等均均要要有有一定申请报批程序一定申请报批程序检检查查报报

41、批批程程序序的的合合理理性性与与执执行行有有效效性性（存存在在或或发发生生、估价或分摊）估价或分摊）7、定定期期盘盘点点制制度度确定数量、存放地点、使用状况。确定数量、存放地点、使用状况。定定期期盘盘点点制制度度的的作作用用：验验证证账账面面各各项项固固定定资资产产是是否否真真实实存存在在或或发发生生；了了解解固固定定资资产产的的放放置置地地点点和和使使用用状状况况存存在在或或发发生生；发发现现是是否否存存在在未未入入账账的的固固定定资资产产完整性完整性注注册册会会计计师师应应了了解解和和评评价价企企业业固固定定资资产产盘盘点点制制度度，并并注注意意查查询询盘盘盈盈、盘盘亏亏固固定定资资产产的

42、的处处理理情情况况存存在在或发生、完整性或发生、完整性8、维维护护保保养养制制度度建立日常维护、定期检修制度建立日常维护、定期检修制度 检检查查制制度度的的合合理理性性与与实实际际执执行行情情况况（存存在在或或发发生生、估价或分摊）估价或分摊）续表续表33审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计 注注意意：严严格格来来讲讲，固固定定资资产产的的保保险险不不属属于于企企业业固固定定资资产产内内部部控控制制的的范范围围，但但它它对对企企业业非非常常重重要要。因因此此，注注册册会会计计师师在在检检查查、评评价价企企业业的的内内部部控控制制制制度度时时，应应当当了了解解 而而不不是是符符合合性性测测

43、试试 固定资产的保险情况。固定资产的保险情况。34审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计（二）固定资产认定实质性测试一览表（二）固定资产认定实质性测试一览表实质性测试实质性测试认定存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露1.验证固定资产明细表和永续记录的正确性，及其与固定资产明细账、总账余额的一致性2.执行分析性复核3.检查固定资产的增加4.审查所有权文件和租赁合同5.核实固定资产的增加6.核实固定资产的处理7.分析维修费用的分录8.复核累计折旧的分录9.将报表表达与会计准则相比较35审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计（三）在建工程的内部控制和控制测试（三）在建工程的内部控制

44、和控制测试作作为为固固定定资资产产的的一一个个组组成成项项目目，在在建建工工程程项项目目有有其其特特殊殊性性。根根据据财财政政部部2003年年10月月发发布布的的内内部部会会计计控控制制规规范范工工程程项项目目（试试行行），在建工程的内部控制的主要内容包括：在建工程的内部控制的主要内容包括：序序号号相关相关内部内部控制控制主要内容主要内容1岗岗 位位分分 工工与与 授授权权 批批准准（1）单单位位应应当当建建立立工工程程项项目目业业务务的的岗岗位位责责任任制制，明明确确相相关关部部门门和和岗岗位位的的职职责责、权权限限，确确保保办办理理工工程程项项目目业业务务的的不不相相容容岗岗位位相相互互分

45、分离离、制制约约和和监监督督。工工程程项项目目业业务务务务不不相相容容岗岗位位一一般般包包括括：项项目目建建议议、可可行行性性研研究究与与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；决算与竣工审计。项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；决算与竣工审计。（2）单单位位应应当当对对工工程程项项目目相相关关业业务务建建立立严严格格的的授授权权批批准准制制度度，明明确确审审批批人人的的授授权权批批准准方方式式、权权限限、程程序序、责责任任及及相相关关控控制制措措施施，规规定定经经办办人人的的职职责责范范围围和和工工作作要要求求。根根据据工工程程项项目目相相关关业业务务授授权权批批准准制制

46、度度的的规规定定，在在授授权权范范围围内内进进行行审审批批，不不得得超超越越审审批批权权限限。经经办办人人应应当当在在职职责责范范围围内内，按按照照审审批批人人的的批批准准意意见见办办理理工工程程项项目目业业务务，对对于于审审批批人人超超越越授授权权范范围围审审批批的的工工程程项项目目业业务务，经经办办人人有有权权拒拒绝绝办办理理，并并及及时时向向审审批批人人的的上上级级授授权权部门报告。部门报告。（3）单单位位应应当当制制定定工工程程项项目目业业务务流流程程，明明确确项项目目决决策策、概概预预算算编编制制、价价款款支支付付、竣竣工工决决算算等等环环节节的的控控制制要要求求，并并设设置置相相应

47、应的的记记录录或或凭凭证证，如如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。36审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计序号序号相关内部相关内部控制控制 主要内容主要内容 2项目决策项目决策控制控制 单单位位应应当当建建立立工工程程项项目目决决算算环环节节的的控控制制制制度度，对对项项目目建建议议书书和和可可行行性性研研究究报报告告的的编编制制、项项目目决决策策程程序序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。3概预算控概预算控制制 单单位位应应当当建建立立工工程程项项目目概概预

48、预算算环环节节的的控控制制制制度度，对对概概预预算算的的编编制制、审审核核等等作作出出明明确确规规定定，确确保保概概预预算算编制科学、合理。编制科学、合理。4价款支付价款支付控制控制 单单位位应应当当建建立立工工程程进进度度价价款款支支付付环环节节的的控控制制制制度度，对对价价款款支支付付的的条条件件、方方式式以以及及会会计计核核算算程程序序作作出出明明确规定，确保价款支付及时、正确。确规定，确保价款支付及时、正确。5竣工决算竣工决算控制控制 单单位位应应当当建建立立竣竣工工决决算算环环节节的的控控制制制制度度，对对竣竣工工清清理理、竣竣工工决决算算、竣竣工工审审计计、竣竣工工验验收收等等作作

49、出出明明确确规规定，确保竣工决算真实、完整、及时。定，确保竣工决算真实、完整、及时。37审计审计第十一章第十一章购货与付款循环审计序序号号相关内相关内部控制部控制 主要内容主要内容 6监督检监督检查查 单单位位应应当当建建立立对对工工程程项项目目内内部部控控制制的的监监督督检检查查制制度度，明明确确监监督督检检查查机机构构或或人人员员的的职职责责权权限限，定定期期或或不不定定期期地地进进行行检检查查。内内容容主要包括：主要包括：（1）工工程程项项目目业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存在不相容职务混岗的现象。存在不相容职务混岗的现象。（2）工工程

50、程项项目目业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查重重要要业业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）工工程程项项目目决决算算责责任任制制的的建建立立及及执执行行情情况况。重重点点检检查查责责任任制制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。度是否健全，奖惩措施是否落实到位。（4）概概预预算算控控制制制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查概概预预算算编编制制的的依依据据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。是否真实，是否按规定对概预算进行审核。（5）各各类类款款项项支支付付制制度度的的执执行行情情况况。