存货与仓储循环审计培训课件.pptx
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1、存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计莱优高级讲师:皮军华2023/3/211目录目录第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性第二节第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑对重要性、审计风险和审计策略的考虑第三节第三节 了解了解存货与仓储循环的控制及控制测试存货与仓储循环的控制及控制测试第四节第四节 存货审计存货审计第五节第五节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第六节第六节 营业成本审计营业成本审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计2023/3/212第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性2023/3/213第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储
2、循环的特性2023/3/214第二节第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑对重要性、审计风险和审计策略的考虑在存货与仓储循环审计中,存货审计是一个十分重要的内容,它的重要性在于:1.存货在企业流动资产中数额最大;2.在会计上允许对存货采用多种计价方法,不同类别的存货可能采用不同的方法估价;3.对存货价值的估定将直接影响销货成本,与当期损益有重大关系;4.存货质量、状况和价值的验证工作,远比其他项目的查验复杂和困难。因此,在制造企业,存货和销售成本通常对其财务状况和经营成果有着重大的影响,注册会计师应力求使生产活动发生错报的风险保持一个低水平。在存货与仓储循环审计中,职工工薪费用也很重要。职
3、工工薪费用是主要的成本项目之一,在产品成本中占有较大比重,在商业企业,员工的工薪通常是最大的经营费用,其他服务行业如银行、会计师事务所与律师事务所也是这样,因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦点。2023/3/215第二节第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑对重要性、审计风险和审计策略的考虑由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制,另外期末工薪负债余额往往是不重要的,这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑的因素。2023/3/216第三节第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试了解存货与仓储循环的控制及控制测试一、存货与仓储循环的内
4、部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项制三项内容,下面将分别对这三类控制的关键控制点作出介绍。(一)存货内部控制要点(一)存货内部控制要点1.对存货业务实行职务分离控制(1)企业应将比价和订货的职责和操作分离,应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。(2)存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。(3)采购人员应与验收、保管人员分离。(4)负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。(5)存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行。.实物管理控制()存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记
5、簿,并标明它们的存放地点、仓号和仓位。()存货的实物应由专职保管员控制,应设置分离且封闭的仓库区域,只有经授权批准的人才能进入,应严格限制接触存货。()存货保管部门应经常对存放的实物进行检查,查看有无损坏、变质或呆滞的情况。2023/3/217第三节第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试了解存货与仓储循环的控制及控制测试.实物收发控制()验收部门收到货物后,应检查货物的数量和质量,填制验收单,验收完毕后立即将货物转运保管部门,并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部门。()保管部门在收到货物时,首先应对其数量进行验点,并将验点结果同验收单相核对。其次,存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。
6、.实物盘点控制 定期对存货实物计点数量,账实核对。对盘点数和账面数之间的差异应进行调查,查明原因,采取改正措施。凭证和记录控制企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制,建立健全各环节的凭证和记录。2023/3/218第三节第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试了解存货与仓储循环的控制及控制测试 (二)工薪和人事管理的内部控制要点(二)工薪和人事管理的内部控制要点对工薪人事业务实行职务分离控制一般来说,人力资源部门负责工薪人事计划与决策、人员聘用,车间科室部门负责编制考勤记录;财会部门负责编制工薪单,记录和分配工薪费用。工薪人事决策与计划控制人力资源部门应当根据企业的短期和长
7、期发展规划,制定出短期和长期的工薪人事计划,匡算出各级各类人员的需要量,作出聘用合格人员的决策。人事管理制度控制人力资源部门应当建立和健全人事管理制度,包括与新进员工签订劳动合同,对工薪定级及变动进行授权,保管人事记录,防止未经授权接近这些记录,同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。考勤记录控制为对工时记录进行适当控制,应健全原始记录,严格考勤措施。2023/3/219第三节第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试了解存货与仓储循环的控制及控制测试工薪单审核控制人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总,指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确,核对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。工薪发放控制
8、工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批准。记录和分配工薪费用控制按照审核过的工薪汇总表登记应付职工工薪账户,按照审核过的工薪分配汇总表分配工薪费用。劳动力利用效率控制人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标,定期或不定期地与实际劳动力利用效率进行分析,以掌握劳动生产率的增减变动,促进改善工薪人事计划和决策,改善人事管理制度。2023/3/2110第三节第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试了解存货与仓储循环的控制及控制测试(三)成本费用内部控制要点(三)成本费用内部控制要点存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制产品计划管理和控制企业应对产品进行市场预测,然后根据
9、市场预测的结果,以及企业的经济资源、生产能力,确立生产任务,编制生产计划,以此指导企业的生产经营活动。生产进度控制生产进度控制是指对原材料投入生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制。生产进度控制包括的主要内容有:投入进度控制,产出进度控制,在制品管理控制和工序进度控制。产品质量控制生产过程的质量管理控制,主要是通过对操作人员、机器设备、材料和工艺方法等影响质量的因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级率。产品成本控制产品成本控制是指在生产过程中将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内,保证企业达到降低成本的目标。2023/3/2111第三节第三节 了解存货与仓储循环的
10、控制及控制测试了解存货与仓储循环的控制及控制测试二、存货与仓储循环的内部控制测试程序了解存货与仓储循环的内部控制初步评价存货与仓储循环的内部控制实施交易简易抽查测试内部控制 评价存货与仓储循环内部控制2023/3/2112 三、控制测试 (一)存货控制测试 (二)成本会计制度的控制测试(双重目的测试)第三节第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试了解存货与仓储循环的控制及控制测试表1为存货的内部控制及测试表2为成本核算的内部控制及测试2023/3/2113存货增加表1:存货的内部控制及其测试2023/3/2114存货减少2023/3/21152023/3/21162023/3/2117202
11、3/3/21182023/3/2119表2:成本核算的内部控制及其测试2023/3/21202023/3/21212023/3/2122一、存货审计概述一、存货审计概述存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润分配和所得税,也具有间接的影响。存货审计,尤其是对年末存货余额的测试,通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。二、存货审计的重要性二、存货审计的重要性存货通常是资产负债表中一个主要项目,而且通常是构成营运资本的最大项目。存货存放于不同的地点,这使得对它的实物控制和盘点都很困难。存货项目所具有的多样性
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