[内部审计]审计案例研究(ppt 70页).pptx

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1、审计案例研究审计案例研究 主讲教师主讲教师 张晓红张晓红(一)审计监督体系审计监督体系 政府审计政府审计(由政府审计机关实施由政府审计机关实施)内部审计内部审计(由内部审计机构实施由内部审计机构实施)注册会计师审计注册会计师审计(由会计师事务所由会计师事务所实施实施)(二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论1 1.注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围(我国我国)(1)(1)审计业务审计业务法定业务法定业务,非注册会计师不非注册会计师不得承办得承办 会计报表审计业务会计报表审计业务 其他审计业务其他审计业务(2)(2)会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务非法定业务，非法定业务，并

2、非只有注册会计师才能承办并非只有注册会计师才能承办(二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论2 2.会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）(1)(1)(1)(1)计划阶段计划阶段计划阶段计划阶段:接受委托、规划审计工作接受委托、规划审计工作接受委托、规划审计工作接受委托、规划审计工作(2)(2)(2)(2)实施审计阶段实施审计阶段实施审计阶段实施审计阶段:实施审计测试，获取证据实施审计测试，获取证据实施审计测试，获取证据实施审计测试，获取证据 实质性测试实质性测试实质性测试实质性

3、测试 符合性测试符合性测试符合性测试符合性测试(3)(3)(3)(3)审计完成阶段审计完成阶段审计完成阶段审计完成阶段:整理资料，编制审计报告整理资料，编制审计报告整理资料，编制审计报告整理资料，编制审计报告(二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论3.3.审计测试与交易循环审计测试与交易循环（1 1）审计测试）审计测试A.A.符合性测试：对内部控制的设计符合性测试：对内部控制的设计 和运行的测试和运行的测试B.B.实质性测试：交易和余额的详细测试实质性测试：交易和余额的详细测试 对会计信息和非会计信息对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序应用的分析性复核程序(二二)注册会计师审计理论注

4、册会计师审计理论（2 2）交易循环（业务循环）交易循环（业务循环）销售与收款循环销售与收款循环 购货与付款循环购货与付款循环 生产循环生产循环 筹资与投资循环筹资与投资循环 (二二)注册会计师审计理论注册会计师审计理论（3 3）审计测试与交易循环）审计测试与交易循环A.A.符合性测试符合性测试:一般按业务循环进行一般按业务循环进行B.B.交易和帐户余额的实质性测试交易和帐户余额的实质性测试:可以按会计报表项目组织实施（称可以按会计报表项目组织实施（称为分项审计）为分项审计）可以按业务循环组织实施可以按业务循环组织实施（称为（称为循环审计）循环审计）业务循环与主要会计报表项目业务循环与主要会计报

5、表项目 对照表对照表业务循环业务循环业务循环业务循环资产负债表项资产负债表项资产负债表项资产负债表项目目目目利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目销售与收款循销售与收款循销售与收款循销售与收款循环环环环应收票据、应应收票据、应应收票据、应应收票据、应收账款等收账款等收账款等收账款等主营业务收入、主营业务收入、主营业务收入、主营业务收入、营业费用等营业费用等营业费用等营业费用等购货与付款循购货与付款循购货与付款循购货与付款循环环环环固定资产，应固定资产，应固定资产，应固定资产，应付账款等付账款等付账款等付账款等生产循环生产循环生产循环生产循环存货、待摊费存货、待摊费存货、待摊费存货、待摊费用等

6、用等用等用等主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本筹资与投资循筹资与投资循筹资与投资循筹资与投资循环环环环短期投资、长短期投资、长短期投资、长短期投资、长期借款等期借款等期借款等期借款等管理费用、财管理费用、财管理费用、财管理费用、财务费用等务费用等务费用等务费用等本教材的基本框架本教材的基本框架第一章：计划阶段的案例分析第一章：计划阶段的案例分析第二至七章：实施阶段的案例分析第二至七章：实施阶段的案例分析第八章：整理、报告阶段的案例分析第八章：整理、报告阶段的案例分析第九、十章：其他有关案例分析第九、十章：其他有关案例分析第一章第一章 审计业务承接和审计规审计业务承接和审计规划案例

7、划案例在计划阶段，在计划阶段，CPACPA要做的主要工作：要做的主要工作：调查了解调查了解 被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况 与被审计单位签订业务约定书与被审计单位签订业务约定书 初步评价被审计单位的内部控制初步评价被审计单位的内部控制 确定重要性确定重要性 分析审计风险分析审计风险 编制审计计划编制审计计划一、了解被审计单位的基本情一、了解被审计单位的基本情况（预备调查）况（预备调查）(一一)调查的内容调查的内容 (二二)调查的目的调查的目的 (三三)调查的方式调查的方式（一）调查的内容（一）调查的内容1.1.业务性质、经营规模和组织业务性质、经营规模和组织 结构结构2.2.经营情况

8、和经营风险经营情况和经营风险3.3.以前年度接受审计的情况以前年度接受审计的情况4.4.财务会计机构及工作组织财务会计机构及工作组织5.5.其他有关事项其他有关事项 （二）调查的目的（二）调查的目的1.1.确定是否接受委托确定是否接受委托 A.A.评价被审计单位的可审性评价被审计单位的可审性 B.B.评价评价CPACPA自身的胜任能力自身的胜任能力 2.2.为编制审计计划做准备为编制审计计划做准备 （三）预备调查的方式（三）预备调查的方式1.CPA1.CPA首次接受委托时首次接受委托时（1 1）被审计单位首次接受委托：）被审计单位首次接受委托：对所有内容进行了解对所有内容进行了解（2 2）被审

9、计单位更换事务所：）被审计单位更换事务所：与前任与前任CPACPA联系，获取有关资料联系，获取有关资料2.CPA2.CPA持续接受委托时持续接受委托时 对变化了的情况进行了解对变化了的情况进行了解单项案例分析（一）单项案例分析（一）1.1.在本章的案例一中在本章的案例一中,所列举的是所列举的是首次接受委托的情况首次接受委托的情况,假设美林假设美林股份有限公司是诚信事务所的老股份有限公司是诚信事务所的老客户客户,那么此次持续接受委托时那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同应调查的主要内容有什么不同?（作业（作业1 P21 P2）单项案例分析（一）单项案例分析（一）答案答案:一般来说一

10、般来说,首次接受委托时首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多本情况的内容较多,并且要关注并且要关注被审单位与前任注册会计师的关被审单位与前任注册会计师的关系系,而在持续接受委托时而在持续接受委托时,进行预进行预备调查应考虑以下主要因素备调查应考虑以下主要因素:单项案例分析（一）单项案例分析（一）(1)(1)管理当局的特点和诚信管理当局的特点和诚信(2)(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况被审单位的涉讼案件及其处理情况(3)(3)以前与被审计单位在审计单位方面以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果存在的意见分歧以及解决结果(4)

11、(4)利害冲突及回避事宜利害冲突及回避事宜(5)(5)内部控制的改进情况内部控制的改进情况(6)(6)审计费用的支持情况等审计费用的支持情况等二、审计计划编制中对分析性二、审计计划编制中对分析性复核程序的应用（案例二）复核程序的应用（案例二）(一一)审计计划的分类审计计划的分类(二二)分析性复核分析性复核(三三)总体审计计划的内容总体审计计划的内容(一一)审计计划的分类审计计划的分类1 1、总体审计计划、总体审计计划:对审计的预期对审计的预期范围和实施方式的规划范围和实施方式的规划2 2、审计程序计划、审计程序计划(具体审计计划具体审计计划):):对审计程序的性质、时间和范对审计程序的性质、时

12、间和范围所做的详细规划和说明围所做的详细规划和说明（二）分析性复核（二）分析性复核1.1.用途用途(1)(1)在计划阶段在计划阶段:规划其他审计程序规划其他审计程序(2)(2)在审计实施阶段在审计实施阶段:直接作为实质性直接作为实质性测试程序测试程序(3)(3)在审计报告阶段在审计报告阶段:对会计报表的整对会计报表的整体性进行的复核体性进行的复核（二）分析性复核（二）分析性复核2.2.计划阶段应用分析性复核的目的：计划阶段应用分析性复核的目的：（1 1）更好地了解被审计单位的经营更好地了解被审计单位的经营情况情况（2 2）确认资料间异常的关系和意外波）确认资料间异常的关系和意外波动，以便找出潜

13、在风险的领域动，以便找出潜在风险的领域 (引起注意为目的引起注意为目的)（二）分析性复核（二）分析性复核3.3.分析性复核程序的主要内容分析性复核程序的主要内容（1 1）趋势分析）趋势分析:比较两个以上会比较两个以上会计期间的特定数据计期间的特定数据,以确定是否以确定是否有重大变动。有重大变动。（2 2）比率分析）比率分析:将财务比率与预将财务比率与预定数比较找出异常。定数比较找出异常。单项案例分析（二）单项案例分析（二）2.2.在本章的案例二中在本章的案例二中,如果注册会如果注册会计师在分析其财务指标时计师在分析其财务指标时,发现发现企业的应收账款周转率波动大，企业的应收账款周转率波动大，这

14、意味着被审计单位可能存在那这意味着被审计单位可能存在那些情况些情况?（作业（作业1 P2)1 P2)单项案例分析（二）单项案例分析（二）答案答案:可能存在的问题有可能存在的问题有:(1)(1)经营环境发生变动经营环境发生变动(2)(2)年末销售额突然增减年末销售额突然增减(3)(3)顾客总体发生变动顾客总体发生变动(4)(4)产品结构发生变动产品结构发生变动(5)(5)信用政策或其运用发生变化信用政策或其运用发生变化(6)(6)销售收入的总体发生变动销售收入的总体发生变动（三）总体审计计划的内容（三）总体审计计划的内容1.1.审计的目的、范围审计的目的、范围2.2.审计策略审计策略3.3.评价

15、内部控制和审计风险评价内部控制和审计风险4.4.确定重要会计问题及重点审计领域确定重要会计问题及重点审计领域5.5.确定重要性水平确定重要性水平6.6.工作进度的安排，时间、费用的预算工作进度的安排，时间、费用的预算7.7.审计小组的组成及人员分工审计小组的组成及人员分工第二章第二章 审计案例审计案例一、一、销货与收款循环中的主要业务活动销货与收款循环中的主要业务活动二、销货与收款循环中的内部控制测试二、销货与收款循环中的内部控制测试三、销货与收款循环中的实质性测试三、销货与收款循环中的实质性测试一、一、销货与收款循环中的主要销货与收款循环中的主要业务活动业务活动 1.1.接受顾客的定单接受顾

16、客的定单接受顾客的定单接受顾客的定单 2.2.批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用 3.3.按销售单供货按销售单供货按销售单供货按销售单供货 4.4.按销售单装运货物按销售单装运货物按销售单装运货物按销售单装运货物 5.5.向顾客开具帐单向顾客开具帐单向顾客开具帐单向顾客开具帐单 6.6.记录销售记录销售记录销售记录销售 7.7.办理和记录现金和银行存款收入办理和记录现金和银行存款收入办理和记录现金和银行存款收入办理和记录现金和银行存款收入 8.8.注销坏账注销坏账注销坏账注销坏账 9.9.提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备二、二、销货与收款循环中的内部销货与收款循环

17、中的内部控制测试（案例一）控制测试（案例一）1.1.通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描述，了解内部控制的设计情况述，了解内部控制的设计情况述，了解内部控制的设计情况述，了解内部控制的设计情况（教材（教材（教材（教材P21 P21 表表表表2-1 2-1 表表表表2-22-2）2.2.对内部控制进行符合性测试，评价其有效性对内部控制进行符合性测试，评价其有效性对内部控制进行符合性测试，评价其有效性对内部控制进行符合性测试，评价其有效性 （1 1）内部控制设计是否科学、合理

18、）内部控制设计是否科学、合理）内部控制设计是否科学、合理）内部控制设计是否科学、合理 （2 2）是否实际发挥作用）是否实际发挥作用）是否实际发挥作用）是否实际发挥作用3.3.符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、时间和范围时间和范围时间和范围时间和范围单项案例分析（三）单项案例分析（三）销售与收款循环的关键控制点有哪些？销售与收款循环的关键控制点有哪些？答案：答案：1.从发出货物的角度看，主要的控制点应从发出货物的角度看，主要的控制点应有：有：（1）仓库发出商品是否根据销售

19、业仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；（务部门填制的销售通知单；（2）货物的）货物的装运是否都根据销售通知单装运；（装运是否都根据销售通知单装运；（3）货物出库有登记或有出库单。货物出库有登记或有出库单。单项案例分析（三）单项案例分析（三）2.2.从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：从收款和记账的角度看，主要的控制点应有：（1 1）财务部门是否根据销售通知单、装运凭证）财务部门是否根据销售通知单、装运凭证）财务部门是否根据销售通知单、装运凭证）财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票

20、；（开具增值税专用发票；（开具增值税专用发票；（开具增值税专用发票；（2 2）销售发票和销售）销售发票和销售）销售发票和销售）销售发票和销售通知单是否连续编号领用手续是否严格；通知单是否连续编号领用手续是否严格；通知单是否连续编号领用手续是否严格；通知单是否连续编号领用手续是否严格；（3 3）销售发票的开具与收款是否分离；（）销售发票的开具与收款是否分离；（）销售发票的开具与收款是否分离；（）销售发票的开具与收款是否分离；（4 4）销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项

21、的收回的登记是否由两人以上负责；款项的收回的登记是否由两人以上负责；款项的收回的登记是否由两人以上负责；款项的收回的登记是否由两人以上负责；（5 5）是否定期与顾客核对应收账款明细账；）是否定期与顾客核对应收账款明细账；）是否定期与顾客核对应收账款明细账；）是否定期与顾客核对应收账款明细账；（6 6）销售退回和折让是否经授权的人员批准。）销售退回和折让是否经授权的人员批准。）销售退回和折让是否经授权的人员批准。）销售退回和折让是否经授权的人员批准。三、销货与收款循环中的实质三、销货与收款循环中的实质性测试性测试该循环中涉及的实质性测试的报表项目有：该循环中涉及的实质性测试的报表项目有：该循环中

22、涉及的实质性测试的报表项目有：该循环中涉及的实质性测试的报表项目有：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 营业费用营业费用营业费用营业费用 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润 应收账款应收账款应收账款应收账款 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 应交税金应交税金应交税金应交税金1.主营业务收入的测试主营业务收入的测试（案例一）（案例一）步骤：步骤：（1）应用分析性复核程序，发现可能的虚）应用分析性复核程序，发现可能的虚记收入记收入（2）抽查凭证）抽查凭证（3）审查收入确认和关联方交易，可发现）审查

23、收入确认和关联方交易，可发现价格是否高估价格是否高估（4）进行销售截止期测试，可发现提前入）进行销售截止期测试，可发现提前入帐和推迟入帐的情况帐和推迟入帐的情况单项案例分析（四）单项案例分析（四）进行销售收入的分析性复核时应从哪些方进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？面入手？答案：答案：销售收入的分析性复核是进行销售收入审销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应从行销售收入的分析性复核程序时，应从以下方面入手：以下方面入手：

24、单项案例分析（四）单项案例分析（四）（1 1）将本期的收入数与上期数或计划数对比，）将本期的收入数与上期数或计划数对比，）将本期的收入数与上期数或计划数对比，）将本期的收入数与上期数或计划数对比，看是否有异常波动；看是否有异常波动；看是否有异常波动；看是否有异常波动；（2 2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环

25、境、市场占有率等相关因素进行外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；综合分析，以发现公司收入的异常变化；综合分析，以发现公司收入的异常变化；综合分析，以发现公司收入的异常变化；（3 3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用）将本期收入与本期的营业费用、管理费用）将本期收入与本期的营业费用、管理费用）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。比较，计算销售费用率，看是否

26、有异常变化。单项案例分析（五）单项案例分析（五）1.1.在销售循环中为何要关注关联方交易在销售循环中为何要关注关联方交易在销售循环中为何要关注关联方交易在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关与此有关与此有关与此有关的舞弊方式有那些的舞弊方式有那些的舞弊方式有那些的舞弊方式有那些?如何发现和防止如何发现和防止如何发现和防止如何发现和防止?（作业（作业（作业（作业1 1 P3P3）答案答案答案答案:在进行销售收入审计时在进行销售收入审计时在进行销售收入审计时在进行销售收入审计时,必须关注关联方交必须关注关联方交必须关注关联方交必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业之间易，因为在许

27、多销售收入舞弊案中，企业之间易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业之间易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业之间利用关联方交易作假，有许多利用关联方交易作假，有许多利用关联方交易作假，有许多利用关联方交易作假，有许多“方便条件方便条件方便条件方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间故意所采用的手段也各种各样，有的企业之间故意所采用的手段也各种各样，有的企业之间故意所采用的手段也各种各样，有的企业之间故意用抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段用抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段用抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段用抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段虚开发票。虚开发票。虚开发票。

28、虚开发票。单项案例分析（五）单项案例分析（五）在审计时，首先通过与被审计单位沟通，在审计时，首先通过与被审计单位沟通，在审计时，首先通过与被审计单位沟通，在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐哪些；然后通过应收账款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务的记录进行

29、凭证抽查，看与关联方的销售业务的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。参照企业的价目表和定价方法进行审计。参照企业的价目表和定价方法进行审计。参照企业的价目表和定价方法进行审计。2.应收账款及坏账准备的实质应收账款及坏账准备的实质性测试（案例二

30、）性测试（案例二）（1）核对相关凭证）核对相关凭证（2）分析应收账款的账龄）分析应收账款的账龄（3）向债务人函证应收账款）向债务人函证应收账款 函证是应收账款审计的一种重要函证是应收账款审计的一种重要方法方法（4）检查坏账的确认和处理）检查坏账的确认和处理单项案例分析（六）单项案例分析（六）对未收到回函的应收账款应采用的替代程对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？序有哪些？答案：可采用的替代程序有：答案：可采用的替代程序有：（1）核对相关发票；出库单；货运凭证；）核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。顾客定单；销售合同等。（2）也可查找相关的银行存款日记账，资）也可查找

31、相关的银行存款日记账，资产负债表日后款项的收回也能间接证明产负债表日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。应收账款的存在性。第三章第三章 购货与付款循环案例分析购货与付款循环案例分析一、购货与付款循环中的主要活动一、购货与付款循环中的主要活动二、购货与付款循环中的内部控制测试二、购货与付款循环中的内部控制测试三、购货与付款循环中的实质性测试三、购货与付款循环中的实质性测试一、购货与付款循环中的主要一、购货与付款循环中的主要活动活动1.1.请购商品和劳务请购商品和劳务请购商品和劳务请购商品和劳务2.2.编制订购单编制订购单编制订购单编制订购单3.3.验收商品验收商品验收商品验收商品4.4.储

32、存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货5.5.编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单6.6.确认与记录负债确认与记录负债确认与记录负债确认与记录负债7.7.支付负债支付负债支付负债支付负债8.8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出二、购货与付款循环的内部控二、购货与付款循环的内部控制测试制测试1.运用流程图、调查表取得对内部控运用流程图、调查表取得对内部控制的了解（教材制的了解（教材P31 表表3-1 图图3-1）2.对内部控制进行符合性测试对内部控制进行符合性测试 （1）设计是否科学、合理

33、）设计是否科学、合理 （2）运行是否有效）运行是否有效三、购货与付款循环的实质性三、购货与付款循环的实质性测试测试该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：预付账款预付账款 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资 在建工程在建工程 应付账款应付账款三、购货与付款循环的实质性三、购货与付款循环的实质性测试测试1.应付账款的实质性测试（案例一）应付账款的实质性测试（案例一）（1）核对总帐与明细帐是否相符）核对总帐与明细帐是否相符（2）对应付账款进行分析性复核）对应付账款进行分析性复核（3）函证应付账款）函证应付账款（4）查找未入帐的应付账款）查找未入帐的应付账款（5）审查挂帐的

34、原因）审查挂帐的原因单项案例分析（七）单项案例分析（七）就函证的重要程度而言，应付账就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？款与应收账款比较有何不同？答案答案：函证应付账款是审查应付账款：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为：应收账款那样重要，因为：（1）复复核负债的最大目的在于发现已经存核负债的最大目的在于发现已经存在但尚未入帐的债务；在但尚未入帐的债务；单项案例分析（七）单项案例分析（七）（2 2）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对）与应收账款相比，委托人有卖方发票

35、、对）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。（3 3）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审计人员审计时可能付款，付款行为进一步证实计人员审计时可能付款，付款行为进一步证实计人员

36、审计时可能付款，付款行为进一步证实计人员审计时可能付款，付款行为进一步证实了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需函证。款比较，一般情况下，应付账款不需函证。款比较，一般情况下，应付账款不需函证。款比较，一般情况下，应付账款不需函证。综合案例分析（一）综合案例分析（一）审计人员甲和乙在审计审计人员甲和乙在审计A公司年度会计公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发的内部控制

37、存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为生的应付账款。他们认为A公司管理当局公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入帐的应付账款。试问审计人步查找未入帐的应付账款。试问审计人员甲和已应如何查找未入帐的应付账款员甲和已应如何查找未入帐的应付账款？（作业？（作业1 P5）综合案例分析（一）综合案例分析（一）答案：答案：答案：答案：(1)(1)检查检查检查检查A A公司公司公司公司在资产负债表日在资产负债表日在资产负债表日在资产负债表日未处理的不相符购未处理的不相符购未处理的不

38、相符购未处理的不相符购货发票货发票货发票货发票(如抬头不符、与合同某项规定不符如抬头不符、与合同某项规定不符如抬头不符、与合同某项规定不符如抬头不符、与合同某项规定不符)及及及及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务(2)(2)检查检查检查检查A A公司公司公司公司在资产负债表日后在资产负债表日后在资产负债表日后在资产负债表日后收到的购货发票，收到的购货发票，收到的购货发票，收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确。确认其入帐时间是否正确。确认其入帐时间是否正确。确认其入帐时

39、间是否正确。（3 3）检查）检查）检查）检查A A公司公司公司公司在资产负债表日后在资产负债表日后在资产负债表日后在资产负债表日后应付账款明细应付账款明细应付账款明细应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。否正确。否正确。否正确。2.固定资产审计案例（案例二）固定资产审计案例（案例二）（1）复核总账和明细帐是否相符）复核总账和明细帐是否相符（2）进行分析性复核）进行分析性复核（3）检查固定资产的增加）检查固定资产的增加（4）检查固定资产的减少）检查固定资产

40、的减少（5）检查固定资产的所有权）检查固定资产的所有权（6）实地观察固定资产）实地观察固定资产（7）固定资产折旧的审计）固定资产折旧的审计第四章第四章 生产循环审计案例生产循环审计案例生产循环所涉及的主要环节及内容生产循环所涉及的主要环节及内容生产循环的审计目标生产循环的审计目标生产循环的符合性测试生产循环的符合性测试生产循环的实质性测试生产循环的实质性测试(重点重点:存货审计存货审计和生产成本审计和生产成本审计)一、生产循环所涉及的主要一、生产循环所涉及的主要环节及内容环节及内容 该循环涉及的部门有：生产计划部门，该循环涉及的部门有：生产计划部门，生产部门，仓库，销售部门，会计部门生产部门，

41、仓库，销售部门，会计部门等。主要的业务活动如下：等。主要的业务活动如下：计划和安排生产计划和安排生产 生产计划部门的职责生产计划部门的职责是根据顾客订单或销售预测安排产品生是根据顾客订单或销售预测安排产品生产，签发顺次编号的生产任务通知书，产，签发顺次编号的生产任务通知书，此外，还需要编制一份材料需求报告，此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料、零件及其库存。列示所需要的材料、零件及其库存。一、生产循环所涉及的主要一、生产循环所涉及的主要环节及内容环节及内容发出原材料发出原材料 仓库部门的责任是根据从仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领生产部门收到的领料单发出原

42、材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类料单上必须列示所需的材料数量和种类以及领料部门的名称及领料用途。领料以及领料部门的名称及领料用途。领料单通常是一式三联。仓库发料后，以其单通常是一式三联。仓库发料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细帐后送会计部门联经仓库登记材料明细帐后送会计部门进行材料的收发核算和成本核算。进行材料的收发核算和成本核算。一、生产循环所涉及的主要一、生产循环所涉及的主要环节及内容环节及内容生产产品生产产品 生产部门在收到生产任务通生产部门在收到生产任务通知书及原材料后，便将生产任务分解到知书及原材料后，便将生产

43、任务分解到每一个生产工人，执行生产任务。生产每一个生产工人，执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收交生产部门查点，然后转交检验员验收质量并办理入库手续，或是将所完成的质量并办理入库手续，或是将所完成的产品移交下一个生产部门，以进一步加产品移交下一个生产部门，以进一步加工。工。一、生产循环所涉及的主要一、生产循环所涉及的主要环节及内容环节及内容核算产品成本核算产品成本核算产品成本核算产品成本 为了正确地核算产品成本，对为了正确地核算产品成本，对为了正确地核算产品成本，对为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，

44、必须建立健全生产成本在产品进行有效控制，必须建立健全生产成本在产品进行有效控制，必须建立健全生产成本在产品进行有效控制，必须建立健全生产成本核算制度，将生产过程控制和成本核算有机结核算制度，将生产过程控制和成本核算有机结核算制度，将生产过程控制和成本核算有机结核算制度，将生产过程控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产任务通知书、领料单、记工单、入库单等生产任务通知书、领料单、记工单、入库单等生产任务通知书、领料单、记工单、入库单等生产任务通知书、领料

45、单、记工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程的实其进行审查和核对，了解和控制生产过程的实其进行审查和核对，了解和控制生产过程的实其进行审查和核对，了解和控制生产过程的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的生物流转。另一方面，会计部门要设置相应的生物流转。另一方面，会计部门要设置相应的生物流转。另一方面，会计部门要设置相应的生产成本明细帐，会同有关部门对生产过程的成产成本明细帐，会同有关部门对生产过程的成产成本明细帐，会同有

46、关部门对生产过程的成产成本明细帐，会同有关部门对生产过程的成本进行核算和控制。本进行核算和控制。本进行核算和控制。本进行核算和控制。一、生产循环所涉及的主要一、生产循环所涉及的主要环节及内容环节及内容储存产成品储存产成品 产品入库，须由仓库部门产品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此以外，对验收部门的工作进行验证。除此以外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分仓库部门还应根据产成品的

47、品质特征分类存放，并填制标签。类存放，并填制标签。一、生产循环所涉及的主要一、生产循环所涉及的主要环节及内容环节及内容发出产品发出产品 产成品的发出须由独立的发产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存；一联交仓库部门，一联发运部门留存；一联交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。二、生产循环的审计目标二、生产循环的审计目标 生产循环阶段，车间的主要工

48、作是生产产品，生产循环阶段，车间的主要工作是生产产品，生产循环阶段，车间的主要工作是生产产品，生产循环阶段，车间的主要工作是生产产品，会计工作的重点是成本核算，因而生产循环的会计工作的重点是成本核算，因而生产循环的会计工作的重点是成本核算，因而生产循环的会计工作的重点是成本核算，因而生产循环的审计目标是：审计目标是：审计目标是：审计目标是：存在性存在性存在性存在性 即生产成本明细帐内记录的各种料、即生产成本明细帐内记录的各种料、即生产成本明细帐内记录的各种料、即生产成本明细帐内记录的各种料、工、费是否确实发生，各项成本费用开支的范工、费是否确实发生，各项成本费用开支的范工、费是否确实发生，各项

49、成本费用开支的范工、费是否确实发生，各项成本费用开支的范围与标准是否符合法律、法规和企业的有关规围与标准是否符合法律、法规和企业的有关规围与标准是否符合法律、法规和企业的有关规围与标准是否符合法律、法规和企业的有关规定，已经完工的产品是否全部结转入库，尚未定，已经完工的产品是否全部结转入库，尚未定，已经完工的产品是否全部结转入库，尚未定，已经完工的产品是否全部结转入库，尚未完工的在产品成本的价值确认是否正确。完工的在产品成本的价值确认是否正确。完工的在产品成本的价值确认是否正确。完工的在产品成本的价值确认是否正确。二、生产循环的审计目标二、生产循环的审计目标完整性完整性 即生产循环中生产的应该

50、属于即生产循环中生产的应该属于公司的产品是否均已做出恰当的记录而公司的产品是否均已做出恰当的记录而没有遗漏；各项成本费用的记录及其会没有遗漏；各项成本费用的记录及其会计处理是否完整。计处理是否完整。计价与分摊计价与分摊 即各项成本费用的归集、即各项成本费用的归集、分配与结转是否合理；是否符合配比原分配与结转是否合理；是否符合配比原则的要求，计算是否正确，在产品和完则的要求，计算是否正确，在产品和完工产品的成本计算是否准确。工产品的成本计算是否准确。二、生产循环的审计目标二、生产循环的审计目标分类分类 即成本计算对象的确定是否合理，即成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类。是否