应收及预付款项概论.pptx

《应收及预付款项概论.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《应收及预付款项概论.pptx（40页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款第一节第一节应收票据应收票据第二节第二节预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款第三节第三节第一节第一节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认二、应收账款的计价二、应收账款的计价三、应收账款的核算三、应收账款的核算四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备一、应收账款的确认一、应收账款的确认1营业收入的确认营业收入的确认2销销售售方方式式与与结结算算方方式式对对应应收收账账款款确认的影响确认的影响二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应应收收账账款款的的计计价价，是是指指对对应应收收账账款款入入账账金金额额的的确确认

2、认。通通常常情情况况下下，应应收收账账款款应应按按买买卖卖双双方方成成交交时时的的实实际际金金额额计计价价入入账账。在在计计算算应应收收账账款款的的入入账账因因素素时时，还还应应考考虑虑折折扣扣因因素素。折折扣扣通通常常包包括括商商业业折扣和现金折扣两种。折扣和现金折扣两种。商商业业折折扣扣，是是指指在在商商品品交交易易时时从从价价目目单单所所列列售售价价中中扣扣减减的的一一定定数数额额，是是卖卖方方视视买买方方购购买买数数量量之之多多少少而而给给予予的的售售价价上的优惠。上的优惠。1商业折扣商业折扣 现现金金折折扣扣又又称称销销货货折折扣扣，是是指指企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在一一定

3、定时时期期内内早早日日付付款款而而给给予予的的债债务务扣扣除除，债债务务扣扣除除折折扣扣的的多多少少与客户付款的时间有关。与客户付款的时间有关。2现金折扣现金折扣三、应收账款的核算三、应收账款的核算（一一）无无折折扣扣折折让让情情况况下下的的账账务务处处理理 企企业业因因销销售售商商品品、产产品品而而发发生生应应收收账账款款时时，借借记记“应应收收账账款款”账账户户，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”账账户户、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”等等账账户户；收收回回应应收收账账款款时时，借借记记“银银行行存存款款”账账户，贷记户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。

4、【例【例3-13-1】某某企企业业销销售售给给甲甲公公司司一一批批产产品品，增增值值税税专专用用发发票票列列示示的的价价款款为为10000元元，增增值值税税额额1700元元，共共计计 11700元元，款款项项未未收收回回，该该企企业应作会计分录如下：业应作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（二）有折扣折让情况下的账务处理（二）有折扣折让情况下的账务处理1有商业折扣时的账务处理有商业折扣时的账务处理 会会计计记记录录只只按按商商品品定定价价扣扣除除商商业

5、业折折扣扣后后的的净净额额入入账账，销销售售商商品品时时，借借记记“应应收收账账款款”账账户户，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”等等账账户户；收收回回应应收收账账款款时时，借借记记“银银行行存存款款”账账户户，贷贷记记“应应收收账账款款”账户。账户。【例【例3-23-2】某某企企业业售售给给乙乙公公司司一一批批产产品品，按按价价目目表表标标明明的的价价格格计计算算，金金额额为为30 000元元，增增值值税税5 100元元，由由于于是是成成批批销销售售，给给购购货货方方10%的的商商业折扣，该企业应作会计分录如下：业折扣，该企业应

6、作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 31590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4590 我我国国企企业业会会计计准准则则规规定定，现现金金折折扣扣按按总总价价法法核核算算，销销售售商商品品时时，按按售售货货总总价价入入账账，借借记记“应应收收账账款款”账账户户，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”等等账账户户；客客户户在在折折扣扣期期内内还还款款时时享享受受的的现现金金折折扣扣计计入入财务费用。财务费用。2有现金折扣时的账务处理有现金折扣时

7、的账务处理【例【例3-33-3】某某企企业业售售给给丁丁公公司司一一批批价价款款为为10000元元的的产产品品，增增值值税税1700元元，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为1/10，N/30，产产品品已已经经交交付付并并办办妥妥托托收收手手续，该企业应作会计分录如下：续，该企业应作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 如如果果上上述述货货款款在在10天天以以内内收收到到，则则该该企企业应作会计分录如下：业应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款

8、11583 财务费用财务费用 117 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司11700 如如果果上上述述货货款款在在10天天以以后后收收到到，则则该该企企业应作会计分录如下：业应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款11700 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司11700四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备 坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回或或收收回回的的可可能能性性很很小小的的应应收收款款项项。由由此此而而发发生生的的损损失失称称为为坏坏账账损损失失。应应收收款款项项在在以以下下情情况况出出现现时时应应确确认认为为坏坏账账：债债务务人人死死亡亡，以以其其遗遗产产清清偿偿后后

9、仍仍无无法法收收回回；债债务务人人破破产产，以以其其破破产产财财产产清清偿偿后后仍仍无无法法收收回回；债债务务人人逾逾期期3年年尚尚未未归归还还的的应应收收账账款款，或或有有关关证证据据表表明明该该应应收收账账款款收收回回的的可可能能性极小。性极小。（一）坏账损失的账务处理（一）坏账损失的账务处理1直接转销法直接转销法 坏坏账账发发生生时时，借借记记“管管理理费费用用坏坏账账损损失失”账账户户，贷贷记记“应应收收账账款款”账账户户；已已确确认认为为坏坏账账的的应应收收账账款款在在以以后后又又收收回回时时，应应先先冲冲回回原原已已冲冲销销的的应应收收账账款款，再再借借记记“银银行行存存款款”账户

10、，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。【例【例3-43-4】某某企企业业两两年年前前赊赊销销的的商商品品一一批批，应应收收账账款款2340元元，由由于于债债务务人人破破产产清清算算难难以以收收回回，确认为坏账损失，该企业应作会计分录如下：确认为坏账损失，该企业应作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款 2 340 上上述述款款项项经经法法院院判判决决后后收收回回，该该企企业业应应作会计分录如下：作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 2 340 贷：管理费用贷：管理费用 2 340 同时，该企业应作会计分录如下：同时，该企业应作会计分录如下：借

11、：银行存款借：银行存款 2 340 贷：应收账款贷：应收账款 2 340 备备抵抵法法是是按按期期估估计计坏坏账账损损失失，提提取取坏坏账账准准备备，当当某某一一应应收收款款项项全全部部或或者者部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，应应根根据据其其金金额额冲冲减减坏坏账账准准备备，同同时时转转销销相相应应的的应应收收账账款款金金额额。采采用用这这种种方方法法，一一方方面面按按期期估估计计坏坏账账损损失失；另另一一方方面面设设置置“坏坏账账准准备备”账户。账户。2备抵法备抵法（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理 “坏坏账账准准备备”账账户户属属资资产产类类备备抵抵账账户户，贷贷方方登

12、登记记按按期期计计提提的的坏坏账账准准备备数数额额及及收收回回已已核核销销的的坏坏账账，借借方方登登记记已已确确认认为为坏坏账账应应予予注注销销的的应应收收款款项项数数额额及及年年终终冲冲销销多多计计提提的的坏坏账账准准备备，贷贷方方余余额额表表示示已已经经计提但尚未注销的坏账准备数。计提但尚未注销的坏账准备数。【例【例3-53-5】某某企企业业采采用用应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法计计提提坏坏账账准准备备，当当年年年年末末的的应应收收账账款款余余额额为为100000元元，坏坏账账准准备备的的计计提提比比例例为为5，则则其其坏坏账账准准备备提提取取数数为为500元元（1000005）

13、，该该企业应作会计分录如下：企业应作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 第第二二年年3月月实实际际发发生生坏坏账账损损失失400元元，该该企业应作会计分录如下：企业应作会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 400 贷：应收账款贷：应收账款 400 第第二二年年10月月收收回回当当年年3月月确确认认为为坏坏账账损损失失的的400元，该企业应作会计分录如下：元，该企业应作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 400 同时，该企业应作会计分录如下：同时，该企业应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 400 贷：应

14、收账款贷：应收账款 400第二节第二节 应收票据应收票据 一、应收票据的概念和分类一、应收票据的概念和分类二、应收票据的核算二、应收票据的核算一、应收票据的概念和分类一、应收票据的概念和分类 应应收收票票据据是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品或提供劳务等而收到的商业汇票。品或提供劳务等而收到的商业汇票。企企业业持持有有的的商商业业汇汇票票按按承承兑兑人人不不同同，分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票；按按是是否否计计息息分分为为不不带带息息商商业业汇汇票票和和带带息息商商业汇票。业汇票。二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）账户设置（一）账户设置 应应收收

15、票票据据的的核核算算通通过过“应应收收票票据据”账账户户进进行行。该该账账户户属属资资产产类类账账户户，借借方方登登记记应应收收票票据据的的面面值值及及按按期期确确认认的的应应计计利利息息，贷贷方方登登记记背背书书转转让让、到到期期收收回回或或因因未未能能收收回回票票款款而而转转作作应应收收账账款款的的应应收收票票据据账账面面价价值值，借借方方余余额额反反映映未未到到期期应应收票据的账面价值。收票据的账面价值。（二）应收票据取得的核算（二）应收票据取得的核算 取取得得应应收收票票据据时时，无无论论是是商商业业承承兑兑汇汇票票还还是是银银行行承承兑兑汇汇票票，无无论论是是带带息息商商业业汇汇票票

16、还还是是不不带带息息商商业业汇汇票票，均均应应按按其其面值入账。面值入账。因因债债务务人人抵抵偿偿前前欠欠货货款款而而取取得得应应收收票票据据时时，借借记记“应应收收票票据据”账账户户，贷贷记记“应应收收账账款款”账账户户；因因销销售售商商品品而而收收到到应应收收票票据据时时，借借记记“应应收收票票据据”账账户户，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”、“应应交交税税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等账户。等账户。（三）到期收回应收票据的核算（三）到期收回应收票据的核算1应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算 不不带带息息应应收收票票据据和和带带息息应应收收票票据据的的到期值

17、分别计算如下：到期值分别计算如下：不带息应收票据到期值不带息应收票据到期值不带息应收票据到期值不带息应收票据到期值=票据面值票据面值票据面值票据面值带息应收票据到期值带息应收票据到期值带息应收票据到期值带息应收票据到期值=票据面值票据面值票据面值票据面值+票面利息票面利息票面利息票面利息票据面值票据面值票据面值票据面值+票据面值票据面值票据面值票据面值 票面利率票面利率票面利率票面利率 票据期限票据期限票据期限票据期限 不不带带息息商商业业汇汇票票，到到期期收收回回时时，按按到到期期值值借借记记“银银行行存存款款”账账户户，按按票票据据面面值值贷贷记记“应应收收票票据据”账账户户；若若为为带带

18、息息商商业业汇汇票票，到到期期收收回回时时，按按到到期期值值借借记记“银银行行存存款款”账账户户，按按账账面面余余额额贷贷记记“应应收收票票据据”账账户户，按按其其差差额额（即即尚尚未未计计提的利息）贷记提的利息）贷记“财务费用财务费用”账户。账户。2到期收回应收票据的账务处理到期收回应收票据的账务处理【例【例3-73-7】9月月10日日，某某企企业业收收回回上上述述甲甲公公司司开开出出的的到到期期商商业业汇汇票票，票票面面金金额额117000元元，票票面面利利息息为为1170004/1262340元元，若若利利息息已已计提，则该企业应作会计分录如下：计提，则该企业应作会计分录如下：借：银行存

19、款借：银行存款 119 340 贷：应收票据贷：应收票据 119 340（四）应收票据贴现的账务处理（四）应收票据贴现的账务处理 应应收收票票据据贴贴现现是是指指商商业业汇汇票票持持有有人人将将未未到到期期的的商商业业汇汇票票交交存存银银行行，银银行行按按票票面面金金额额扣扣除除贴贴现现日日至至汇汇票票到到期期日日的的利利息后的金额交给贴现申请人的业务。息后的金额交给贴现申请人的业务。应应收收票票据据贴贴现现的的计计算算过过程程可可概概括括为为以以下下三三个步骤：个步骤：第一步，计算应收票据到期值。第一步，计算应收票据到期值。第二步，计算贴现利息，即：第二步，计算贴现利息，即：贴现利息贴现利息

20、=到期值到期值贴现率贴现率360贴现期贴现期贴现期贴现期=票据期限票据期限已持有票据期限已持有票据期限 第三步，计算贴现收入，即：第三步，计算贴现收入，即：贴现收入贴现收入=到期值到期值-贴现利息贴现利息（五）应收票据到期退回的账务处理（五）应收票据到期退回的账务处理1未贴现应收票据到期退回未贴现应收票据到期退回 企企业业未未贴贴现现的的应应收收票票据据到到期期，承承兑兑人人无无款款可可付付时时，应应将将商商业业汇汇票票退退回回给给付付款款人人，并并将将应应收收票票据据转转为为应应收收账账款款。借借记记“应应收收账账款款”账账户户，贷贷记记“应应收收票票据据”账账户。户。（1）已已贴贴现现的的

21、商商业业汇汇票票到到期期，因因承承兑兑人人的的银银行行存存款款不不足足支支付付时时，申申请请贴贴现现的的企企业业收收到到银银行行退退回回的的应应收收票票据据和和支支付付款款项项通通知知时时，按按所所付付本本息息借借记记“应应收收账款账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2已贴现应收票据的退回已贴现应收票据的退回 （2）已已贴贴现现的的商商业业汇汇票票到到期期，如如果果承承兑兑人人无无款款可可付付，而而且且申申请请贴贴现现的的企企业业银银行行存存款款也也不不足足支支付付时时，银银行行作作逾逾期期贷贷款款处处理理。企企业业借借记记“应应收收账账款款”账账户户，贷记贷记“短期借款

22、短期借款”账户。账户。第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款概述一、预付账款概述二、其他应收款概述二、其他应收款概述一、预付账款概述一、预付账款概述 预预付付账账款款是是企企业业因因购购货货和和接接受受劳劳务务，按按照照合合同同规规定定预预付付给给供供应应单单位位的的款款项项，其主要指预付货款。其主要指预付货款。1单独设置单独设置“预付账款预付账款”账户账户2不单独设置不单独设置“预付账款预付账款”账户账户二、其他应收款概述二、其他应收款概述 其其他他应应收收款款是是指指除除应应收收账账款款、应应收收票票据据、预预付付账账款款以以外外的的其其他他应应收收或或暂暂付付的的款款项项。其其他他应应收收款款的的发发生生一一般般与与企企业业的的正正常常生生产产经经营营活活动动无无直直接接联联系系，因因而而性质上属于非营业性应收项目。性质上属于非营业性应收项目。其其他他应应收收款款是是企企业业的的一一项项流流动动资资金金，属属于于短短期期性性债债权权，主主要要包包括括：预预付付给给企企业业内内部部各各部部门门及及职职工工个个人人的的备备用用金金；应应收收的的各各种种赔赔款款、罚罚款款；存存出出的的保保证证金金、备备用用金金；应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫付款项；垫付款项；其他各项应收、暂付款项。其他各项应收、暂付款项。