财务会计第二章货币资金与应收款项XXXX.pptx

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1、第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 应收账款应收账款第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款第五节第五节 坏账坏账主要内容主要内容 1上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。按其存放地点和用途的不同，分为那部分资金。按其存放地点和用途的不同，分为库存现金库存现金（简称现金）、（简称现

2、金）、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。库存现金（现金）库存现金（现金）货币资金货币资金 存放地点和用途存放地点和用途 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 性质：与其他资产相比，性质：与其他资产相比，货币资金的流动性最强，货币资金的流动性最强，它处于企业资金运动的起点和终点，在企业资金循环和周它处于企业资金运动的起点和终点，在企业资金循环和周转过程中发挥着重要作用。转过程中发挥着重要作用。2上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 二、货币资金的内部控制制度二、货币资金的内部控制制度二、货币资金的内部控制制度二、货币资金的内部控制制度1 1、货币资金收支业务的

3、全过程、货币资金收支业务的全过程分工完成分工完成、各负其责；、各负其责；2 2、货币资金收支业务的会计处理程序、货币资金收支业务的会计处理程序制度化制度化；3 3、货币资金、货币资金收支业务与会计记账分开处理收支业务与会计记账分开处理；4 4、货币资金、货币资金收入收入与货币资金与货币资金支出支出分开处理；分开处理；5 5、内部稽核人员对货币资金实施、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。制度化的检查。3上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 三、会计科目设置与会计报表列示三、会计科目设置与会计报表列示三、会计科目设置与会计报表列示三、会计科目设置与会计报表列示 库存现金库存

4、现金 货币资金货币资金 会计科目会计科目 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，不再按项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。货币资金的各组成项目单独列示。4上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 四、库存现金的管理与清查四、库存现金的管理与清查四、库存现金的管理与清查四、库存现金的管理与清查（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理1.1.企业现金使用范围企业现金使用范围1)1)支付职工个人的：支付职工个人的：工资、奖金、津贴工资、奖金、津贴 劳保、福利支出劳保、福利支出 个人劳务报酬个人劳务报酬 规

5、定发放个人的科技、文艺、体育等奖金规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金 支付个人农副产品等价款支付个人农副产品等价款 差旅费差旅费2)2)结算起点结算起点10001000元以下元以下的零星支出；的零星支出；3)3)中国人民银行批准的中国人民银行批准的其他支出其他支出。5上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 2.2.库存现金限额库存现金限额 库存现金限额：指为保证企业日常零星开支的需要，库存现金限额：指为保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高限额。允许单位留存现金的最高限额。一般，一般，3 35 5天的日常零星开支。天的日常零星开支。特殊，特殊，1515天的日常零星

6、开支。天的日常零星开支。6上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金3.3.库存现金的日常收支管理库存现金的日常收支管理 当日送存当日送存 提现说明用途提现说明用途7上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金（二）库存现金的会计处理（二）库存现金的会计处理1.1.库存现金账登记的有关规定库存现金账登记的有关规定 会计人员：总分类核算（库存现金总账）会计人员：总分类核算（库存现金总账）出纳人员：序时核算（库存现金日记账）出纳人员：序时核算（库存现金日记账）出纳人员出纳人员会计人员会计人员8上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 2.2.账务处理账务处理 收

7、到现金：收到现金：借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目 支出现金：支出现金：借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 9上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金（三）库存现金的清查盘点（三）库存现金的清查盘点 现金溢余（库存现金现金溢余（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现溢余：）发现溢余：（2 2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人）（应支付给单位

8、或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因）现金短缺（库存现金现金短缺（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现短缺：）发现短缺：（2 2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因）（无法查明原因）贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益10上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金【例例】发现现金短缺发现现金短缺10001000元元 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资

9、产损溢10001000贷：库存现金贷：库存现金10001000 经研究决定，由出纳员赔偿经研究决定，由出纳员赔偿200200元，其余计入管理费用。元，其余计入管理费用。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 200200管理费用管理费用现金短缺现金短缺800800贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢10001000【例例】发现溢余发现溢余500500元元 借：库存现金借：库存现金500500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500500 经查，应付有关人员经查，应付有关人员100100元，其余无法查明原因。元，其余无法

10、查明原因。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500500贷：其他应付款贷：其他应付款人人 100100 营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余 40040011上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 五、银行存款的管理与核对五、银行存款的管理与核对（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理1.1.银行存款的开户管理银行存款的开户管理 账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款基本存款账户账户企业办理日常结算和现金收付企业办理日常结算和现金收付业务的账户业务的账户企业职工薪酬等现金的企业职工薪酬等现金的支取支取一般存款一般存款账户账户企业在基本存款

11、账户以外的银企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金存，但不能支取现金临时存款临时存款账户账户企业因临时经营活动需要而开企业因临时经营活动需要而开立的账户立的账户办理转账结算和根据国办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理家现金管理的规定办理现金收付现金收付专用存款专用存款账户账户企业因特殊用途需要而开立的账户。企业因特殊用途需要而开立的账户。12上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 2

12、 2银行存款结算管理银行存款结算管理 （1 1）合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个）合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用；不得利用银行账户进行非法活动。人使用；不得利用银行账户进行非法活动。（2 2）不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套）不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用。取银行信用。（3 3）不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债）不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；务的票据，套取银行和他人资金；（4 4）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（5 5）不准违反规定开立和使用账户。）不

13、准违反规定开立和使用账户。13上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金（二）银行结算方式（二）银行结算方式 银行银行银行银行结算结算结算结算方式方式方式方式银行汇票银行汇票银行本票银行本票商业汇票商业汇票支支 票票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票现金支票现金支票转账支票转账支票信信 用用 卡卡信信 用用 证证普通支票普通支票14上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 名称名称定义定义用途用途备注备注银行银行汇票汇票由出票银行签发的，由其在见票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付时按照实际

14、结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。企业与企业与其他其他单位和单位和个人的各种款项结个人的各种款项结算算。提示付款期限自出提示付款期限自出票日起票日起1 1个月个月，可以背书转让可以背书转让。银行银行本票本票由银行签发的，承诺自己在见票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据人或者持票人的票据。单位和个人在同一单位和个人在同一票据交换区域需要票据交换区域需要支付各种款项的结支付各种款项的结算算。提示付款期限自出提示付款期限自出票日起最长不得超票日起最长不得超过过2 2个月个月，可以背书转让可以背书转

15、让。支票支票由出票人签发的，委托办理支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持支付确定的金额给收款人或者持票人的票据票人的票据。单位和个人在同一单位和个人在同一票据交换区域的各票据交换区域的各种款项的结算种款项的结算。提示付款期限自出提示付款期限自出票日起票日起1010日日，可以背书转让可以背书转让。商业商业汇票汇票由出票人签发的，委托付款人在由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的在银行开立账户的法人以及其他

16、组织法人以及其他组织之间，必须具有真之间，必须具有真实的交易关系或债实的交易关系或债权债务关系权债务关系。付款期限最长不超付款期限最长不超过过6 6个月个月，提示付提示付款期限自汇票到期款期限自汇票到期日起日起1010日日，可以背书转让可以背书转让。15上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金名称名称定义定义用途用途汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项企业与异地单位和个人的各种款项的结算。的结算。托收托收承付承付是指根据购销合同由收款人发货后委是指根据购销合同由收款人发货后委托银

17、行向异地付款人收取款项，由付托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。生的劳务供应的款项。委托委托收款收款是指收款人委托银行向付款人收取款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。结算方式。信用信用卡卡是是指商业银行向个人和单位发行的凭指商业银行向个人和单位发行

18、的凭以向特约单位购物、消费和存取现金，以向特约单位购物、消费和存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。具有消费信用的特制载体卡片。个人和单位可以在同城和异地的特个人和单位可以在同城和异地的特约单位购物、消费。约单位购物、消费。信用信用证证是指开证行依据申请人的申请开出的，是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。不可转让的跟单信用证。是国际结算的一种主要方式；是国际结算的一种主要方式；也可用于国内企业之间的商品交易。也可用于国内企业之间的商品交易。16上海海关学院 潘裕文

19、制作第一节第一节 货币资金货币资金 结算方式结算方式 结算科目结算科目 使用范围使用范围使用期限使用期限 申请人申请人银行汇票银行汇票其他货币资金其他货币资金异地异地1 1个月内个月内付款人付款人银行本票银行本票其他货币资金其他货币资金同城同城2 2个月内个月内付款人付款人支票支票银行存款银行存款同城同城1010天天付款人付款人商业汇票商业汇票应收票据应收票据应付票据应付票据同城、异地同城、异地6 6个月内个月内收款人收款人或付款人或付款人托收承付托收承付银行存款银行存款异地异地3/103/10天天收款人收款人委托收款委托收款银行存款银行存款同城、异地同城、异地3 3天天收款人收款人汇兑汇兑信

20、用卡信用卡银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金异地异地同城、异地同城、异地1/31/3天天透支透支6060天天付款人付款人付款人付款人信用证信用证其他货币资金其他货币资金国际、国内国际、国内付款人付款人银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳17上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金（三）银行存款的清查与核对（三）银行存款的清查与核对 清查目的：保证银行存款账实相符，及时纠正可能发清查目的：保证银行存款账实相符，及时纠正可能发生的差错。生的差错。“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”余额不相一致余额不相一致的原因：的原因：1.1.登账错误：登账错误：及时调

21、整及时调整 2.2.有有“未达账项未达账项”：分析后编分析后编“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”18上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 未达账项四种情况：未达账项四种情况：企业已收，银行未收企业已收，银行未收 企业已付，银行未付企业已付，银行未付 银行已收，企业未收银行已收，企业未收 银行已付，企业未付银行已付，企业未付19上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业已收，银行未收企业已收，银行未收银行已收，企业未收银行已收，企业未收

22、企业已付，银行未付企业已付，银行未付银行已付，企业未付银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表 注意：注意：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。调整账户记录。20上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金【例例】星海公司星海公司20122012年年6 6月月3030日交通银行账户银行存款日记账余额日交通银行账户银行存款日记

23、账余额441 500441 500元，银行对账单余额元，银行对账单余额486 000486 000元。经逐笔核对，发现下列未元。经逐笔核对，发现下列未达账项：达账项：1.61.6月月2828日公司开出支票购买办公用品日公司开出支票购买办公用品3 5003 500元，收款方尚未到银元，收款方尚未到银行办理转账。行办理转账。2.62.6月月2929日银行代收托收货款日银行代收托收货款85 00085 000元，公司尚未收到银行进账单。元，公司尚未收到银行进账单。3.63.6月月2929日银行代支付当月水电费日银行代支付当月水电费8 0008 000元，付款通知尚未送达公司。元，付款通知尚未送达公司

24、。4.64.6月月3030日收到客户交来的购货支票，金额日收到客户交来的购货支票，金额36 00036 000元，公司当即送元，公司当即送交银行，因跨行结算，银行尚未记账。交银行，因跨行结算，银行尚未记账。21上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 20122012年年6 6月月3030日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额486000486000 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额441500441500企业已收，银行未收企业已收，银行未收3600036000银行已收，企业未收银行已收，企业未收8500085000企业已付，银行未付企业已付

25、，银行未付35003500银行已付，企业未付银行已付，企业未付80008000调节后的存款余额调节后的存款余额518500518500调节后的存款余额调节后的存款余额518500518500银行存款余额调节表银行存款余额调节表22上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金六六、其他货币资金、其他货币资金（一一）其他货币资金的内容其他货币资金的内容外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款存出投资款23上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核

26、算 为了反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，为了反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置企业应设置“其他货币资金其他货币资金”账户，在账户，在“其他货币资金其他货币资金”总账账户的核算基础上，按其具体内容设置总账账户的核算基础上，按其具体内容设置“外埠存外埠存款款”、“银行汇票存款银行汇票存款”、“银行本票存款银行本票存款”、“信用信用卡存款卡存款”、“信用证保证金存款信用证保证金存款”、“存出投资款存出投资款”等等明细账户进行明细核算。明细账户进行明细核算。24上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金1.1.外埠存款的核算外埠存款的核算借：其他货币资金借：其他

27、货币资金外埠存款外埠存款 6500 6500 贷：银行存款贷：银行存款 6500650065006500其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款【例例】某企业某企业2 2月份发生了如下业务：月份发生了如下业务：（1 1）企业委托当地银行将）企业委托当地银行将65006500元款项汇往元款项汇往采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单进采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。行账务处理。25上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：材料采购借：材料采购 50005000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）850850 贷：其他货币资金贷

28、：其他货币资金外埠存款外埠存款 58505850 50005850 850材料采购材料采购 其他货币资金其他货币资金应交税费应交税费【例例】（2）企业收到采购员交来供应单位发票）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增元，增值税款值税款850元。元。26上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：银行存款借：银行存款 650 650 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 650650 650650 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金【例例】（3）企业将多余的外埠存款）企业将多余的外埠存款 65

29、0 元转回元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。27上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 12000 12000 贷：贷：银行存款银行存款 1200012000 12000 12000其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款2.2.银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算【例例】某企业某企业3月份发生了如下业务：月份发生了如下业务：（1）企业委托银行办理）企业委托银行办理12000元银行汇票，企元银行汇票，企业在填送业在填送“银行汇票申请书银行汇票申请书”并将款项交存银行

30、，并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。根联进行账务处理。28上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1700 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 117001000011700 1700材料采购材料采购 其他货币资金其他货币资金应交税费应交税费【例例】（2）收到发票账单，其中价款）收到发票账单，其中价款10000元，元，税款税款1700元，根据发票账单进行账务处理。元，根据发票账

31、单进行账务处理。29上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金 借：银行存款借：银行存款 300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 300 300300其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款【例例】（3）根据开户银行转来的多余款）根据开户银行转来的多余款300元的元的收账通知，进行账务处理。收账通知，进行账务处理。30上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 4680 贷：贷：银行存款银行存款 4680 46804680其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款3.3.3.3.银行本票

32、存款的核算银行本票存款的核算银行本票存款的核算银行本票存款的核算【例例】某企业某企业3月份发生了如下业务：月份发生了如下业务：（1）企业向银行申请办理银行本票）企业向银行申请办理银行本票4680元。企元。企业向银行提交业向银行提交“银行本票委托书银行本票委托书”，并将款项交存，并将款项交存银行，取得银行本票后，银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。书存根联进行账务处理。31上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：材料采购借：材料采购 4000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）680 贷：其他货币资金

33、贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 468040004680 680材料采购材料采购 其他货币资金其他货币资金应交税费应交税费【例例】（2）使用银行本票后，根据发票账单等）使用银行本票后，根据发票账单等凭证列明的价款凭证列明的价款4000 元，增值税款元，增值税款680 元，进行元，进行账务处理。账务处理。32上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50004.4.4.4.信用卡存款的核算信用卡存款的核算信用卡存款的核算信用卡存款的核算 50005000其他货币资金其他货币资金 银行存

34、款银行存款【例例】某企业某企业4月份发生了如下业务：月份发生了如下业务：（1）企业填制信用卡申请表，连同）企业填制信用卡申请表，连同5000元转元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理。处理。33上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：管理费用借：管理费用 1000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 1000 10001000其他货币资金其他货币资金 管理费用管理费用【例例】（2）用信用卡支付有关管理费用）用信用卡支付有关

35、管理费用1000元，元，根据有关凭证进行账务处理。根据有关凭证进行账务处理。34上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 15000 贷：贷：银行存款银行存款 150005.5.5.5.信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算1500015000其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款【例例】（1）企业因采购需要向银行申请开立信用）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合

36、同后，向银行交纳保证证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金金15000元。根据银行退回的进账单第一联进行账元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。务处理。35上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：材料采购借：材料采购 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）3400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 15000 银行存款银行存款 8400 【例例】（2）企业根据开证行交来的信用证来单）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款通知书及有关单据列明的价款20000 元，增值税元，增值税款款

37、3400元。进行账务处理。元。进行账务处理。20000 3400150008400材料采购材料采购应交税费应交税费 其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款36上海海关学院 潘裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 30000 贷：贷：银行存款银行存款 300006.6.6.6.存出投资款的核算存出投资款的核算存出投资款的核算存出投资款的核算3000030000其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款【例例】（1 1）企业）企业存入证券公司存入证券公司30 00030 000元，准备元，准备用于购买股票。用于购买股票。37上海海关学院 潘

38、裕文制作第一节第一节 货币资金货币资金借：交易性金融资产借：交易性金融资产 18000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 18000 1800018000其他货币资金其他货币资金 交易性金融资产交易性金融资产【例例】（2）企业购买股票共）企业购买股票共18 000元，根据有关元，根据有关凭证进行账务处理。凭证进行账务处理。38上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 一、一、一、一、应应应应收票据概述收票据概述收票据概述收票据概述1.1.应应收票据的种收票据的种类类带带息息商商业业汇汇票票是否是否带息带息不不带带息息商商业业汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票承承

39、兑兑人人商商业业承承兑兑汇汇票票39上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 2.2.应应收票据的入收票据的入账账价价值值 应应收票据按收票据按票面价票面价值值入入账账。3.3.应应收票据到期日的确定收票据到期日的确定按月表示按月表示时时，以到期月份中与出票日相同的那一天，以到期月份中与出票日相同的那一天为为到到期日；期日；按日表示按日表示时时，从出票日起按，从出票日起按实际经历实际经历的天数的天数计计算，但出算，但出票日和到期日只能票日和到期日只能计计算其中的一天。算其中的一天。40上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 二、应收票据的取得与到期二、应收票据的取

40、得与到期二、应收票据的取得与到期二、应收票据的取得与到期1.1.应收票据取得时的账务处理应收票据取得时的账务处理借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款41上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 2.2.应收票据到期时的账务处理应收票据到期时的账务处理 银行承兑汇票银行承兑汇票一般定能一般定能收到票款收到票款；商业承兑汇票两种可能：商业承兑汇票两种可能：（1 1）收到票款）收到票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（2 2）未收到票款，票据退回）未收到票款，票据退回 借：应收

41、账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 42上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 【例例】A A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B B公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款5000050000元，增值税元，增值税85008500元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后付款，个月以后付款，B B公司交给公司交给A A企业一张不带息企业一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，面个月到期的商业承兑汇票，面额额5850058500元。编制会计分录：元。编制会计分录：借：应收票据借：应收票据 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000

42、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 8500 3 3个月后票据到期，收到票款存入银行，编制会计分录：个月后票据到期，收到票款存入银行，编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 58500 58500 贷：应收票据贷：应收票据 5850058500若票据到期，若票据到期，B B公司无力还款。编制会计分录：公司无力还款。编制会计分录：借：应收账款借：应收账款 5850058500 贷：应收票据贷：应收票据 585005850043上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 三、带息应收票据利息的核算三、带息应收票据利息的核算三、带息应收票据利息的核算三、

43、带息应收票据利息的核算 带息应收票据到期带息应收票据到期,应计算票据利息。应计算票据利息。其计算公式如下其计算公式如下:应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 应收票据到期值面值到期利息应收票据到期值面值到期利息其中：其中：期限期限指指签发日签发日至至到期日到期日的时间的时间间隔。间隔。按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。注意：注意：利率一般是利率一般是年利率年利率，期限有按月表示和按日表示两种。，期限有按月表示和按日表示两种。按月：应收票据利息按月：应收

44、票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率期限（月）期限（月）/12/12按日：应收票据利息按日：应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率期限（天）期限（天）/360/36044上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 【例例】大明厂大明厂20122012年年2 2月收到甲工厂交来面值月收到甲工厂交来面值100000100000元，元，期限期限6060天，年利率天，年利率6 6的商业承兑汇票一张，偿还所欠货的商业承兑汇票一张，偿还所欠货款。编制会计分录如下：款。编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 100000100000 贷：

45、应收账款贷：应收账款 100000100000 2 2个月后，票据到期，计算到期值，个月后，票据到期，计算到期值，票据到期值票据到期值100000100000（1+6%603601+6%60360）=101000=101000元。编元。编制会计分录如下：制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 101000 101000 贷贷:应收票据应收票据 100000 100000 财务费用财务费用 1000100045上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现 贴现贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票通过背书交给是汇票

46、持有人将未到期的商业汇票通过背书交给银行银行,银行受理后银行受理后,从到期价值中扣除按银行的贴现率计算从到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的利息确定的利息,将余额付给企业将余额付给企业,作为银行对企业的一种短期作为银行对企业的一种短期贷款。贷款。背书人对票据的到期付款负连带责任。背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现所扣除的利息和使用的利率称为银行贴现所扣除的利息和使用的利率称为贴现息贴现息和和贴贴现率现率。46上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 1.1.票据贴现利息和贴现净额的计算票据贴现利息和贴现净额的计算(1)(1)票据到期的价值票据到期的价值不带息票据不带息票

47、据:到期价值到期价值=票面价值票面价值带息票据带息票据:到期价值到期价值=票面价值票面价值+利息利息(2)(2)贴现期贴现期 贴现期指贴现日至到期日的天数贴现期指贴现日至到期日的天数(到期日计入到期日计入,贴现日贴现日不计入不计入)(3)(3)贴现息贴现息 贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期(4)(4)贴现净额贴现净额 贴现净额贴现净额=票据到期价值票据到期价值-贴现息贴现息47上海海关学院 潘裕文制作第二节第二节 应收票据应收票据 2.2.票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理不带追索权的应收票据贴现：不带追索权的应收票据贴现：银行承兑汇票银行承兑汇票，按，按金融资

48、产金融资产终止确认处理终止确认处理借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息财务费用财务费用带追索权的应收票据贴现：带追索权的应收票据贴现：商业承兑汇票商业承兑汇票，不能按金融资产终止确认处理，不能按金融资产终止确认处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款48上海海关学院 潘裕文制作第三节第三节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认一、应收账款的确认一、应收账款的确认 应收账款是企业在日常经营活动中应收账款是企业在日常经营活动中因销售商品、提供劳务或让渡资产使用因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而向购货单位或接受劳务单位收取款权而向购

49、货单位或接受劳务单位收取款项的权利。它是在商业信用条件下由于项的权利。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的。赊销业务而产生的。49上海海关学院 潘裕文制作第三节第三节 应收账款应收账款1.1.销售收入的确认是应收账款确认的标志及参照销售收入的确认是应收账款确认的标志及参照 销售收入确认的条件：销售收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；制；与交易相关的经济利益能够流入企

50、业；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收相关的收入和成本能够可靠地计算。入和成本能够可靠地计算。2.2.应收账款确认的条件应收账款确认的条件 同时满足以上条件意味着赊销成立，企业确认应收账同时满足以上条件意味着赊销成立，企业确认应收账款的条件也就具备了。款的条件也就具备了。50上海海关学院 潘裕文制作第三节第三节 应收账款应收账款二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值 应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际发生额记应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际发生额记账。入账价值包括价款、增值税，以及代购货单位垫付的账。入账价值包括价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在包