第02章审计组织与审计规范.pptx

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1、第二章第二章 审计组织与职业规范审计组织与职业规范1 1、审计组织、审计组织2 2、职业规范、职业规范l国家审计机关、人员及规范国家审计机关、人员及规范l内部审计机构、人员及规范内部审计机构、人员及规范l社会审计组织、社会审计组织、CPACPA及规范及规范第一节第一节 政府审计机关与规范政府审计机关与规范一、政府审计的含义一、政府审计的含义 二、设置模式二、设置模式l立法型立法型l行政型行政型l司法型司法型l独立型独立型三、我国国家审计机关的设置（由国务院领导三、我国国家审计机关的设置（由国务院领导行政型行政型）1 1、机构设置：四个等级；两个层次（中央和地方机构设置：四个等级；两个层次（中央

2、和地方)2 2、管理体制：统一领导、分级负责、管理体制：统一领导、分级负责3、派出机构、派出机构如：审计署特派员办事处如：审计署特派员办事处4、政府审计机关的职责、政府审计机关的职责A、审计署直接审计下列事项，出具审计报告，在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管机关提出处理处罚的建议：（地方各级审计机关比照）（1）中央预算执行情况和其他财政收支，中央各部门(含直属单位)预算的执行情况、决算和其他财政收支。（2）省级人民政府预算的执行情况、决算和其他财政收支，中央财政转移支付资金。（3）使用中央财政资金的事业单位和社会团体的财务收支。（4）中央投资和以中央投资为主的建设项目的预算执行情况和决算

3、。（5）中国人民银行、国家外汇管理局的财务收支，中央国有企业和金融机构、国务院规定的中央国有资本占控股或主导地位的企业和金融机构的资产、负债和损益。（6）国务院部门、省级人民政府管理和其他单位受国务院及其部门委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支。（7）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。（8）法律、行政法规规定应由审计署审计的其他事项。B、其他职责(1)主管全国审计工作。(2)起草审计法律法规草案，拟订审计政策，制定审计规章、审计准则和指南并监督执行。(3)向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支情况的审计结果报告。(4)按规定对省部级领导干部及依法

4、属于审计署审计监督对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计。l(5)组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查。l(6)依法检查审计决定执行情况，督促纠正和处理审计发现的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行政复议、行政诉讼或国务院裁决中的有关事项。协助配合有关部门查处相关重大案件。l(7)指导和监督内部审计工作，核查社会审计机构对依法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告.l(8)与省级人民政府共同领导省级审计机关。l(9)组织审计国家驻外非经营性机构的财务收支，依法通过适当方式组织审计中央

5、国有企业和金融机构的境外资产、负债和损益.l(10)组织开展审计领域的国际交流与合作，指导和推广信息技术在审计领域的应用，组织建设国家审计信息系统。(11)承办国务院交办的其他事项。5、政府审计机关的权限、政府审计机关的权限l审计机关的权限具体体现在审计法和审计法实施条例中的“审计机关权限”和“法律责任”两章里。审计机关有16种权限：(1)要求报送资料权；(2)检查权；(3)查询存款权；(4)制止权；(5)调查取证权；(6)采取取证措施权；(7)暂时封存帐册资料权；(8)通知暂停拨付款项权；(9)责令暂停使用款项权；(10)申请法院采取保全措施权；(11)建议给予行政处分权；(12)建议纠正违

6、法规定权；(13)处理权；(14)处罚权；(15)申请法院强制执行权；(16)通报或者公布审计结果权。四、政府审计人员的构成四、政府审计人员的构成 公务员公务员五、国家审计的特征五、国家审计的特征 强制性强制性强制性强制性；单向独立性单向独立性单向独立性单向独立性；审计范围的广泛性审计范围的广泛性审计范围的广泛性审计范围的广泛性 六、政府审计机关的国际组织六、政府审计机关的国际组织最高审计机关国际组最高审计机关国际组最高审计机关国际组最高审计机关国际组织织织织（INTOSAIINTOSAI）s独立自主、非政治性的、永久性组织独立自主、非政治性的、永久性组织s我国于我国于19821982年加入年

7、加入s宗旨：经验分享，全球共惠。宗旨：经验分享，全球共惠。七、政府审计的规范体系七、政府审计的规范体系宪法宪法中华人民共和国中华人民共和国审计法审计法 政府审计政府审计准则体系准则体系第二节第二节 内部审计机构与规范内部审计机构与规范一、定义一、定义二、设置模式二、设置模式l受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导l受本单位总裁或总经理领导受本单位总裁或总经理领导l受本单位董事会领导受本单位董事会领导 l在董事会下设立审计委员会，在行政系统和经在董事会下设立审计委员会，在行政系统和经营管理系统设立内部审计机构营管理系统设立内部审计机构三、我国内部审计机构的设

8、置三、我国内部审计机构的设置 国有大中型单位和县以上政府各部门须设置内部国有大中型单位和县以上政府各部门须设置内部审计机构审计机构四、内部审计的特征四、内部审计的特征 服务上的内向性；审查业务的多样性；审计效率高服务上的内向性；审查业务的多样性；审计效率高五、国际内部审计师协会（五、国际内部审计师协会（IIA）六、我国内部审计的准则体系六、我国内部审计的准则体系第三节第三节 民间审计组织民间审计组织一、会计师事务所的组织形式一、会计师事务所的组织形式l独资会计师事务所（个人；无限连带责任）独资会计师事务所（个人；无限连带责任）灵活、风险小灵活、风险小/无力承担大型业务无力承担大型业务l普通合伙

9、制会计师事务所（合伙；无限连带责任）普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任）风险牵制、扩大规模风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能建立成大型事务所较难、可能带来灭顶之灾带来灭顶之灾l有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任）份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任）迅速建立大规模所迅速建立大规模所/风险制约弱化风险制约弱化l有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执业行为担无限责任；事务所担有限责任）业行为担无限责任；事务所担有限责任）二、我国会计师事务所

10、的设立与审批二、我国会计师事务所的设立与审批1、设立设立l有限责任会计事务所有限责任会计事务所l合伙会计师事务所合伙会计师事务所2、中国注册会计师协会（、中国注册会计师协会（1988）三、注册会计师三、注册会计师1、条件、条件2、业务范围、业务范围l审查企业财务报表，出具审计报告；审查企业财务报表，出具审计报告；P17l验资，出具验资报告；验资，出具验资报告；P18l办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有报办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有报告；告；P19l法律、法规规定的其他审计业务。法律、法规规定的其他审计业务。P19另外，还可承办的另外，还可承办的非法定业务非法定

11、业务包括包括：会计咨询、会计服务等会计咨询、会计服务等四、会计师事务所业务内容的分类四、会计师事务所业务内容的分类l1、鉴证业务：鉴证业务：一方对另一方声明的可靠性提供一方对另一方声明的可靠性提供一方对另一方声明的可靠性提供一方对另一方声明的可靠性提供专业意见的过程专业意见的过程专业意见的过程专业意见的过程。鉴证业务鉴证业务l定义：l鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务l理解：l鉴证业务的用户是“预期使用者”l鉴证业务的目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量，不涉及为如何利用信息提供建议l鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由

12、具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行l鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，以书面报告的形式予以传达。鉴证业务的类别鉴证业务的类别分类方法分类方法分类内容分类内容主要区别主要区别按鉴证对象信息按鉴证对象信息是否以责任方认是否以责任方认定的形式为预期定的形式为预期使用者所获取分使用者所获取分类类基于责任基于责任方认定的方认定的业务业务责任方责任方对鉴证对象进行评价或计量，对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如财务报表审计。如财务报表审计。直接报告直接报告业务业务注册会计师注册

13、会计师对鉴证对象进行评级或计量，或者对鉴证对象进行评级或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。内部控制鉴证业务。按鉴证业务的保按鉴证业务的保证程度分类证程度分类合理保证合理保证鉴证业务鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的环境下可接受的低水平低水平，以此作为以，以此作为以积极积极方式方式提出结论的基础。如

14、历史财务信息审计。提出结论的基础。如历史财务信息审计。有限保证有限保证鉴证业务鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的环境下可接受的水平水平，以此作为以，以此作为以消极消极方式提方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。出结论的基础。如历史财务信息审阅。分类方法分类方法分类内容分类内容主要区别主要区别按鉴证对象信按鉴证对象信息和保证程度的息和保证程度的不同分类不同分类历史财务历史财务信息审计信息审计鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，业务。注册会计师作为独立第

15、三方，运用专业运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。如财务报表审计业务，的可信赖程度。如财务报表审计业务，由于审由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报风险提供绝对保证。体不存在重大错报风险提供绝对保证。历史财务历史财务信息审阅信息审阅鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务。业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业注册会计师作为独立第三方，运用专

16、业知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并以消极方式发表专业意见，旨在提高财务报表以消极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。如传统的财务报表审阅业务。的可信赖程度。如传统的财务报表审阅业务。其他鉴证其他鉴证业务业务除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证、网域认证等。保证程度分为合风险管理鉴证、网域认证等。保证程度分为合理保证和有限保证。理保证和有限保证。2、非鉴证业务非鉴证业务（相关服务）（相关服务）l（1）保

17、证服务）保证服务l 是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服务务务务。它是它是它是它是CPACPA提供的一种保证服务提供的一种保证服务提供的一种保证服务提供的一种保证服务。其它有：l l网络认证服务；网络认证服务；网络认证服务；网络认证服务；l l系统认证服务；系统认证服务；系统认证服务；系统认证服务；l l企业绩效观察；企业绩效观察；企业绩效观察；企业绩效观察；l l老龄人口照料服务；老龄人口照料服务；老龄人口照料服务；老龄人口照料服务；l l风险咨询服务风险咨询服务风险咨

18、询服务风险咨询服务l（2）非保证服务）非保证服务l l常见的有：会计与簿记服务、税务服务、管理常见的有：会计与簿记服务、税务服务、管理常见的有：会计与簿记服务、税务服务、管理常见的有：会计与簿记服务、税务服务、管理咨询服务咨询服务咨询服务咨询服务。实务中，所提供的业务有：财务报表审计、实务中，所提供的业务有：财务报表审计、审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控制审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控制审核、资产评估、会计制度设计、管理咨询、审核、资产评估、会计制度设计、管理咨询、会计咨询等。会计咨询等。注册会计师提供的专业服务注册会计师提供的专业服务 内内 区区 容容 别别 业务涉及的业务涉及

19、的关系人不同关系人不同业务关注的业务关注的焦点不同焦点不同工作结果工作结果不同不同独立性独立性要求不同要求不同鉴证鉴证业务业务通常涉及三方通常涉及三方关系人，即责关系人，即责任方、预期使任方、预期使用者及提供鉴用者及提供鉴证业务的注册证业务的注册会计师会计师适当保证和提适当保证和提高鉴证对象信高鉴证对象信息的质量，通息的质量，通常不涉及信息常不涉及信息的利用的利用以书面形式提以书面形式提出结论，该结出结论，该结论能对鉴证对论能对鉴证对象信息提供某象信息提供某种程度的可信种程度的可信性保证性保证要求注册会计要求注册会计师必须独立于师必须独立于鉴证业务中的鉴证业务中的其他两方其他两方相关相关服务服

20、务通常只涉及两通常只涉及两房关系人，及房关系人，及客户和提供相客户和提供相关服务的注册关服务的注册会计师会计师信息的生成、信息的生成、编制或对如何编制或对如何利用信息作出利用信息作出决策提供建议决策提供建议不对信息提供不对信息提供可信性保证可信性保证通常不对提供通常不对提供服务的注册会服务的注册会计师提出独立计师提出独立性要求性要求五、注册会计师审计规范五、注册会计师审计规范1 1、中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法（1993）2 2、公司法、证券法等、公司法、证券法等、公司法、证券法等、公司法、证券法等3 3、注册会计师职

21、业规范体系、注册会计师职业规范体系、注册会计师职业规范体系、注册会计师职业规范体系（下页图示）（下页图示）（下页图示）（下页图示）注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系职业道德职业道德规范规范质量控制质量控制规范规范职业技术职业技术规范规范继续教育继续教育规范规范违规行为违规行为惩戒规范惩戒规范已发布的中国注册会计师审计准则已发布的中国注册会计师审计准则 20062006年年2 2月，我国颁布了新的注册会计师执业准月，我国颁布了新的注册会计师执业准则体系，该体系的基本框架和内容都体现了我国注册则体系，该体系的基本框架和内容都体现了我国注册会计师执业准则与国际审计准则体系的会计师执业准则与

22、国际审计准则体系的趋同倾向趋同倾向。构。构成该准则体系的成该准则体系的4848个准则个准则中，有中，有4646个与国际审计准则个与国际审计准则体系相对应，另有两个中国特色的准则，即体系相对应，另有两个中国特色的准则，即中国注中国注册会计师审计准则第册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的前后任注册会计师的沟通沟通、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验验资资。20102010年年1010月月3131日，中国审计准则委员会会议在北日，中国审计准则委员会会议在北京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席王京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席

23、王军主持会议并讲话。会议审议原则通过了中注协修订军主持会议并讲话。会议审议原则通过了中注协修订的的3838项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正式发布，并于式发布，并于20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。新审计准则实现新审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同了与国际审计准则的持续全面趋同 。其中关于审计准其中关于审计准则的重大变化：则的重大变化：1 1、第、第13231323号审计准则号审计准则关联方；关联方；2 2、第第14011401号审计准则号审计准则对集团财务报表审计的特殊考虑；对集团财务报表审计的特殊考虑；3 3、

24、第、第15031503号准则号准则在审计报告中增加强调事项段和其在审计报告中增加强调事项段和其他事项段他事项段 。CPA业务准则业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则质量控制准则质量控制准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系职业道德准则职业道德准则职业道德准则职业道德准则后续教育准则后续教育准则后续教育

25、准则后续教育准则对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息等代编财务信息等（一）国际审计准则（一）国际审计准则（二）美国独立审计准则（最早）（二）美国独立审计准则（最早）公认审计准则公认审计准则和和审计准则说明书审计准则说明书（三）中国注册会计师审计准则（三）中国注册会计师审计准则第四节第四节 审计准则审计准则一、鉴证业务的定义、要素、业务类型、目标一、鉴证业务的定义、要素、业务类型、目标 （一）定义（一）定义(P46)CPA对对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。的预期使用者对鉴证对象信息信任

26、程度的业务。鉴证对象信息：按照既定标准对鉴证对象进行评价和鉴证对象信息：按照既定标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。计量的结果。附：中国注册会计师鉴证业务基本准则附：中国注册会计师鉴证业务基本准则（二）要素（二）要素三方关系三方关系鉴证对象鉴证对象标准标准证据证据鉴证报告鉴证报告（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务预期使用者获取鉴证预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同对象信息的方式不同CPACPA提出结论的对象不同提出结论的对象不同责任方的责任不同责任方的责任不同鉴证报告的内容和格式鉴证

27、报告的内容和格式不同不同区别区别（四）鉴证业务的目标（四）鉴证业务的目标合理保证合理保证有限保证有限保证保保证证水水平平逐逐次次递递减减注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的职业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但并非百分之百的保证。在证据收据程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。保证水平保证水平绝对绝对绝对绝对保证保证保证保证合理合理合理合理保证保证保证保证有限有限有限有限保证保证保证保证二、三方关系二、三方关系n注册会计师

28、注册会计师n责任方（可能与预期使用者是同一方，也可能不是）责任方（可能与预期使用者是同一方，也可能不是）l在直接报告业务中（对鉴证对象负责的组织在直接报告业务中（对鉴证对象负责的组织或人员）或人员）l在基于责任方认定的业务中（对鉴证对象信在基于责任方认定的业务中（对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员）人员）n预期使用者（主要指主要利益相关者预期使用者（主要指主要利益相关者/不易识别）不易识别）三、鉴证对象三、鉴证对象1 1、鉴证对象及其信息的形式、鉴证对象及其信息的形式财务业绩或状况财务业绩或状况财务报表财务报表非财务业绩或状况非财务业绩

29、或状况反映效率或效果的关键指标反映效率或效果的关键指标物理特征物理特征鉴证对象物理特征的说明文件鉴证对象物理特征的说明文件某种系统和过程某种系统和过程关于其有效性的认定关于其有效性的认定一种行为一种行为对法律或法规遵守情况或执行效果的声明对法律或法规遵守情况或执行效果的声明鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象鉴证对象举例举例鉴证对象信息鉴证对象信息1 1财务业绩或状况财务业绩或状况历史或预测的财历史或预测的财务状况、经营成务状况、经营成果和现金流量果和现金流量财务报表财务报表2 2非财务业绩或状况非财务业绩或状况企业的运营情况企业的运营情况反映效率或效果的关反映效率或效果的关键

30、指标键指标3 3物理特征物理特征设备的生产能力设备的生产能力鉴证对象物理特征的鉴证对象物理特征的说明文件说明文件4 4某种系统和过程某种系统和过程企业的内部控制企业的内部控制或信息技术系统或信息技术系统关于鉴证对象有效性关于鉴证对象有效性的认定的认定5 5一种行为一种行为遵守法律法规的遵守法律法规的情况情况对法律法规遵守情况对法律法规遵守情况或执行效果的声明或执行效果的声明鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。2 2、特征、特征l定性的或定量的定性的或定量的l历史的或预测的历史的或预测的l主观的或客观的主观的或客观的l期间的

31、（内控）或时点的（验资）期间的（内控）或时点的（验资）四、标准四、标准1 1、定义、定义基准、基准、“尺子尺子”、不唯一性、不唯一性2 2、类型、类型正式：既定的正式：既定的非正式（单位内部制定）：专门制定的非正式（单位内部制定）：专门制定的3 3、适当的标准的特征、适当的标准的特征层次性、时间性、地域性、相关性、完整性、可靠性、中层次性、时间性、地域性、相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性立性、可理解性五、证据五、证据u计划和执行鉴证业务、收集充分适当证据过程中保持计划和执行鉴证业务、收集充分适当证据过程中保持职业怀疑态度的必要性职业怀疑态度的必要性u职业怀疑态度的定义、作用（降低三种风

32、险）职业怀疑态度的定义、作用（降低三种风险）u特征特征充分性、适当性充分性、适当性l充分性（样本量、重大错报风险、质量的影响）充分性（样本量、重大错报风险、质量的影响）l适当性（相关性适当性（相关性+可靠性）可靠性）与审计程与审计程序有关序有关与证据的来源与证据的来源和性质有关和性质有关重要性重要性l定义定义l职业判断的运用职业判断的运用l数量、性质的考虑数量、性质的考虑u鉴证业务风险鉴证业务风险l含义含义l不同业务类型中可接受的鉴证业务风险不同业务类型中可接受的鉴证业务风险合理保证合理保证 有限保证（至少应当足以获取有限保证（至少应当足以获取有意有意义的保证水平义的保证水平：一定程度上能增强

33、预期使用者：一定程度上能增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时）对鉴证对象信息的信任时）l鉴证业务风险的内容鉴证业务风险的内容l重大错报风险重大错报风险l检查风险检查风险u证据收集程序的性质、时间和范围证据收集程序的性质、时间和范围l合理保证的性质、时间和范围合理保证的性质、时间和范围 有限保证（有意有限保证（有意加以限制的）加以限制的）l合理保证的证据收集程序合理保证的证据收集程序了解鉴证对象及其环境了解鉴证对象及其环境评估重大错报风险评估重大错报风险应对风应对风险险针对已识别的风险实施进一步程序针对已识别的风险实施进一步程序评价证据评价证据的充分性、适当性的充分性、适当性l合理保证合理保证

34、绝对保证绝对保证六、鉴证报告六、鉴证报告鉴证结论的两种形式鉴证结论的两种形式u在基于责任方认定的业务中在基于责任方认定的业务中明确提及责任方认定明确提及责任方认定直接提及鉴证对象和标准直接提及鉴证对象和标准u在直接报告业务中在直接报告业务中 明确提及鉴证对象和标准明确提及鉴证对象和标准提出结论的两种方式提出结论的两种方式积极方式（合理保证）积极方式（合理保证）消极方式（有限保证）消极方式（有限保证）不能出具无保留意见的情形不能出具无保留意见的情形l工作范围受到限制工作范围受到限制l责任方认定末在所有重大方面做出公允表达责任方认定末在所有重大方面做出公允表达l鉴证对象信息存在重大错报鉴证对象信息

35、存在重大错报l标准或鉴证对象不当标准或鉴证对象不当（一）质量控制制度的含义（一）质量控制制度的含义 包括会计师事务所为了实现本准则规定的包括会计师事务所为了实现本准则规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。策的遵守情况而设计的必要程序。中国质量控制准则第中国质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制(全面质量控制全面质量控制)（二）质量控制制度的七要素（二）质量控制制度的七要素1 1、对业务质量承担的领导责任、对业务质量承担的领导责任2 2、职业道德规范、职业道德规范3 3、客户关系和具体业务的接受与保

36、持、客户关系和具体业务的接受与保持4 4、人力资源、人力资源5 5、业务执行、业务执行6 6、业务工作底稿、业务工作底稿7 7、监控、监控1 1、主任会计师承担最终责任、主任会计师承担最终责任2 2、培育以、培育以质量质量质量质量为导向的内部文化。为导向的内部文化。3 3、各管理层应当通过、各管理层应当通过清晰清晰清晰清晰、一致一致一致一致和和经常经常经常经常的行动示范和信息的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性传达，强调质量控制政策和程序的重要性4 4、领导层应当树立、领导层应当树立质量至上质量至上质量至上质量至上的意识的意识对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任1

37、1、恪守、恪守客观、公正客观、公正客观、公正客观、公正的原则，保持的原则，保持专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力和和应有的关注应有的关注应有的关注应有的关注，对执业过程中获知的信息对执业过程中获知的信息保密保密保密保密。2 2、强化该规范重要性的途径、强化该规范重要性的途径 领导层的示范领导层的示范领导层的示范领导层的示范 教育和培训教育和培训教育和培训教育和培训 监控监控监控监控 对违反行为的处理对违反行为的处理对违反行为的处理对违反行为的处理遵守职业道德规范遵守职业道德规范1 1、接受与保持客户关系和具体业务的合适情况：、接受与保持客户关系和具体业务的合适情况：已考虑客户的诚

38、信，无信息表明客户不诚信已考虑客户的诚信，无信息表明客户不诚信已考虑客户的诚信，无信息表明客户不诚信已考虑客户的诚信，无信息表明客户不诚信 具有必要的素质、专业胜任能力、时间和资源具有必要的素质、专业胜任能力、时间和资源具有必要的素质、专业胜任能力、时间和资源具有必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 能遵守职业道德规范能遵守职业道德规范能遵守职业道德规范能遵守职业道德规范2 2、关于、关于诚信诚信诚信诚信的主要事项的主要事项客户关系和具体业务的接受和保持客户关系和具体业务的接受和保持人力资源政策和程序应解决的人事问题人力资源政策和程序应解决的人事问题l招聘；招聘；l业绩评价；业绩评价；l晋升；

39、晋升；l薪酬薪酬 ；l人员素质；人员素质；l专业胜任能力；专业胜任能力；l职业发展；职业发展；l人员需求预测人员需求预测人力资源人力资源人力资源人力资源1、指导、监督和复核指导、监督和复核指导、监督和复核指导、监督和复核2 2、咨询咨询咨询咨询3 3、意见分歧意见分歧意见分歧意见分歧 4 4、项目质量控制复核项目质量控制复核项目质量控制复核项目质量控制复核业务执行业务执行1 1、档案期限档案期限档案期限档案期限2 2、保密责任保密责任保密责任保密责任3 3、保存期限保存期限保存期限保存期限4 4 4 4、所有权、所有权、所有权、所有权业务工作底稿业务工作底稿 一个一个一个一个持续地持续地持续地持续地考虑和评价会计师事务所的质量控制制度的考虑和评价会计师事务所的质量控制制度的考虑和评价会计师事务所的质量控制制度的考虑和评价会计师事务所的质量控制制度的过程过程过程过程监控监控 记录质量控制制度各要素的运行情况记录质量控制制度各要素的运行情况记录记录