第三章 应收款项.pptx
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1、湛江师范学院湛江师范学院 商商 学学 院院ChapterChapter3 3应收款项应收款项应收款项应收款项 务会计学务会计学务会计学务会计学财财 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 应收票据的核算应收票据的核算其他应收款项的核算其他应收款项的核算各项应收款项在报表上的列示各项应收款项在报表上的列示应收账款的核算应收账款的核算 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 通过本章的学习,了解应收账款的含义、类别,通过本章的学习,了解应收账款的
2、含义、类别,掌握应收票据的会计核算,包括取得、计算利息、掌握应收票据的会计核算,包括取得、计算利息、到期的核算方法。掌握应收票据转让、贴现时的会到期的核算方法。掌握应收票据转让、贴现时的会计处理;掌握应收账款的会计核算,包括发生、销计处理;掌握应收账款的会计核算,包括发生、销售退回和折让时的会计处理;掌握应收账款现金折售退回和折让时的会计处理;掌握应收账款现金折扣下总价法的核算;掌握坏账准备的核算、了解其扣下总价法的核算;掌握坏账准备的核算、了解其他应收款及预付款的内容及核算。他应收款及预付款的内容及核算。学习目的与要求学习目的与要求 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江
3、师范学院湛江师范学院商学院商学院 重点重点 应收票据的核算;应收账款的计价方法和以及应收票据的核算;应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。坏账准备的计提。难点难点 应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。教学重点与难点教学重点与难点 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买
4、环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下,用于购销环节一般情况下,用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一、应收票据的确认一、应收票据的确认 在在我我国国,应应收收票票据据是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品或或提供劳务等而收到的商业汇票。提供劳务等而收到的商业汇票。我我国国规规定定,商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限,最最长长不不得得超超过过6个月。个月。1 1 应收票据 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商
5、学院商学院 分类分类1、按承兑人划分:、按承兑人划分:(1)商业承兑汇票:承兑人为企业。)商业承兑汇票:承兑人为企业。(2)银行承兑汇票:承兑人为付款单位的开户银行。)银行承兑汇票:承兑人为付款单位的开户银行。2、按是否带息划分:、按是否带息划分:(1)带息票据)带息票据(2)不带息票据)不带息票据 3、按是否带有追索权划分:、按是否带有追索权划分:(1)带追索权的商业汇票(商业承兑汇票)带追索权的商业汇票(商业承兑汇票)(2)不带追索权的商业汇票(银行承兑汇票)不带追索权的商业汇票(银行承兑汇票)第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 “银
6、行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗?吗?第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 (二)应收票据的计价(二)应收票据的计价计价原则:计价原则:企业收到应收票据时,按照票据企业收到应收票据时,按照票据的票面价值或票面金额入账。的票面价值或票面金额入账。带息应收票据,应于期末按票据面值与票面带息应收票据,应于期末按票据面值与票面利率计算各期利息,增加应收利息。利率计算各期利息,增加应收利息。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 (三)应收票据的会计核算(三)应收票据的会计核算
7、设置设置“应收票据应收票据”账户账户 借方借方 应收票据(资产)应收票据(资产)贷方贷方收到应收票据的面值收到应收票据的面值应收账款转入应收账款转入到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值 转为应收账款转为应收账款背书转让背书转让贴现贴现尚未到期的商业票据的尚未到期的商业票据的面值面值 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一般业务的核算一般业务的核算取得时(无论带息与否)取得时(无论带息与否)借:应收票据借:应收票据(面值面值)贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)到期时到期时
8、借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据贷:应收票据(面值面值)财务费用财务费用(带息票据带息票据)当应收票据转化为应收账款后,不再计提利息,但需要当应收票据转化为应收账款后,不再计提利息,但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、取得应收票据、取得应收票据企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时:企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时:1、直接发生、直接发生 借:应收票据借:应收票据 (按面值计价)(按面值计价)贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项
9、税额)2、应收账款转入、应收账款转入 借:应收票据借:应收票据 贷:应收账款贷:应收账款 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、应收票据利息、应收票据利息 为了遵循权责发生制原则,应于会计期末对带息票为了遵循权责发生制原则,应于会计期末对带息票据的利息予以计提入账反映。据的利息予以计提入账反映。作:作:借:应收利息借:应收利息 贷:财务费用贷:财务费用一一般般情情况况下下,如如果果应应收收票票据据的的期期限限没没有有跨跨年年度度,平平时时可可以以不不计计提提票票据据利利息息,到到期期时时再再确确认认利利息息;如如果果应应收收票票据据的的
10、期期限限跨跨年年度度,则则年年末末需需计计提提利利息息,以以正正确确计算当期的损益,到期时再确认第二年的利息。计算当期的损益,到期时再确认第二年的利息。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、应收票据的到期、应收票据的到期票据到期值的计算票据到期值的计算 不带息票据:到期值面值不带息票据:到期值面值 带息票据:到期值面值利息带息票据:到期值面值利息 利息面值利息面值利率利率期限(年)期限(年)面值面值年利率年利率/12期限(月份)期限(月份)面值面值年利率年利率/360期限(天数)期限(天数)其中:其中:期限指签发日至计息日的时间间隔期限
11、指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时:算头不算尾,算尾不算头;按日计算时:算头不算尾,算尾不算头;按月计算时:对日计算,但月尾除外。按月计算时:对日计算,但月尾除外。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 p到期日到期日1、按月表示、按月表示不不考考虑虑各各月月实实际际天天数数多多少少,统统一一按按到到期期月月份份的的对对应应日日计计算到期日。算到期日。如:如:02年年3月月10日出票,日出票,6个月,则到期日为个月,则到期日为9月月10日日 02年年10月月30日出票,日出票,4个月,则到期日为个月,则到期日为03年年2月月28日日2、按
12、日表示、按日表示应从票据签发日(出票日)到到期日实际经过的天数计应从票据签发日(出票日)到到期日实际经过的天数计算。通常出票日和到期日两天只计算一天。算。通常出票日和到期日两天只计算一天。如:出票日为如:出票日为05年年2月月17日(当年为平年),期限为日(当年为平年),期限为90天,则到期日为天,则到期日为 90(2817)313018 即即5月月18日到期日到期 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 以带息票据为例以带息票据为例:(1)到期如期支付,按照票面金额:)到期如期支付,按照票面金额:借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据(面值
13、)贷:应收票据(面值)财务费用财务费用(2)到期不能支付,按照票面金额:)到期不能支付,按照票面金额:(指商业承兑汇票)(指商业承兑汇票)借:应收账款借:应收账款 (面值)(面值)贷:应收票据贷:应收票据 (面值)(面值)借:应收利息借:应收利息 (利息(利息 )贷:财务费用(利息)贷:财务费用(利息)第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题A企业企业2002年年1月月16日销售产品一批,收到带息商业承日销售产品一批,收到带息商业承兑汇票一张,票面额兑汇票一张,票面额46800元元,其中包括应收取的增值,其中包括应收取的增值税税6 8
14、00元,票据的期限为元,票据的期限为90天,票面利率天,票面利率5%。要求:做出票据收到和到期时的会计分录。要求:做出票据收到和到期时的会计分录。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 收到票据时:收到票据时:借:应收票据借:应收票据 46 800 46 800 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)6 8006 800票据到期收回时:票据到期收回时:到期日到期日90(3116)283116(4月月16日)日)收回金额收回金额=46 800(15%90/360
15、)47 385元元 借:银行存款借:银行存款 47 385 47 385 贷:应收票据贷:应收票据 46 800 46 800 财务费用财务费用 585 585 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题A企业企业2002年年11月月1日销售产品一批,收到带息商业承日销售产品一批,收到带息商业承兑汇票一张,票面额兑汇票一张,票面额46800元元,其中包括应收取的增值,其中包括应收取的增值税税6 800元,票据的期限为元,票据的期限为3个月票面利率个月票面利率5%。要求:做出相关的会计分录。要求:做出相关的会计分录。第三章第三章 应收款项
16、应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、11月月1日收到票据时:日收到票据时:借:应收票据借:应收票据 46 800 46 800 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)6 8006 8002、12月月31日时,计提利息日时,计提利息计提利息计提利息4680052/12390元元 借:应收利息借:应收利息 390 390 贷:财务费用贷:财务费用 390 390 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、票据到期收回时:、票
17、据到期收回时:收回金额收回金额=46 800(15%3/12)47 385元元 借:银行存款借:银行存款 47385 47385 贷:应收票据贷:应收票据 46800 46800 应收利息应收利息 390 390 财务费用财务费用 195 195 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 4、应收票据转让、应收票据转让根根据据银银行行支支付付结结算算办办法法的的有有关关规规定定,企企业业可可将将持持有有的的商业汇票进行背书转让。商业汇票进行背书转让。背书:是持票人在票据背面签字盖章,签字人是背背书:是持票人在票据背面签字盖章,签字人是背书人,背
18、书人对票据的到期付款负连带责任。书人,背书人对票据的到期付款负连带责任。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题某企业为取得一批原材料,将持有的一张不带息商业汇某企业为取得一批原材料,将持有的一张不带息商业汇票背书转让,汇票面值票背书转让,汇票面值80 000元,期限元,期限6个月,该批原个月,该批原材料价款材料价款100 000元,增值税元,增值税17 000元,差额元,差额37 000元元以银行存款支付。以银行存款支付。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借:原材料借:原材料
19、 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)17 000 17 000 贷:应收票据贷:应收票据 80 000 80 000 银行存款银行存款 7 000 7 000 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 5、应收票据贴现、应收票据贴现(1)概概念念:贴贴现现是是指指收收款款人人向向银银行行贴贴付付自自贴贴现现日日至至汇汇票票到到期期前前一一日日的的利利息息,由由银银行行将将汇汇票票到到期期金金额额扣扣除除贴贴现利息后的余额支付给该收款人的票据转让行为。现利息后的余额支付给该收款人的票据转让
20、行为。相当于银行对企业的一种短期借款。相当于银行对企业的一种短期借款。(2)计算:)计算:贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现额票据到期值贴现利息贴现额票据到期值贴现利息贴贴现现后后的的应应收收票票据据(商商业业承承兑兑汇汇票票)成成为为企企业业的的或或有有负债。负债。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学
21、院商学院商学院 某公司某公司6月月15日收到日收到A公司的票据,面额均为公司的票据,面额均为20 000元,元,期限期限90天,票据年利率为天,票据年利率为10。该公司。该公司8月月8日持票日持票据向银行贴现,贴现率为据向银行贴现,贴现率为8。到期日:到期日:90(3015)313113(9月月13日)日)到期值到期值20000(11090/360)20500元元贴现天数(贴现天数(318)1336天天贴现息贴现息20500836/360164元元贴现额贴现额2050016420336元元 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 (3)应收票
22、据贴现的会计核算)应收票据贴现的会计核算不带追索权的应收票据的贴现不带追索权的应收票据的贴现 以带息票据为例:以带息票据为例:借:银行存款借:银行存款 (贴现额)贴现额)贷:应收票据贷:应收票据 (面值)(面值)财务费用(差额)财务费用(差额)第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 带追索权的应收票据的贴现带追索权的应收票据的贴现带息票据带息票据(1)贴现时)贴现时借:银行存款借:银行存款 (贴现额)贴现额)贷:短期借款(贴现额)贷:短期借款(贴现额)(2)到期如付款人将票据到期值足额付给银行,则负债解除。)到期如付款人将票据到期值足额付给银
23、行,则负债解除。借:短期借款(借:短期借款(贴现额)贴现额)贷:应收票据(面值)贷:应收票据(面值)财务费用(差额)财务费用(差额)(2)到期如付款人无力支付给银行,则贴现企业承担连带付款责任。)到期如付款人无力支付给银行,则贴现企业承担连带付款责任。借:短期借款借:短期借款 贷:应收票据(面值)贷:应收票据(面值)财务费用(差额)财务费用(差额)借:应收账款借:应收账款(面值)(面值)应收利息应收利息(利息)(利息)贷:银行存款贷:银行存款 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 不带追索权的票据不带追索权的票据带追索权的票据带追索权的票据
24、贴现时贴现时借:银行存款借:银行存款(贴现额)(贴现额)贷:应收票据贷:应收票据(面值)(面值)财务费用(差额)财务费用(差额)借:银行存款(贴现额)借:银行存款(贴现额)贷:短期借款(贴现额)贷:短期借款(贴现额)到到期期时时 到期如付款人将票据到期值足到期如付款人将票据到期值足额额 付给银行,则负债解除付给银行,则负债解除 借:短期借款(贴现额)借:短期借款(贴现额)贷:应收票据(面值)贷:应收票据(面值)财务费用(差额)财务费用(差额)到期如付款人无力支付给银行,到期如付款人无力支付给银行,则贴现企业承担连带付款责任则贴现企业承担连带付款责任 借:短期借款(贴现额)借:短期借款(贴现额)
25、贷:应收票据(面值)贷:应收票据(面值)财务费用(差额)财务费用(差额)借:应收账款借:应收账款(面值)(面值)应收利息应收利息(利息)(利息)贷:银行存款贷:银行存款(企业有款支付)(企业有款支付)短期借款短期借款(企业无款支付)(企业无款支付)第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题 某公司因急需资金,于某公司因急需资金,于6月月14日将一张日将一张5月月15日签发、日签发、120天到期、票面额为天到期、票面额为100 000元的商业承兑汇票向银行贴元的商业承兑汇票向银行贴现,贴现率为现,贴现率为9%。,假设票据年利率为。,假设票
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