第四章销售与收款循环审计.pptx

《第四章销售与收款循环审计.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章销售与收款循环审计.pptx（70页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四章第四章销售与收款循环审计销售与收款循环审计n第一节第一节分项审计与业务循环审计简介分项审计与业务循环审计简介n分项审计：按照资产负债表和损益表的报表项目顺序，逐分项审计：按照资产负债表和损益表的报表项目顺序，逐个地按报表项目进行审计的一种审计方法。个地按报表项目进行审计的一种审计方法。n传统的审计方法，虽容易掌握，但不符合现代风险导向审传统的审计方法，虽容易掌握，但不符合现代风险导向审计的要求，同样也和制度基础审计方法相冲突。计的要求，同样也和制度基础审计方法相冲突。n业业务务循循环环审审计计：首首先先将将企企业业的的全全部部经经济济业业务务按按照照其其相相互互联联系系的的紧紧密密程程度

2、度分分为为几几大大循循环环，即即所所谓谓的的业业务务循循环环，在在此此基基础础上上对对每每个个业业务务循循环环进进行行内内部部控控制制的的评评审审，然然后后再再进进行行实实质性审计。质性审计。n能能将将内内部部控控制制的的评评审审和和实实质质性性审审计计有有机机地地联联系系起起来来，并并大大量量减减少少重重复复审审计计的的工工作作量量。是是符符合合现现代代风风险险导导向向及及制制度度导导向审计思想的目前较为流行的审计方法。向审计思想的目前较为流行的审计方法。业务循环的划分业务循环的划分销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环存货与仓储循环存货与仓储循环筹资与投资循环筹资与投资循

3、环货币资金项目审计货币资金项目审计根据被审单位的情况划分根据被审单位的情况划分根据被审单位的情况划分根据被审单位的情况划分业务循环和会计报表项目的对应关系业务循环和会计报表项目的对应关系业务循环和会计报表项目的对应关系业务循环和会计报表项目的对应关系业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收销售与收款循环款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费应交税费营业收入、营业税金及附营业收入、营业税金及附加、销售费用加、销售费用采购与付采购与付款循环款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值预付账款、固定资产、

4、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款付票据、应付账款存货与仓存货与仓储循环储循环存货（材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、存货（材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、发出商品、生产成本、制造费用、劳务销商品、发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、待摊费用、应付职工薪酬、预提费用成本）、待摊费用、应付职工薪酬、预提费用主营业务成本主

5、营业务成本筹资与投筹资与投资循环资循环应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期股权投资、无形资产、长期待摊费用、短无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润利润管理费用、财务费用、投管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所外收入、营业外支出、所得

6、税得税会计报表审阅会计报表审阅一企业会计报表审计要点：1企业会计报表审计从两方面进行：A审阅会计报表的外观形式和编制技术。着重注意会计报表的项目是否齐全，编制格式是否符合要求，各细目之和是否等于小计，各小计之和是否等于合计，资产负债表是否平衡，各会计报表之间是否衔接等。B结合对被审企业的初步了解，仔细审阅会计报表各项目，分析任何异常变动或不动。这过程需要对被审企业有初步的了解，具备丰富的会计知识和审计工作经验，有灵活的相互联系的思维方法等。2此处指的企业会计报表审计仅仅指会计报表的审阅和初步分析，其目的是为了寻找下一步审计重点和方向，并非指会计报表的实质性审计。二课堂讨论与思考（审计案例）以下

7、是虚拟的某企业资产负债表、利润表和利润分配表，其中包含若干错误和异常，请你一一指出，同时指明下一步审计的重点和方向，并说明理由(假设该企业的生产经营环境和上年相似，生产过程均衡)。AuditingsaleandrevenuecycleAuditingsaleandrevenuecycle第四章第四章本章基本内容框架本章基本内容框架销售与收款循环的业务流程符合性测试主要报表项目的实质性测试涉及的主要凭证和会计记录内控的目标、关键内部控制、主要控制测试营业收入、应收账款、坏账准备（审计目标、重要的实质性测试）循环的主要业务活动(2)发运单发运单一、销售及收款循环的主要业务流程一、销售及收款循环的主

8、要业务流程（一）涉及的主要业务活动（一）涉及的主要业务活动销售部门信用管理部门财务部门接受顾客订单编销售单批准赊销仓储部门按销售单供货装运部门按销售单装运货物记录销售收款入账销货退回、折扣与折让注销坏账提取坏账准备开具并寄送销售发票开具并寄送销售发票(1)销售单销售单(3)发票发票签签字字（二）主要凭证和会计记录（二）主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单相关明细账相关明细账应收账款明细账营业收入明细账折扣与折让明细账现金及银行存款日记账汇款通知书坏账审批表顾客月末对账单转账及收款凭证n销售交易的内部控制、控制测试和销售交易的内部控制、控制测试和实质性程序实质性

9、程序n收款交易的内部控制、控制测试和收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序实质性程序二、销售与收款的控制测试和二、销售与收款的控制测试和交易的实质性程序交易的实质性程序（一）销售交易的内部控制和控制测试（一）销售交易的内部控制和控制测试适当的职责分离正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序与内部控制的内容相符观察、讨论检查凭证清点各类凭证、账簿按序清点各种凭证观察、检查复函档案凭证签字或内审报告n已记录的销售是真实的n已发生的销售均已入账n已记录的销售均经正确计价n已记录的销售分类恰当n销售记录及时n销售已正确记入明细账并正确汇总（二）销售交易的实质性程序（二）

10、销售交易的实质性程序已记录的销售是真实的？已记录的销售是真实的？n未曾发货却已将销售业务登记入账n销售业务重复入账n向虚构的顾客发货适当的职责分离n批准赊销信用与销售相分离；n销售人员避免接触销售现款；n发送货物和开具发票的人员相分离；n发送货物和记账相互独立；n收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立；n编制、寄送客户对账单与收款、记账业务相独立。正确的授权审批n关注4个关键点的审批（P103）n前两项控制的目的在于防止企业因向无力支付的顾客发货而蒙受损失；n价格审批的目的在于保证销售业务按照规定的价格开票收款；n第四项审批的目的在于防止因决策人失误而造成严重损失。三、收款交易的内部控制、控

11、制三、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序测试和实质性程序n按照规定及时办理销售收款业务n销售收入及时入账、不得擅自坐支n及时催收应收账款n按客户设置应收账款台账，动态管理n确认坏账需报批n注销坏账需备查登记n应收票据应专人保管、批准和保管相分离n定期与客户核对往来款项销售及收款循环的内部控制评审案例销售及收款循环的内部控制评审案例 A和和B注册会计师于注册会计师于2009年年12月月1日至日至7日对甲日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解情况和测试的事项，在相关审计工作底稿中记录了解情况和测试的事项，

12、要点如下：要点如下：1、甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库、甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账；部会计人员乙登记产成品总账和明细账；2、会计人员戊负责开具销售发票。在开票之前，先取得、会计人员戊负责开具销售发票。在开票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。票的数量、单价

13、和金额。要求：根据上述情况，请代要求：根据上述情况，请代A和和B指出甲公司在销售与收指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。解答：甲公司销售与收款循环的内部控制缺陷和改解答：甲公司销售与收款循环的内部控制缺陷和改进建议有：进建议有：.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离，应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2.开具发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致的情况。应建议先核对装运凭证和经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票

14、的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。四、四、销售与收款循环涉及的主要会销售与收款循环涉及的主要会计报表项目的实质性测试计报表项目的实质性测试该循该循环涉环涉及的及的主要主要账户账户应收票据应收票据应收票据应收票据营业收入营业收入营业收入营业收入应收账款应收账款应收账款应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备营业收入审计营业收入审计n审计目标（P110）n实质性程序主营业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序n案例分析营业收入审计营业收入审计-审计目标审计目标营业收入的真实性营业收入的真实性营业收入的完整性营业收入的完整性营业收入会计处理的正确性营业收

15、入会计处理的正确性审审计计目目标标n进行账账核对、账表核对n检查主营业务收入的确认原则n分析主营业务收入的变动情况及其原因n估算全年收入，判断是否高估收入n检查定价是否合理，是否存在转移收入和利润n抽查有关原始凭证是否相符n抽查记账凭证和有关原始凭证是否相符n实施销售截止测试，确定收入的归属期是否正确n检查是否存在未经顾客认可的巨额销售n检查销售折扣、折让与退回业务的处理n检查外币收入的结算、特殊销售、集团内部销售、关联方销售等n确定主营业务收入的列报是否恰当主营业务收入审计主营业务收入审计-实质性程序实质性程序取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加总，取得或编制主营业务收入项目明细表，复核

16、加总，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符与报表数、总账数和明细账合计数核对相符主营业务收入的确认原则、方法是否符合会计准则和会计制度规主营业务收入的确认原则、方法是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致（定的收入实现条件，前后期是否一致（P110）运用实质性分析程序，对收入的结构及变化情况运用实质性分析程序，对收入的结构及变化情况进行分析，查找波动原因（进行分析，查找波动原因（P111-112）根据普通发票和增值税发票申报表估算全年收入，与根据普通发票和增值税发票申报表估算全年收入，与实际入账的收入数相核对，并检查是否存在虚开发票实际入账的收入数相核对，并检查是否存在虚

17、开发票或销售而未开发票的情况或销售而未开发票的情况获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的情况。合理，有无低价或高价结算以转移收入的情况。抽取本期一定的数量的销售发票，记账凭证，检查有抽取本期一定的数量的销售发票，记账凭证，检查有关原始凭证、记账凭证、销售合同、账簿记录等是否关原始凭证、记账凭证、销售合同、账簿记录等是否一致，编制测试表。一致，编制测试表。实施销售截止测试，以确定主营业务收入的归属期是实施销售

18、截止测试，以确定主营业务收入的归属期是否正确，是否有提前或推迟确认收入的情况。否正确，是否有提前或推迟确认收入的情况。结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售入账。经认可的巨额销售入账。检查销售折扣、销售退回与折让业务的真实性，外汇检查销售折扣、销售退回与折让业务的真实性，外汇折算汇率使用的正确性及特殊销售行为处理的正确性。折算汇率使用的正确性及特殊销售行为处理的正确性。案例：案例：公司是生产销售电梯的公司，公司是生产销售电梯的公司，2007年月，甲年月，甲注册会计师在对公司年度营业收入进行审计注册会计师在对公司年度营业收入进行审计发

19、现，公司于年月日销售给公司发现，公司于年月日销售给公司电梯部，全部于年确认了销售收入。甲注册电梯部，全部于年确认了销售收入。甲注册会计师调阅销售合同后，发现电梯的安装调试也应由会计师调阅销售合同后，发现电梯的安装调试也应由公司负责，因此认为不应将此项电梯销售确认为公司负责，因此认为不应将此项电梯销售确认为2006年的销售收入。年的销售收入。要求：请代甲注册会计师说明理由。要求：请代甲注册会计师说明理由。案例案例43：审计人员对甲企业：审计人员对甲企业2006年度的销售业年度的销售业务进行审计时，发现以下情况：务进行审计时，发现以下情况：1.12月月25日发交本厂不独立核算门市部产品日发交本厂不

20、独立核算门市部产品300件，单件，单价价1000元，当日记录应收账款和主营业务收入的增加。元，当日记录应收账款和主营业务收入的增加。2.12月月27日，本厂领用产品日，本厂领用产品100件，当日直接按成本价件，当日直接按成本价600元从元从“库存商品库存商品”账户转入账户转入“在建工程在建工程”账户。账户。3.12月月30日日，销售给本市某厂产品，销售给本市某厂产品50件，单价件，单价950元，元，货款已收到，并记入主营业务收入账户，但库存商品明细货款已收到，并记入主营业务收入账户，但库存商品明细账未作任何记录。账未作任何记录。4.12月月31日，销售给外地某厂产品日，销售给外地某厂产品100

21、0件，销售全同件，销售全同规定单价规定单价1000元，货到验收无误后付款。企业于发货当日元，货到验收无误后付款。企业于发货当日记录应收账款和主营业务收入的增加，同时结转了销售成记录应收账款和主营业务收入的增加，同时结转了销售成本。本。要求：分析企业进行上述处理的错误所在，并提出要求：分析企业进行上述处理的错误所在，并提出调整意见。调整意见。案例一案例一要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。1、假设注册会计师于2003年1月10日审查销售业务，企业还未结账。2、假设注册会计师于2003年4月15日审查销售业务，此时企业已结账并进行了利润分配。A注册会计师在审查甲公司销售业务

22、时，发现该公司于2002年12月向丙公司采用分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2002年12月丙公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户时，发现该公司于2002年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转了主营业务成本。该公司的会计记录12月日借:银行存款46800应收账款70200贷:主营业务收入100000应交税金-增-销1700012月31日借:主营业务成本80000贷:库存商品80000如果1月10日发现错误,被审单位应作

23、如下调整借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税金-增-销10200借：主营业务成本80000贷：库存商品80000借：发出商品80000贷：库存商品80000借：主营业务成本32000贷：发出商品32000如果审计人员如果审计人员4月月10日发现错误日发现错误,被审单位的调整被审单位的调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整60000应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）10200贷：应收账款贷：应收账款70200借：发出商品借：发出商品48000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整48000借：应交税费所得税借：应交税费所得税3960贷：以前年度损益

24、调整贷：以前年度损益调整3960或合并为：或合并为：借：发出商品借：发出商品48000应交税费应交税费所得税所得税3960以前年度损益调整以前年度损益调整8040应交税金应交税金增增-销销10200贷：贷：应收账款应收账款70200借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润8040贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整8040借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积*任意盈余公积任意盈余公积*公益金公益金*应付股利应付股利*贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润*主营业务收入的确认原则主营业务收入的确认原则1 1、交款提货方式销售、交款提货方式销售、交款提货方式销售、交款提货

25、方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的权利，同时发票账单和提货单已交给购货方时确认收入实现；2 2、预收账款方式销售、预收账款方式销售、预收账款方式销售、预收账款方式销售，在商品已经发出时确认收入实现；3 3、托收承付方式销售、托收承付方式销售、托收承付方式销售、托收承付方式销售，在商品已经发出，并办妥托收手续时确认收入实现；4 4、委托其他单位代销方式销售、委托其他单位代销方式销售、委托其他单位代销方式销售、委托其他单位代销方式销售，在代销商品已经销售，并收到代销清单时确认收入实现；5 5、分期收款方式销售、分期收款方式销售，按合同约定的收款日期分期确认收入；6 6、长期工程合同收入、长期

26、工程合同收入、长期工程合同收入、长期工程合同收入，根据完工进度或完工合同确认收入；7 7、委托外贸代理出口方式销售的、委托外贸代理出口方式销售的、委托外贸代理出口方式销售的、委托外贸代理出口方式销售的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入实现。8 8、对外转让土地使用权和销售商品房的、对外转让土地使用权和销售商品房的、对外转让土地使用权和销售商品房的、对外转让土地使用权和销售商品房的，在土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入实现。方法：方法：销售截止测试销售截止测试目标：目标：是否有虚增或虚减当期主营业务收入的情况与主营业务收入确认有关的三个重要日期

27、：与主营业务收入确认有关的三个重要日期：发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期。原则：原则：三个日期应归属于应当归属的相同会计期间以账簿记录为起点以账簿记录为起点销售发票为起点销售发票为起点以发运凭证为起点以发运凭证为起点查多记查多记查漏记查漏记查漏记查漏记销售折扣、销售退回与折让销售折扣、销售退回与折让获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符并与明细账合计数核对相符取得被审单位有关折扣与折让的具体规定和其他文取得被审单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批件资料，并抽查较大的折扣与

28、折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实授权批准，是否合法、真实检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资；销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有成账外物资；销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库小金库”等情况等情况应收账款审计应收账款审计审计目标审计目标应收账款是否存在？应收账款是否存在？应收账款是否归被审计单位所有应收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动的记录是否

29、完整应收账款增减变动的记录是否完整应收账款是否可收回应收账款是否可收回应收账款的期末余额是否正确应收账款的期末余额是否正确应收账款的披露是否恰当应收账款的披露是否恰当应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序核对应收账款、分析应收账款账龄核对应收账款、分析应收账款账龄函证应收账款函证应收账款审查应收账款的处理是否合规合法审查应收账款的处理是否合规合法确认应收账款在资产负债表上的披露是否恰当确认应收账款在资产负债表上的披露是否恰当案例分析举例案例分析举例函证应收账款函证应收账款函证的定义函证的定义函证的范围函证的范围函证时间的选择函证时间的选择询证函的设计询证函的设计函证的实施函证的实施替

30、代审计程序替代审计程序交易频繁但期末余额不大或为零的项目交易频繁但期末余额不大或为零的项目函证的定义函证的定义函证的定义函证的定义应收账款的函证是直接发函给被审计应收账款的函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款余额，以确定被审计单位应应收账款余额，以确定被审计单位应收账款余额的真实性、正确性的过程。收账款余额的真实性、正确性的过程。函证的范围函证的范围函证的范围函证的范围大额或账龄较长的项目大额或账龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目与债务人发生纠纷的项目关联方（持股关联方（持股5%以上）的项目以上）的项目主要客户（包括关系密切客户）项目主

31、要客户（包括关系密切客户）项目非正常的项目非正常的项目函证是指直接发函给被审计单位以外函证是指直接发函给被审计单位以外的第三方获取相关信息，再对所获审的第三方获取相关信息，再对所获审计证据进行评价的过程计证据进行评价的过程n以资产负债表日为函证的截止日。以资产负债表日为函证的截止日。n尽量在审计工作结束日前取得全部函证尽量在审计工作结束日前取得全部函证资料。资料。函证时间的选择函证时间的选择函证时间的选择函证时间的选择n设计询证函应当考虑的因素n函证方式的选择询证函的设计询证函的设计函证方式的选择函证方式的选择函证方式的选择函证方式的选择积极式函证积极式函证无论对错均要求复函无论对错均要求复函

32、P119被审单位个别账户的欠款金额较大被审单位个别账户的欠款金额较大有理由相信欠款可能会存在争议、有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题差错等问题否定式函证否定式函证不符时复函不符时复函内控有效，重大错报风险评估为低内控有效，重大错报风险评估为低水平水平预计应收账款的差错率较低预计应收账款的差错率较低欠款余额小的债务人数量很多欠款余额小的债务人数量很多有理由确信多数被函证者能有理由确信多数被函证者能认真对待询证函，并反馈不符情况认真对待询证函，并反馈不符情况询证函参考格式询证函参考格式P120函证的实施（函证的实施（P123）1）函证实施过程的控制）函证实施过程的控制2）以传真、电子邮件等方

33、式回函时的处理）以传真、电子邮件等方式回函时的处理3）积极式函证未收到回函的处理）积极式函证未收到回函的处理4）函证结果的评价）函证结果的评价替代审计程序替代审计程序n1）检查期后收款记录。这时，审计人员要收）检查期后收款记录。这时，审计人员要收集证据，验证期后收款确实源于资产负债表日集证据，验证期后收款确实源于资产负债表日已存在的应收账款，而不是源于期后新发生的已存在的应收账款，而不是源于期后新发生的交易。交易。n2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已发生的证据。这时，审计人员要明交易确实已发生的证据。这时，审计人员要特别注意被审计单位内部

34、产生的凭证的可靠性。特别注意被审计单位内部产生的凭证的可靠性。n3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。）检查被审计单位与客户之间的函电记录。检查被审计单位与客户之间的函电记录有助于检查被审计单位与客户之间的函电记录有助于发现被审计单位与客户之间的交易是否真实，发现被审计单位与客户之间的交易是否真实，是否对应收账款余额存在争议。是否对应收账款余额存在争议。n审查坏账的确认和处理n审查是否存在虚列应收账款的现象n审查不正常的应收账款审查审查应收应收账款的处理是否合规合法账款的处理是否合规合法某某市市甲甲会会计计师师事事务务所所的的审审计计人人员员对对市市中中心心百百货货商商场场进进行行审审计计时

35、时，发发现现其其每每年年的的会会计计报报表表均均经经由由乙乙会会计计师师事事务务所所进进行行审审计计，事事务务所所均均出出具具无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告。注注册册会会计计师师对对该该商商场场的的应应收收账账款款进进行行审审计计时时，发发现现共共与与5656个个客客户户有有应应收收款款往往来来，审审计计人人员员决决定定选选定定对对其其中中4040家家客客户户进进行行函函证证，但但商商场场指指出出其其中中8 8户户不不需需要要函函证证，并并指指出出乙乙会会计计师师事事务务所所进进行行审审计计时时也也未未对对这这几几家家进进行行函函证证，因因为为这这8 8个个账账户户本本身身是是有有问

36、问题题的的账账户户，或或者者是是在在客客户户付付款款时时用用错错了了账账户户，或或者者是是现现金金折折扣扣出出现现了了错错误误，并并且且因因多多年年累累计计，笔笔数数繁繁多多，商商场场财财务务部部多多次次试试图图清清理理该该账账户户，最最终终都都不不了了了了之之。最最后后审审计计人人员员未未听听从从被被审审单单位位的的建建议议，还还是是按按照照计计划划对对4040家家客客户户发发出出了了调调查查函函，调调查查他他们们与与市市中中心心百百货货商商场场20062006年年1212月月3131日日的的债债权权债债务务情情况况。其其中中，发发出出肯肯定定式式询询证证函函2424份份，否否定定式式161

37、6份份。审审计计人人员员收收到到了了3030份份回回函函，其其中中肯肯定定式式回回函函1818封封，否否定定式式回回函函1212封封。在在顾顾客客的的复复函函中中，审审计人员发现以下情况：计人员发现以下情况：案例二：案例二：案例二：案例二：Case2Case2（1 1）A A企业复函说明无法复核被审单位的对账单；企业复函说明无法复核被审单位的对账单；（2 2）B B企企业业复复函函说说明明其其于于20062006年年5 5月月1818日日已已预预付付货货款款6565万万元元，足以抵付对账单中所列三笔合计足以抵付对账单中所列三笔合计5252万元的款项；万元的款项；（3 3）C C商场回复说其欠款

38、商场回复说其欠款1818万元已于万元已于20062006年年1212月月2525日付清；日付清；（4 4）D D贸贸易易公公司司复复函函说说明明市市中中心心百百货货商商场场20062006年年1212月月3131日日的的第第3213532135号号发发票票为为目目的的地地交交货货，D D的的收收货货日日期期为为20072007年年1 1月月1212日日，因因此此询询证证函函中中所所称称D D顾顾客客20062006年年1212月月3131日日欠欠市市中中心心百百货货商商场场货货款款2323万元与事实不符；万元与事实不符；思考并讨论：思考并讨论：（1 1）说说明明甲甲会会计计师师事事务务所所未未

39、听听从从被被审审单单位位意意见见，对对拟拟发发函函企企业发函调查的处理是否正确，为什么？业发函调查的处理是否正确，为什么？（2 2）已已发发出出肯肯定定式式询询证证函函，但但审审计计人人员员未未收收到到回回函函，可可能能存存在什么问题，审计人员应采用何种替代审计程序？在什么问题，审计人员应采用何种替代审计程序？（3 3）在在收收到到的的复复函函中中，针针对对上上述述A A、B B、C C、D D客客户户的的复复函函，请请分分析析可可能能存存在在什什么么问问题题，下下一一步步应应采采取取什什么么审审计计程程序序及及方方法法，才能进一步查清事实。才能进一步查清事实。解答：解答：.甲会计师事务所未听

40、从被审计单位的意见，坚持对拟甲会计师事务所未听从被审计单位的意见，坚持对拟发函企业发函询证，这种做法是正确的，因为注册会计师发函企业发函询证，这种做法是正确的，因为注册会计师的审计是独立的，不受被审计单位的干涉和影响。当然，的审计是独立的，不受被审计单位的干涉和影响。当然，如果认为被审计单位的意见有充分的理由，则也可以听从如果认为被审计单位的意见有充分的理由，则也可以听从被审计单位的意见，不发函询证，但要进行必要的替代审被审计单位的意见，不发函询证，但要进行必要的替代审计程序，以取得关于应收账款存在与发生的充分证据。计程序，以取得关于应收账款存在与发生的充分证据。2.对于肯定式询证函，如果未收

41、到回函，则有可能是邮寄对于肯定式询证函，如果未收到回函，则有可能是邮寄地址错误；被审计单位不认真对待，故意不予回函；应收地址错误；被审计单位不认真对待，故意不予回函；应收账款是虚假的，债务单位根本就不存在等各种原因引起。账款是虚假的，债务单位根本就不存在等各种原因引起。就此，注册会计师应当采用适当的替代审计程序，以取得就此，注册会计师应当采用适当的替代审计程序，以取得关于应收账款存在与发生的充分的审计证据。比如，审查关于应收账款存在与发生的充分的审计证据。比如，审查期后的收款记录，审查销售凭证，如销售单，销售发票期后的收款记录，审查销售凭证，如销售单，销售发票和装运凭证等。和装运凭证等。3.对

42、于企业，应当主动和其联系，核实其债权债务关对于企业，应当主动和其联系，核实其债权债务关系，对于有争议的债权应协商解决，对于实在无法收回系，对于有争议的债权应协商解决，对于实在无法收回的债权，则应作为坏账处理，以免虚增企业的资产。的债权，则应作为坏账处理，以免虚增企业的资产。对于企业，因其在对于企业，因其在5.18日预付款日预付款65万元，注册会计师万元，注册会计师应检查预付账款明细账以及当时的收款记录，以查明企应检查预付账款明细账以及当时的收款记录，以查明企业是否存在应收账款和预收账款两边同时挂账的情况，业是否存在应收账款和预收账款两边同时挂账的情况，如有，则应当进行调账处理。如有，则应当进行

43、调账处理。对于企业，付款时已到年底，所以有可能是尚未到账对于企业，付款时已到年底，所以有可能是尚未到账在途资金，注册会计师应当检查元月份的银行存款日记在途资金，注册会计师应当检查元月份的银行存款日记账，看该资金是否在其后收到。账，看该资金是否在其后收到。对于贸易公司，根据销售协议，对于贸易公司，根据销售协议，2006年年12月月31日销日销售尚未实现，不能确认销售收入，同时也不能确认应收售尚未实现，不能确认销售收入，同时也不能确认应收账款，所以该应收账款是虚假的，应当作出调账分录予账款，所以该应收账款是虚假的，应当作出调账分录予以调整。以调整。坏账准备的审计坏账准备的审计坏账准备的审计坏账准备

44、的审计坏账准备的增减变动记录是否完整坏账准备的增减变动记录是否完整审审审审计计计计目目目目标标标标坏账准备在报表中的披露是否恰当坏账准备在报表中的披露是否恰当坏账准备的计提方法和比例是否恰当；坏账准备的计提方法和比例是否恰当；坏账准备的计提是否充分；坏账准备的计提是否充分；坏账准备的期末余额是否正确坏账准备的期末余额是否正确坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备的的的的实实实实质质质质性性性性测测测测试试试试核对坏账准备的金额核对坏账准备的金额检查坏账损失的确认检查坏账损失的确认检查坏账准备的计提检查坏账准备的计提检查函证结果检查函证结果分析性复核，查找差异分析性复核，查找差异确定坏账准备的披露是否

45、恰当确定坏账准备的披露是否恰当符合制度规定、报批复算、前后期一致例外或有争议的应收款项，查明原因，要求处理应提=？实提复核加计并与资产减值损失等核对日期日期凭证字号凭证字号摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额1/15/68/1131/12转字转字37转字转字87转字转字98上年结转上年结转核销坏账核销坏账核销坏账核销坏账计提本年的坏账准备计提本年的坏账准备5060230100（贷方）（贷方）50（贷方）（贷方）-10（借方）（借方）220（贷方）（贷方）甲公司年末应收账款总账余额为甲公司年末应收账款总账余额为20000万元，其所属明细万元，其所属明细账中有借方余额合计数账中有借方余额合计数2100

46、0万元，贷方余额合计数为万元，贷方余额合计数为1000万元；其他应收款总账余额为万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额，计提金额为为230万元。坏账准备的明细账如下（单位：万元）：万元。坏账准备的明细账如下（单位：万元）：案例三：案例三：Case3n计提坏账准备的范围：计提坏账准备的范围：n应收账款明细账中明细账中明细账中明细账中借方余额合计+其他应收款借方余额n=21000+3000=24000（万元）n计提坏账准备的金额：n当期应计提的金额+前期计提不足额-前期多提金额n=本期

47、应计提的金额-“坏账准备”账户的贷方余额+“坏账准备”账户的借方余额n=240001%+10=250万元n故：该公司少提坏账准备20万元，从而导致一系列账务处理不实。若不考虑调账时间，应进行如下调整：n借：资产减值损失计提坏账准备20万元n贷：坏账准备20万元n与总账核对n与明细账合计数核对n结合坏账准备科目与报表数核对核对应收账款、分析应收账款账龄核对应收账款、分析应收账款账龄n函证的目的（存在、完整）n可能影响函证可靠性的因素，如：1、函证方式2、以往类似业务经验3、拟函证信息的性质4、选择被询证者的适当性5、被询证者易于回函的信息类型设计询证函应当考虑的因素P118八八其他相关账户的审计

48、重点及方法其他相关账户的审计重点及方法应收票据账户应收票据账户应收票据账户应收票据账户预收账款账户预收账款账户预收账款账户预收账款账户应交税费账户应交税费账户应交税费账户应交税费账户营业税金及附加审计营业税金及附加审计营业税金及附加审计营业税金及附加审计销售费用审计销售费用审计销售费用审计销售费用审计长期应收款的审计长期应收款的审计长期应收款的审计长期应收款的审计主要方法：监盘库存票据，复算已贴现票据的贴现金额及贴主要方法：监盘库存票据，复算已贴现票据的贴现金额及贴现息的计算是否正确，有关单证是否齐全等。例现息的计算是否正确，有关单证是否齐全等。例P129应收票据的审计应收票据的审计应收票据的

49、审计应收票据的审计预收账款的审计预收账款的审计预收账款的审计预收账款的审计主要方法：与销售合同，发运凭证、收款凭证等对照检查，主要方法：与销售合同，发运凭证、收款凭证等对照检查，确定发生的真实性、合理性及处理的及时性、正确性确定发生的真实性、合理性及处理的及时性、正确性应交税费的审计应交税费的审计应交税费的审计应交税费的审计检查各种税的计算是否正确，上交是否及时，是否检查各种税的计算是否正确，上交是否及时，是否已在会计报表上进行了恰当披露等已在会计报表上进行了恰当披露等 B B注册会计师注册会计师20032003年年1 1月审查伟康股份有限公月审查伟康股份有限公司应收票据时，发现司应收票据时，

50、发现20022002年年1212月月2020日贴现一张票日贴现一张票面面额为面面额为200000200000元，年利率元，年利率8%8%，9090天到期的带息天到期的带息应收票据，该公司已持有应收票据，该公司已持有6060天，按天，按10%10%的贴现率的贴现率向银行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为向银行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为198300198300元，无银行出具的有关凭证。账务元，无银行出具的有关凭证。账务处理处理为为 借：银行存款借：银行存款 198 300 198 300 财务费用财务费用 1 700 1 700 贷：应收票据贷：应收票据 200 000 200 000