销售与收款循环审计(ppt 92页).pptx

《销售与收款循环审计(ppt 92页).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售与收款循环审计(ppt 92页).pptx（92页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1项目三项目三销售与收款循环审计销售与收款循环审计教学目的教学目的通过教学能让学生懂得业务循环的基本含通过教学能让学生懂得业务循环的基本含义，掌握销售与收款循环业务的基本特征，义，掌握销售与收款循环业务的基本特征，认定与审计程序的关系，并能实施必要的审认定与审计程序的关系，并能实施必要的审计程序，填写相应的审计工作底稿。计程序，填写相应的审计工作底稿。2v知识目标知识目标1.了解销售与收款循环的特性了解销售与收款循环的特性2.了解销售与收款循环涉及的主要账户和会计记录了解销售与收款循环涉及的主要账户和会计记录3.了解销售与收款循环内部控制规范的要求了解销售与收款循环内部控制规范的要求4.了解销

2、售与收款循环审计目标和实质性程序了解销售与收款循环审计目标和实质性程序v能力目标能力目标1.能对销售交易进行控制测试能对销售交易进行控制测试2.能对营业收入、应收账款、应收票据、预收账款、能对营业收入、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费、营业税金及附加、销售费用账户实施实应交税费、营业税金及附加、销售费用账户实施实质性程序质性程序3.能正确填写销售循环业务审计工作底稿能正确填写销售循环业务审计工作底稿3v教学重点与难点：教学重点与难点：销售交易内部控制测试，销售交易内部控制测试，营业收入、应收账款、应收票据、销售费用营业收入、应收账款、应收票据、销售费用账户的实质性程序。账户的实质性程序。

3、43.1销售与收款循环的内部控制和控制测试销售与收款循环的内部控制和控制测试3.1.1销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制1.销售与收款业务的特性与控制程序销售与收款业务的特性与控制程序业务特征：业务特征：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。二是本循环涉及的主要业务活动。5v销售与收款业务活动所涉及的凭证、记销售与收款业务活动所涉及的凭证、记录和控制程序如表所示：录和控制程序如表所示：P72 主要主要业务业务活活动动涉及的凭涉及的凭证证及及记录记录相关的主相关的主要部要部门门相关的相关的认认定定重要控制程重要控制程序

4、序1.1.接受客接受客户订购户订购单单客客户订购单户订购单、销销售售单单销销售售单单管管理部理部门门销销售交易售交易的的发发生生客客户户名名单单已已被授被授权审权审批批2.2.批准批准赊赊销销信用信用销销售售单单信用管理信用管理部部门门应应收收账账款款净额净额的的计计价和价和分分摊摊信用部信用部门签门签署意署意见见，目的是降目的是降低坏低坏账风账风险险63.3.按按销销售售单单供供货货销销售售单单仓库仓库销销售交易售交易的的发发生、生、完整性完整性防止防止仓库仓库在未在未经经授授权权的情况的情况下擅自下擅自发发货货4.4.按按销销售售单单装运装运货货物物发发运凭运凭证证装运部装运部门门 销销售

5、交易售交易的的发发生、生、完整性完整性避免避免负责负责装运装运货货物物的的职员职员在在未未经经授授权权的情况下的情况下装运装运产产品品主要主要业务业务活活动动涉及的凭涉及的凭证证及及记录记录相关的主相关的主要部要部门门相关的相关的认认定定重要控制重要控制程序程序7主要主要业务业务活活动动涉及的凭涉及的凭证证及及记录记录相关的主相关的主要部要部门门相关的相关的认认定定重要控制重要控制程序程序5.5.向客向客户户开具开具账单账单销销售售单单、装运凭、装运凭证证、商品价目表、商品价目表、销销售售发发票票开具开具账单账单部部门门销销售交易售交易的完整性、的完整性、发发生、准生、准确性确性确保确保销销售

6、售发发票的正票的正确性确性6.6.记录销记录销售售业务业务销销售售发发票及附件、票及附件、转账转账凭凭证证、现现金、金、银银行存款收款凭行存款收款凭证证、应应收收账账款明款明细账细账、销销售明售明细细账账及及现现金、金、银银行行存款明存款明细账细账、客、客户户月末月末对账单对账单会会计计部部门门发发生、完生、完整性、整性、计计价和分价和分摊摊主要关心主要关心销销售售发发票票是否是否记录记录正确，并正确，并归归属适当属适当的会的会计计期期间间8主要主要业务业务活活动动涉及的凭涉及的凭证证及及记录记录相关的主相关的主要部要部门门相关的相关的认认定定重要控制重要控制程序程序7.7.办办理和理和记录现

7、记录现金、金、银银行存款行存款收入收入汇汇款通知款通知单单、收款、收款凭凭证证、现现金日金日记账记账、银银行存款日行存款日记账记账、应应收收账账款明款明细账细账会会计计部部门门发发生、完整生、完整性、性、计计价和价和分分摊摊最最应应关心的关心的是是货币资货币资金金失窃的可能失窃的可能性性8.8.办办理和理和记录销货记录销货退回、折退回、折扣与折扣与折让让贷项贷项通知通知单单会会计计部部门门、仓库仓库发发生、生、计计价价和分和分摊摊、完、完整性整性必必须须授授权权批批准，控制准，控制实实物流和会物流和会计计处处理理9.9.注注销销坏坏账账与提取与提取坏坏账账准准备备坏坏账审账审批表批表赊销赊销部

8、部门门、会会计计部部门门计计价和分价和分摊摊 应该获应该获取取货货款无法收回款无法收回的确的确凿证凿证据，据，适当适当审审批批 91.接受客户订单接受客户订单接受订单接受订单登记订单登记订单销售单销售单销售单管理部门销售单管理部门 102.批准赊销信用批准赊销信用销售单销售单信用额度信用额度销售单管理部门销售单管理部门 信用管理部门信用管理部门113.按销售单供货按销售单供货 发货发货核实销售单核实销售单仓库仓库信用管理部门信用管理部门124.按销售单装运货物按销售单装运货物装运货物装运货物销售单销售单装运部门装运部门发运凭证发运凭证135.向客户开具账单向客户开具账单 销售订单销售订单商品价

9、目表商品价目表发运凭证发运凭证复核复核销售发票销售发票核对数量、金额核对数量、金额开具账单部门开具账单部门 146.记录销售业务记录销售业务填制记账凭证填制记账凭证登记应收账款明细账登记应收账款明细账登记主营业务收入明细账登记主营业务收入明细账登记库存商品明细账登记库存商品明细账定期对账定期对账会计部门会计部门157.7.办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入 登记银行存款日记账登记银行存款日记账登记现金日记账登记现金日记账会计部门会计部门168.办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让从实物流和会计记录两方面加以控制从实物流和会计记录两方面加以控

10、制会计部门办理退钱业会计部门办理退钱业务务仓仓库库办办理理收收货货业业务务贷项通知单贷项通知单授授权权审审批批179.注销坏账与提取坏账准备注销坏账与提取坏账准备坏账审批表坏账审批表 坏账账务处理坏账账务处理注意：冲销的应收账款应作备查记录注意：冲销的应收账款应作备查记录182.销售交易的控制目标、内部控制与内部控制测试的关系销售交易的控制目标、内部控制与内部控制测试的关系内部控制目内部控制目标标关关键键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试测试登登记记入入账账的的销销售交售交易确系已易确系已经发货给经发货给真真实实的客的客户户（发发生）生）销销售交易是以售交易是以经过经过审审核的核的发发运

11、凭运凭证证及及经经过过批准的客批准的客户订购单户订购单为为依据登依据登记记入入账账的。的。在在发货发货前，客前，客户户的的赊购赊购已已经经被授被授权权批准批准销销售售发发票均票均经经事先事先编编号，并已恰当地登号，并已恰当地登记记入入账账。每月向客每月向客户户寄送寄送对对账单账单，对对客客户户提出的提出的意意见见作作专门专门追追查查。检查销检查销售售发发票副票副联联是否附是否附有有发发运凭运凭证证（或提（或提货单货单）及）及客客户订购单户订购单。检查检查客客户户的的赊购赊购是否是否经经授授权权批准。批准。检查销检查销售售发发票票连续编连续编号的号的完整性。完整性。观观察是否寄察是否寄发对账单发

12、对账单，并，并检查检查客客户户回函档案。回函档案。19所有所有销销售交易均售交易均已登已登记记入入账账（完（完整性）整性）发发运凭运凭证证（或提（或提货货单单）均）均经经事先事先编编号并号并已已经经登登记记入入账账。销销售售发发票均票均经经事先事先编编号，并已登号，并已登记记入入账账检查发检查发运凭运凭证连续编证连续编号的号的完整性。完整性。检查销检查销售售发发票票连续编连续编号的号的完整性。完整性。登登记记入入账账的的销销售售数量确系已数量确系已发货发货的数量，已正确的数量，已正确开具开具账单账单并登并登记记入入账账（计计价和分价和分摊摊）销销售价格、付款条售价格、付款条件、运件、运费费和和

13、销销售折扣售折扣的确定已的确定已经经适当的授适当的授权权批准。批准。由独立人由独立人员对销员对销售售发发票的票的编编制作内部核制作内部核查查。检查销检查销售售发发票是否票是否经经适当适当的授的授权权批准。批准。检查检查有关凭有关凭证证上的内部核上的内部核查标记查标记。销销售交易的分售交易的分类类恰当（分恰当（分类类）采用适当的会采用适当的会计计科目科目表。内部复核和核表。内部复核和核查查。检查检查会会计计科目表是否适当。科目表是否适当。检查检查有关凭有关凭证证上内部复核上内部复核和核和核查查的的标记标记。内部控制目内部控制目标标关关键键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试测试20内部控制目

14、内部控制目标标关关键键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试测试销销售交易的售交易的记录记录及及时时（截止）（截止）采用尽量能在采用尽量能在销销售售发发生生时时开具收款开具收款账单账单和登和登记记入入账账的控制方的控制方法。法。内部核内部核查查。检查检查尚未开具收款尚未开具收款账单账单的的发货发货和尚未登和尚未登记记入入账账的的销销售售交易。交易。检查检查有关凭有关凭证证上内部核上内部核查查的的标记标记。销销售交易已售交易已经经正正确地确地记记入明入明细账细账，并并经经正确正确汇总汇总（准确性、（准确性、计计价价和分和分摊摊）每月定期每月定期给给客客户户寄寄送送对账单对账单。由独立人由独立人

15、员对应员对应收收账账款明款明细账细账作内部核作内部核查查。将将应应收款明收款明细账细账余余额额合合计计数与其数与其总账总账余余额进额进行比行比较较。观观察察对账单对账单是否已是否已经经寄出。寄出。检查检查内部核内部核查标记查标记。检查检查将将应应收收账账款明款明细账细账余余额额合合计计数与其数与其总账总账余余额进额进行行比比较较的的标记标记。213.销售交易的内部控制销售交易的内部控制（1）适当的职责分离）适当的职责分离分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）；（或岗位）；在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、在销售合同订立前，应当

16、指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；销售人员应当避免接触销货现款；应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。管人员的书面批准。22（2）正确的授权审批）正确的授权审批在销售发生之前，赊销已经正确审批；在

17、销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出货物；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；过审批；审批人应当根据销售与收款授权批准制度的审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。批权限。23（3）充分的凭证和记录）充分的凭证和记录（4）凭证的预先编号）凭证的预先编号（5）按月寄出对账单）按月寄出对账单（6）内部核查程序）内部核查程序244.收款交易的内部控制目标、内部控制与控制测试的关系收款交易的内部控制目标、内部控制与控制测试的关系

18、内部控制目内部控制目标标关关键键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试测试登登记记入入账账的的现现金收入金收入确确实为实为企企业业已已经实际经实际收到的收到的现现金（存在或金（存在或发发生）生）现现金折扣必金折扣必须经过须经过适当适当的的审审批手批手续续。观观察。察。检查现检查现金折扣是金折扣是否否经过经过恰当的恰当的审审批。批。收到的收到的现现金收入已全金收入已全部登部登记记入入账账（完整性）（完整性）现现金出金出纳纳与与现现金金记账记账的的职务职务分离分离每日及每日及时记录现时记录现金收金收入入定期向客定期向客户户寄送寄送对账对账单单现现金收入金收入记录记录的内部的内部复核复核观观察。察

19、。检查检查是否存在未是否存在未入入账账的的现现金收入金收入检查检查是否向客是否向客户户寄送寄送对账单对账单，了解，了解是否定期是否定期进进行行检查检查复核复核标记标记。25内部控制目内部控制目标标关关键键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试测试已已经经收到的收到的现现金金确确实为实为企企业业所有所有（权权利和利和义务义务）定期定期盘盘点点现现金并与金并与账账面余面余额额核核对对。检查检查是否定期是否定期盘盘点，点，检查盘检查盘点点记录记录。每月核每月核对实际对实际收收到的到的现现金和登金和登记记入入账账的的现现金是否金是否相符（相符（计计价与分价与分摊摊）定期取得定期取得银银行行对对账单账

20、单。编编制制银银行存款余行存款余额调节额调节表。表。检查银检查银行行对对账单账单。检查银检查银行存行存款余款余额调节额调节表表现现金收入在金收入在资产资产负债负债表中的披露表中的披露正确（列正确（列报报）现现金日金日记账记账与与总账总账的登的登记职责记职责分离。分离。观观察。察。265.收款交易的内部控制收款交易的内部控制（1）按照）按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结支付结算办法算办法等规定，及时办理销售收款业务。等规定，及时办理销售收款业务。（2）将销售收入及时入账，不得账外设账，不）将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销得擅自坐支现金。销售人员

21、应当避免接触销售现款。售现款。（3）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。款催收制度。（4）按客户设置应收账款台账。）按客户设置应收账款台账。27（5）对于可能成为坏账的应收账款应当报告）对于可能成为坏账的应收账款应当报告（6）注销的坏账应当进行备查登记，做到账销）注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。案存。（7）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。以外的主管人员的书面批准。（8）定期与往来客户通过函证等方式核对应收）定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等

22、往来款项。如账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。有不符，应查明原因，及时处理。283.1.2销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试1.销售与收款交易内部控制相应的测试方法销售与收款交易内部控制相应的测试方法内部控制内部控制测试方法测试方法1.职责分离职责分离观察被审计单位有关人员的活动，观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。以及与这些人员进行讨论。2.授权审批授权审批检查凭证在检查凭证在在销售发生之前，赊在销售发生之前，赊销是否已经正确审批；销是否已经正确审批；非经正当非经正当审批，是否发出货物；审批，是否发出货物；销售价格、销售价格、

23、销售条件、运费、折扣等必须是否销售条件、运费、折扣等必须是否经过审批；经过审批；是否超越审批权限。是否超越审批权限。293.充分的凭证和充分的凭证和记录以及凭证预记录以及凭证预先编号先编号清点各种凭证。比如，从主营业务收入清点各种凭证。比如，从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。有无不正常的缺号发票和重号发票。4.按月寄出对账按月寄出对账单单观察指定人员寄送对账单并检查客户复观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案。函档案。5.内部核查程序内部核查程序

24、检查内部注册会计师的报告，或检查其检查内部注册会计师的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字他独立人员在他们核查的凭证上的签字等等302.销售与收款循环内部控制工作底稿参考格式销售与收款循环内部控制工作底稿参考格式表一：了解销售与收款循环内部控制表一：了解销售与收款循环内部控制表二：销售与收款循环控制执行情况的评价结表二：销售与收款循环控制执行情况的评价结果果表三：穿行测试表。参见表三：穿行测试表。参见P55表表2.10要求阅读销售与收款内部控制工作底稿要求阅读销售与收款内部控制工作底稿注意理解控制目标与认定、控制活动之间的关注意理解控制目标与认定、控制活动之间的关系系31小结小结1

25、、销售与收款循环的业务内容包括哪些环节、销售与收款循环的业务内容包括哪些环节2、销售与收款业务的主要内部控制包括哪些内、销售与收款业务的主要内部控制包括哪些内容容3、该循环的业务内容与认定、控制目标之间是、该循环的业务内容与认定、控制目标之间是什么关系什么关系4、谈谈注册会计师对销售与收款循环的内部控、谈谈注册会计师对销售与收款循环的内部控制测试的思路。制测试的思路。323.2销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序3.2.1销售与收款交易的实质性程序销售与收款交易的实质性程序1.销售与收款交易的实质性分析程序销售与收款交易的实质性分析程序（1）识别需要运用实质性分析程序的账户余额

26、）识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易或交易（2）确定期望值）确定期望值（3）确定可接受的差异额）确定可接受的差异额33（4）识别需要进一步调查的差异并调查异常数）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系据关系观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。年或预算相比较。将销售毛利率与以前年度和预算相比较。将销售毛利率与以前年度和预算相比较。34计算应收账款周转率和存货周转率，并与以计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。前年度相比较。检查异常项目的销售，例如对大额销售以及检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销

27、售总账的销售应予以调未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。别关注。35（5）调查重大差异并做出判断）调查重大差异并做出判断注册会计师在分析上述与预期相联系的指标后，注册会计师在分析上述与预期相联系的指标后，如果认为存在未预期的重大差异，就可能需如果认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。加详细的细节测试。（6）评价分析程序的结果）评价分析程序的结果36vP84案例案例3-1.要求学生要求学生1、阅读案例资料一、二。、阅读案例

28、资料一、二。2、明确本案例的要求。、明确本案例的要求。3、实施分析性程序。（、实施分析性程序。（确定要分析的项目是确定要分析的项目是什么，其计算过程怎样什么，其计算过程怎样）4、确定重点审计领域（、确定重点审计领域（确定重点审计领域的确定重点审计领域的一般原则是什么一般原则是什么）372.销售交易的细节测试销售交易的细节测试1)登记入账的销售交易是真实的（登记入账的销售交易是真实的（确定没有多确定没有多估收入）估收入）多估收入的可能性：多估收入的可能性：一是未曾发货却已将销售交易登记入账；一是未曾发货却已将销售交易登记入账；二是销售交易的重复入账；二是销售交易的重复入账；三是向虚构的客户发货，

29、并作为销售交三是向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。易登记入账。38v针对未曾发货却已将销售交易登记入账这针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。类错误的可能性。明细账明细账发运凭证发运凭证销售发票销售发票审计程序审计程序39v针对销售交易重复入账这类错误的可能性。针对销售交易重复入账这类错误的可能性。通过。通过。检查企业的销售交易记录清单检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号以确定是否存在重号、缺号审计程序审计程序40v针对向虚构的客户发货并作为销售交易登针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性记入账这类错误发生的可能性应当检查主营业务收入

30、明细账中与销售分录相应的应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。审批手续。审计程序审计程序412）已发生的销售交易均已登记入账）已发生的销售交易均已登记入账v一般没必要细节测试；一般没必要细节测试；v内控差的话，要测试。内控差的话，要测试。v从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。审计程序审计程序423）登记入账的销售交易均经正确计价）登记入账的销售交易均经正确计价销

31、售交易计价的准确性包括：销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。43营业收入明细账营业收入明细账的会计分录的会计分录应收账款明细账应收账款明细账销售发票存根销售发票存根发运凭证发运凭证起点起点审审计计程程序序444）登记入账的销售交易分类恰当）登记入账的销售交易分类恰当5）销售交易的记录及时）销售交易的记录及时发运凭证的日期发运凭证的日期 销售发票存根日期销售发票存根日期主营业务收入明细主营业务收入明细账日期账日期 比较比较6）销售交易已正确地记入明

32、细账并正确地汇总）销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总453.3营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序1.营业收入审计目标与实质性程序营业收入审计目标与实质性程序P88仔细阅读程序表，明确：仔细阅读程序表，明确：营业收入的审计目标营业收入的审计目标审计目标与认定之间的关系审计目标与认定之间的关系审计目标与所实施的审计程序之间的关系审计目标与所实施的审计程序之间的关系462.主营业务收入重点操作程序主营业务收入重点操作程序 (1)(1)实施分析程序实施分析程序(略略)（2）查明营业务收入的确认原则和方法）查明营业务收入的确认原则和方法采用交款提货方式销售商品采用交款提货方式销售商品提示：应特

33、别注意有无扣压结算凭证，将当期提示：应特别注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者开假发票，将虚列收入转入下期入账，或者开假发票，将虚列的收入记账，在下期予以冲销的情况。的收入记账，在下期予以冲销的情况。47采用预收货款方式销售商品采用预收货款方式销售商品提示：提示：应注意是否存在开具虚假发运凭证、提应注意是否存在开具虚假发运凭证、提前确认收入的情况。前确认收入的情况。采用托收承付结算方式销售商品采用托收承付结算方式销售商品提示：提示：应注意发运凭证是否真实，托收承付结应注意发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。算回单是否正确。采用委托其他单位代销方式销售商品采用委托其他单位代

34、销方式销售商品提示：提示：审计人员应查明有无编制虚假代销清单、审计人员应查明有无编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。虚增本期收入的情况。48采用分期收款方式销售商品，应按合同约定采用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入的收款日期分期确认收入。对长期工程合同收入对长期工程合同收入。v提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计v已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的v已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确

35、认提供劳务收入不确认提供劳务收入v提示：提示：应注意查明有无随意确认收入，虚增应注意查明有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况。或虚减本期收入的情况。49（3）审查主营业务收入的会计处）审查主营业务收入的会计处理是否正确理是否正确v从原始凭证到记账凭证、主营业从原始凭证到记账凭证、主营业务收入明细账的全过程审查。务收入明细账的全过程审查。（4）测试销售截止的正确性）测试销售截止的正确性v一是发票开具日期或者收款日期；一是发票开具日期或者收款日期；v二是记账日期；二是记账日期；v三是发货日期三是发货日期 是否同属是否同属一个会计一个会计期间期间50v选择三条审查路径：选择三条审查路径：v一是

36、以账簿记录为起点一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。并发货，有无多记收入。特点：特点：查明有无多记查明有无多记 51v二是以销售发票为起点。二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入是否已发

37、货并于同一会计期间确认收入特点：特点：容易发现漏记的收入容易发现漏记的收入 v三是以发运凭证为起点。三是以发运凭证为起点。v从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。入是否已记入恰当的会计期间。v特点：特点：发现漏记、少记的收入发现漏记、少记的收入523.4应收账款和坏账准备的实质性程序应收账款和坏账准备的实质性程序3.4.1应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序1.应收账款审计目标与实质性程序应收账款审计目标与实质性程序53一、一、审计审计目目标标与与认

38、认定定对应对应关系表关系表审审 计计 目目 标标财务报财务报表表认认定定存在存在完整完整性性权权利利和和义义务务计计价价和分和分摊摊列列报报A A资产负债资产负债表中表中记录记录的的应应收收账账款是存在款是存在的。的。B B所有所有应应当当记录记录的的应应收收账账款均已款均已记录记录。C C记录记录的的应应收收账账款由被款由被审计单审计单位位拥拥有或有或控制。控制。D D应应收收账账款以恰当的金款以恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价价调调整已恰当整已恰当记记录录。E E应应收收账账款已按照企款已按照企业业会会计计准准则则的的规规定定在在财务报财务报表中作

39、出恰当列表中作出恰当列报报。二、审计目标与审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系P95542.应收账款重点审计程序操作应收账款重点审计程序操作（1）应收账款账龄分析）应收账款账龄分析 应应收收账账款款账龄账龄分析表分析表 年年 月月 日日 货币单货币单位位：元元客客户户名称名称期末余期末余额额账账 龄龄1 1年以内年以内1 12 2年年2 23 3年年3 3年以上年以上合合 计计55v提示：提示：编制应收账款账龄分析表时，可以考编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。应收账款账龄要的或余额较小

40、的汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款项目余额款项目余额。56实例实例3-3：公开发行公开发行A股的股的MD股份有限公司股份有限公司（以下简称（以下简称MD公司）系安华会计师事务所之公司）系安华会计师事务所之常年审计客户。注册会计师蒋三和洪涛负责常年审计客户。注册会计师蒋三和洪涛负责对对MD公司公司2009年度财务报表进行审计，并年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。元。MD公司公司2009年

41、度财务报告于年度财务报告于2010年年2月月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。所。MD公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17。在对。在对MD公司的审计过程中蒋三和洪涛注意到以下公司的审计过程中蒋三和洪涛注意到以下事项：事项：57vMD公司会计政策规定，对应收款项采用账龄公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位财务状分析法计提坏账准备。根据债务单位财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄例分别为：账龄1年以内的（含年以内的（含1年，以下类年，以下类推），按其

42、余额的推），按其余额的10计提；账龄计提；账龄1-2年的，年的，按其余额的按其余额的30计提；账龄计提；账龄2-3年的，按其余年的，按其余额的额的50计提；账龄计提；账龄3年以上的，按其余额的年以上的，按其余额的80计提。计提。MD公司公司2009年年12月月31日未经审日未经审计的应收账款账面余额为计的应收账款账面余额为51929000元，相元，相应的坏账准备余额为应的坏账准备余额为6364900元。元。58 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 20092009年年2 2月月18 18 日日 货币单位：元货币单位：元客户名称客户名称期末余额期末余额 账账 龄龄1 1年以内年以内1 12 2

43、年年2 23 3年年3 3年以上年以上a公司公司36 582 00035 150 000500 000932 000b公司公司17 154 0002 000 00015 100 00054 000c公司公司625 000600 00025 000d公司公司-2 500 0009 500 000-12 000 000e公司公司68 00068 000合合 计计51 929 000472500003 600 0001 011 00068 00059v要求：代注册会计师蒋三和洪涛提出审计调要求：代注册会计师蒋三和洪涛提出审计调整建议。（审计调整分录均不考虑对整建议。（审计调整分录均不考虑对MD公司公

44、司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。润分配的影响）。60注册会计师蒋三和洪涛应提请注册会计师蒋三和洪涛应提请MD公司做以下报表重公司做以下报表重分类调整分录：分类调整分录：借：应收账款借：应收账款d公司公司12000000贷：预收款项贷：预收款项d公司公司12000000注册会计师蒋三和洪涛还应提请注册会计师蒋三和洪涛还应提请MD公司做以下审计公司做以下审计调整分录：调整分录：借：资产减值损失计提的坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备3600000贷：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备360000061（2）函证应收账款）函证应收账

45、款函证的目的：在于证实应收账款账户余额的真函证的目的：在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性。实性、正确性。1）函证的范围和对象）函证的范围和对象 应收账款在全部资产中的重要性应收账款在全部资产中的重要性被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱以前期间的函证结果以前期间的函证结果 62函证对象：函证对象：大额或账龄较长的项目大额或账龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；目；可能产生重大错报

46、或舞弊的非正常的项目。可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。632）函证的方式）函证的方式积极的或消极的函证积极的或消极的函证。格式见格式见P99积极式与消极式函证方式有何不同？积极式与消极式函证方式有何不同？可靠性不同，函证成本不同。可靠性不同，函证成本不同。注册会计师如何选择函证方式？注册会计师如何选择函证方式？3）函证时间的选择。）函证时间的选择。在资产负债表日后适当时间内实施函证在资产负债表日后适当时间内实施函证 644）函证的控制。）函证的控制。询证函的发送与收回控制询证函的发送与收回控制询证函对象的选择询证函对象的选择询证函的设计询证函的设计 65 应应收收账账款函款函证结证结果果

47、汇总汇总表表被被审计单审计单位名称：位名称：制表：制表：日期：日期：结账结账日：日：年年 月月 日：日：复核：复核：日期：日期：询询证证函函编编号号债务债务人人名称名称债务债务人人地址地址及及联联系系方式方式账账面面金金额额函函证证方方式式函函证证日期日期回回函函日日期期替替代代程程序序确确认认余余额额差异差异金金额额及及说说明明备备注注第第一一次次第第二二次次合合计计66对不符事项的处理。对不符事项的处理。重新考虑审计程序。重新考虑审计程序。对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价重新考虑对内部控制的原有评价、控制测试、重新考虑对内部控制的原有评价、控制测试、分析程序的恰当性。分析程序的

48、恰当性。如果函证结果表明没有审计差异，则可以合如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论其结果。理地推论其结果。如果函证结果表明存在审计差异。应估计累如果函证结果表明存在审计差异。应估计累计差错。计差错。也可以进一步扩大函证范围。也可以进一步扩大函证范围。67案例案例34：在对：在对HD公司公司2009年度财务报表进年度财务报表进行审计时，注册会计师李建负责审计应收账行审计时，注册会计师李建负责审计应收账款。李建注册会计师对截止日为款。李建注册会计师对截止日为2009年年12月月31日之应收账款实施了函证程序，并于日之应收账款实施了函证程序，并于2010年年2月月20日编制了以下应收账款函

49、证分析工作日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。底稿。68HD公司应收账款函证分析工作公司应收账款函证分析工作底稿底稿资产负债表日资产负债表日:2009年年12月月31日日索引号索引号B-3编制人编制人日日期期复核人复核人日日期期一、函证一、函证笔数笔数金额（元）金额（元）百分比百分比2009年年12月月31日应收账款日应收账款4 000 4 000 000 100%其中：积极函证其中：积极函证 108520 000 13%消极函证消极函证 28040 000 10%寄发询证函小计寄发询证函小计 388560 000 23%选定函证但客户不同意函证选定函证但客户不同意函证的应收账款的应收账款1

50、2 选择函证合计选择函证合计400 69二、结果二、结果（一）函证未发现不符（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部分积极函证：确认无误部分W/P B-488 C 36 0009%消极函证：未回函或回函确认无消极函证：未回函或回函确认无误部分误部分W/P B-4240 C 32 0000.8%函证未发现不符小计函证未发现不符小计328392 0009.8%（二）函证发现不符（二）函证发现不符积极函证积极函证W/P B-5 4 CX20 0000.5%消极函证消极函证W/P B-5 40 CX 8 0000.2%函证发现不符小计函证发现不符小计4428 0000.7%（三）选定函证但客户不同意函