2022年高级财务会计自考考点串讲 .docx

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1、精品_精品资料_1. 外币即“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其他国家或的区的货币.外汇是外币资产的总称.外币与外汇是两个不同的概念,外汇包括外币.2. 记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币,非记账本位币就为会计核算上的外币,由此可见会计上外币的特定含义,即指记账本位币以外的货处.3. 外币业务包括外币交易和外币报表折算.外币交易是指企业以为记账本位币进行收付,结算等业务.对于外币交易业务应能区分确认.4. 汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”,是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率.或以一国货币所表示的另一国货币的价格.汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准.5. 汇率的标准

2、价方法, 分为直接标价法和间接标价法.直接标价法是指以肯定单位的外币为标准折合成肯定数额的本国货币.直接标价法的特点是,外币数固定不变,本国货币数随汇率高低发生变化,本国货币币值大小与汇率的高低成反比.间接标价法与直接标价法相对应.通常英、美国家采纳间接标价方法,但美国对英国采纳直接标价法.6、汇兑损益的类型. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时,由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额,给企业带来的收益或缺失.对此又称“汇兑差额”.7. 汇兑损益的类型.依据汇兑损益产生的不同,可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益.兑换汇兑损益.调整外币汇兑损益

3、.外币折算汇兑损益.其中前两种类型属于日常交易发生的损益.后两种类型属于期末调整和折算产生的损益.8. 单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务,以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们结算时日的汇率.因此,年终不确认未实现的汇兑损益.9. 两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务,以及以后的账款结算视为两笔交易,外币业务也按记账本位币反映的选购成本或者销售收入,取决于交易日的汇率.10. 采纳即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额.外币交易应当在初始确认时,采纳交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额

4、.也可以采纳依据系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算.11. “即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价.12. “即期近似汇率”是“依据系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等.通常情形下企业应当采纳即期汇率进行折算.汇率波动不大的,也可以采纳依据系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,但前后各期应当采纳相同的方法确定当期的近似汇率.13. 外币交易日的账务处理内容主要包括：1收到外币投资的账务处理.企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金

5、额.在折合时,应当按交易发生的日即期汇率折算.外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额.2收到外币筹资额的账务处理.“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额.3结汇业务的账务处理.企业向银行结汇,是指企业按规定卖出外汇,银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业.企业记账时,应按实际收到的人民币金额,借记“银行存款”科目.按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额,贷记有关账户.借贷方差额记入“财务费用汇兑差额”账户.4售汇业务的账务处理.售汇业务是企业向银行购买外汇,

6、银行卖出外汇.银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币.企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益.5外币兑换业务的账务处理.当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采纳的汇率,即银行买入或卖出价的折算.14. 境外经营财务报表折算的一般原就可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_1资产负债表中的资产和负债项目,采纳资产负债表日的即期汇率折算.全部者权益项目除“未安排利润” 项目外,其他项目采纳发生时的即期汇率折算.2利润表中的收入和费用项目,采纳交易发生日的即期汇率折算.也可以采纳依据系统合理的方

7、法确定的、与交易发生日即期汇率相像的汇率折算.3上述折算所产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中全部者权益项目下单独列示.4比较财务报表的折算比照上述规定处理.1. 所得税会计的产生和进展所得税会计属于财务会计的一个分支,基产生和进展大致经受了三个主要进展阶段：1所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期.2所得税会计和财务会计的逐步别离时期.3所得税会计的产生和进展时期.其中逐步别离的主要缘由在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的不同.2. 资产负债表债务法的意义.资产负债表债务法基于资产负债观.一方面,按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响,也考虑非交易因素的影响,因而,比依

8、据收入费用观确认的收益更为全面,对使用者也更为有用,能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和将来现金流量作出恰恰相反当的评判,提高猜测价值.另一方面,在资产负债表债务法下,确认和计量已发生的交易和事项对将来所得税流入或流出的影响,即确认和计量递延所得税资产在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定.3. 所得税会计的核算程序.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步：（1） 确定资产和负债的账面价值.（2） 确定资产和负债的计税基础.（3） 确定临时性差异.（4） 运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额.（5） 运算当期应交所得税.（6） 确定利润表中的所得税费

9、用.4. 资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过程中,运算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.其运算公式为：资产的计税基础 =将来可税前列支的金额5. 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其将来期间运算应纳税所得额时依据税法规定可予抵扣的金额.其运算公式为：负债的计税基础=负债的账面价值 - 将来可税前扣除的金额6. 可抵扣临时性差异：是指企业在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的临时性差异.通常产生于以下两种情形：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础.7. 应纳税临时性差异：是指企业在确定将来收回资产或清

10、偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的临时性差异. 通常产生于以下两种情形：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础.8. 其他计提资产减值预备的资产产生的临时性差异.有关资产在计提了减值预备后,其账面价值会随之下降.而依据税法规定,企业提取的减值预备一般不得在税前扣除,只有在资产发生实质性缺失时才答应税前扣除.由于资产的计税基础不会随着减值预备的提取而发生变化,因此便产生了资产在计提减值预备后账面价值与其计税基础之间的临时性差异.9. 预收账款产生的临时性差异：企业预收账款时,因不符合会计的收入确认条件,故确认其为负债.依据税法规定计税时一般也不计入纳税所得.这种

11、情形下的预收账款不产生临时性差异.某些情形下,尽管预收账款在会计上不确认收入,但税法规定应将其计入当期纳税所得,从而产生可抵扣临时性差异.10. 企业特殊项目产生的临时性差异：1未作为特殊项目产生的临时性差异.某些交易或事项发生后,由于不符合资产、负债的确认条件而未表达为资产或负债,但依据税法规定能够确定其计税基础的,就其账面价值0 与计税基础之间的差异也构成临时性差异.如企业发生的筹建费用.2可抵扣亏损和税款抵减产生的临时可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_性差异.我国实行亏损后的做法,对于依据税法规定可以结转达以后年度的可抵扣亏损及税款抵减,本质上与可抵扣临时性差异具有同样作用

12、,应将其视同为可抵扣临时性差异.11. 不确认递延所得税资产的特殊情形：1不属于企业合并的交易,且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认额与其计税基础不同所产生的可抵扣临时性差异.2与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时滞两个条件的可抵扣临时性差异.3资产负债表日估量将来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时,不应确认或全额确认递延所得税资产.12. 递延所得税资产的账务处理,资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户, 贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”、“商誉”等账

13、户.13. 不应确认递延所得税负债的特殊情形：1商誉的初始确认. 对在非同一掌握下的企业合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可识别净资产公允价值份额的差额所确认的商誉,税法中规定不应确认与其相关的递延所得税负债.2对于除企业合并以外的其他交易或事项,假设该交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,就该交易或事项发生时,所产生的资产、负债的寝确认金额,与其计税基础不同所形成的应纳税临时性差异,不确认相应的递延所得税负债.3对与子公司、 联营企业及合营企业投资相关的应纳税临时性差异,在投资企业能够掌握临时性差异转回的时间和该临时性差异在可预见的将来很可能不会转回时,不确认相

14、应的递延所得税负债.14. 递延所得税负债的账务处理,资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时,应借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”、“商誉”等账户,贷记“递延所得税负债”.15. 当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项,运算确定的应交所得税金额. 其运算公式为： 当期所得税 =当期应纳税所得额适用的所得税税率16. 应纳税所得额 =会计利润依据会计准就规定计入利润表但计税时不答应税前扣除的费用或计入利润表的费用与依据税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额或计入利润表的收入与依据税法规定 应计入纳税所得的收入之间的差额税法规定不征税的收入或其他需要调整的

15、因素.在上式调整因素中,除前述的临时性差异外,仍有非临时性差异,如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠和赞助、超过处度利润总额12%以外的公益性捐赠等支出.17. 递延所得税是指依据所得税准就规定应予确认金额之间的差额,即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果.其运算公式为：递延所得税=期末递延所得税负债余额- 期初递延所得税负债余额-期末递延所得税资产余额 - 期初递延所得税资产余额需要特殊留意：在运用是式叶,“递延所得税资产”和递延所得税负债“账户余额应为扣除直接计入全部者权益、商誉以及营业外收入后的金额.18. 企业利润表中的本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成.用公式表

16、示为：所得税费用=当期所得税递延所得税1. 招股说明书,是股份在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的局面报告.2. 上市公告书,是股份股票获准在证券交易所交易后,其治理当局向社会公众披露有关股票上市情形信息的书面报告.3. 定期报告,是上市公司必需定期披露的报告,包括年度报告、中期报告和服度报告.其中的年度财务报告必须经注册会计师审计.4. 临时报告,包括重大大事公告和公司收购公告.其中重大大事公告是指当上市公司发生可能对其股票的市场价格产生较大影响的重大大事,投资者尚未得知时,立刻说明大事的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告.5. 分部报告：是指对跨行业、跨的区经营的企业

17、,按其确定的企业内部组成部分业务分部或的区分部编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告.6. 分部报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编制的业务分部报告.二是按经营业务的的域范畴编制的的区分部报告.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_7. 分部：是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和酬劳的组成部分.确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳,这点很关键.8. 业务分部：是指企业内部可区分的、能够供应单项或一组相关产品或劳务的组成部分.该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳.9. 分部收入,是指可归属于分部的对外交

18、易收入和对其他分部交易收入.其中可归属于分部的对外交易收入是分部收入的主要构成部分,通常为营业收入,主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的收入.二是将企业交易产生的收入在相关分部之间进行安排可间接归属于分部的收入.分部收入通常不包括以企业整体为基础来方案和治理投资、融资行为所产生的收入以及非营业活动产生的收入.10. 分部费用, 是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用. 分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成,通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等.其主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的费用.二是将企业交易产生的

19、费用在相关分部之间进行安排可间接归属于分部的费用.分部费用通常不包括以下项目：利息费用.采纳权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净缺失中应承担的份额.处置投资发生的净缺失.营业外支出.所得核算费与企业整体相关的治理费用和其他费用.11. 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告.中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间.12. 中期财务报告到少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注.13. 中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求.编制中期财务报告需要特殊考虑重要性和准时性两个会计信息质量要求.重要性程度的判定应当以中期财务数据为依据,“中期财务数据”既包括本中期的财务数据,也包

20、括年初至本中期末的财务数据.14. 中期应供应的比较财务报表：1本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表.2本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表.3年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表.15. 编制中期财务报告附注应披露的要求：1应以年初至本中期为基础披露.2应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露.16. 关联方的概念： 在企业财务和经营决策中, 假设一方有才能掌握、 共同掌握另一方或对另一方施加重大影响, 就它们之间存在关联方

21、关系.假如两方或多方同受一方掌握、共同掌握或重大影响,就它们之间也构成关联方关系.从定义可见,关联方关系包括纵向和横向的关联方关系,无论是纵向仍是横向,均有掌握、共同掌握和重大影响三种影响形式.17. 关联方关系存在的主要形式.1该企业的母公司.2该企业的子公司.3与该企业受同一母公司掌握的其他企业.4对该企业实施共同掌握的投资方.5对该企业施加重大影响的投资方.6该企业的合营企业.7该企业的联营企业.8该企业的主要投资者个人以及与其关系亲密的家庭成员.主要投资者个人,是指能够掌握、共同掌握一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者.9该企业或其母公司的关键治理人员以及与其关系亲密的家庭成

22、员.关键治理人员是指有权力并负责进行计划、指挥和掌握的企业人员,主要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理,以及行使类似政策职能的人员,但不包括监事等.10该企业主要投资者个人、关键治理人员或与其关系亲密的家庭成员掌握、共同掌握或施加重大影响的其他企业.18. 不构成企业关联方的情形.1与该企业发生日常往来的资金供应者、公用事业部门、政府部门和机构,以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2与该企业共同掌握合营企业的合营者.这种情形特殊需要留意,在没有其他关联关

23、系的情形下,不能仅仅由于企业与其他企业依据合同别离一个合营企业的掌握权,就认定合营者之间的关联方.3仅仅同受国家掌握而不存在其他关联方关系的企业.19. 企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业存在掌握关系的母公司和子公司的以下信息：1母公司和子公司的名称.母公司不是该企业最终掌握方的,仍应当披露企业集团内对该企业享有最终掌握权的企业或主体的名称.母公司和最终掌握方均不对外供应财务报表的,仍应当披露母公司之上与其最相近的对外供应财务报表的母公司名称.2母公司和子公司的业务性质、注册的、注册资本或实收资本、股本及其变化.3母公司对该企业指企业为子公司情形下或该企业指企业为母公司情形

24、下对子公司的持股比例和表决权比例.第四章租凭会计一、租凭会计概述 多项挑选 按租赁目的不同,可以分为经营租赁和融资租赁. 名词说明 租赁会计：是运用会计学的理论和方法,以货币作为计量单位,对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统的反映、监督和治理. 名词说明、简答 担保余值：对承租方而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产传闻值.对出租方而言,是指承租方的担保的资产余值.二、经营租赁业务会计 单项挑选、名词说明 发生的初始直接费用,确认为当期费用.初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等. 单项挑选 对于经营租赁资产中

25、的固定资产应采纳类似资产的折旧政策计提折旧.对于其他经营租赁资产,应当采纳系统合理的方法进行推销. 核算 经营租赁业务承租人的会计处理.会计处理内容承租方出租方1账务处理可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_ 付、收押金租入、出租资产支付、收取租金借：其他应收款收回押金时编制相反的会计分录.租入资产不作为本企业资产入账,故租入时不作会计分录,对租入资产值需要在备查簿登记.借：制造费用、治理费用等贷：银行存款留意：A、支付的租金在租赁期内各个会计期间按直线法或其他合理方法确认为当期的制造费用或治理费用.B、直线法下每期应应的租赁费用运算公式为：每期应确认的租赁费用 =租金总额 - 出租

26、方承租的某些费用 / 整个租赁期C、上述运算公式中的分母包括免租期,即免租期不扣除.出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除.借：银行存款贷：其他应对款退加押金时编制相反的会计分录.借：固定资产出租贷：固定资产自有借：银行存款贷：其他主营业务收入留意事项与承租方相对应可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_发生初始直接费用或有租金 在实际发生时借：制造费用或治理费用贷：银行存款借：有关费用账户贷：银行存款同承租方借：银行存款贷：其他业务收入可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_计提租赁资产折旧对租入资产不提取折旧折旧政策与企业自用

27、固定资产相同.借：其他业务成本贷：累计折旧可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2信息披露对于重大的经营租赁,应在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不行撤销经营租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不行撤销经营租赁的最低租赁付款额.应在报表附注中披露各类经营租赁资产的折旧、 确认减值后的净值、 摊余价值等关账面价值信息.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_三、融资租赁的会计处理 多项挑选 满意以下之一或数条标准的租赁认定为融资租赁：1租赁期局满时,租赁资产的全部权转移给承租人全部权判定标准.2承租人有购买

28、租赁资产的挑选权,所订立的购价估量将远低于 5%行使挑选权时租赁资产的公允价值留购价判定标准.3资产的全部权即使不转让,但租赁期占租赁资产尚可使用不用年限的大部分75%.4租赁开头日,就承租人而言,最低租赁付款额的现值几乎相当于90%租赁开头日租赁资产公允价值. 就出租人而言, 最低租赁收款额的现值几乎相当于 90%租赁开头日租赁资产公允价值价值补偿性标准 . 名词说明、简答 最低租赁付款额：是指在租赁期内,承租人应支付如租金或可能被要求支付的各种款项如行使优惠挑选权支付的款项不包括或有租金或履约成本,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值. 单项挑选、名词说明 资产余值是指在租赁开头日

29、估量的租赁期届满时租赁资产的公允价值. 核算 融资租赁业务的会计核算规定.会计核算规定承租方出租方可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_1在租赁期开头日2在租赁期间内 支付、收取租金 分摊未确认融资费用收益借：在建工程、固定资产融资租入租赁开头日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者初始直接费用未确认融资费用差额贷：长期应对款最低租赁付款额银行存款初始直接费用借：长期应对款贷：银行存款采纳实际利率法运算分摊额借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应收款最低租赁收款额初始直接费用未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益银行存款初始直接费用租赁资产公允价值与账面价值的差额借记“营业外

30、支出”或贷记“营业外收入”借：银行存款 贷：长期应收款采纳实际利率法运算分摊额借：未实现融资收益贷：主营业务收入可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_ 计提借：制造费用、治理费用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_折旧贷：累计折旧可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_ 发生履约成本 实际发生或有租金时年末对未担保余值进行复核借：制造费用、治理费用贷：银行存款借：销售费用等贷：银行存款或其他应对款借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入1未担保余值增加、不调整.2未担保余值削减, 应重新运算租赁内含利率. 借：资产减值缺失贷：未担保余值减值预备同时, 借：未实现融资

31、收益贷：资产减值缺失3已确认缺失的未担保余值得以复原,应在原 已确认的减值缺失内转回, 编制与确认减值缺失相反的会计分录.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_3租赁期满留购借：长期应对款贷：银行存款 同时借：固定资产自有资产贷：固定资产融资租入续租、 不作特殊处理. 如承租入违约不续租, 支付的违约金确认为营业外支出.返回借：长期应对款累计折旧 贷：固定资产融资租入1收回租赁资产假设租赁资产余值全部或部分担保,按担保额. 借：融资租赁资产贷：长期应收款未担保余值假设租赁资产余值全部未担保借：融资租赁资产贷：未担保余值2承租人续租,不作特殊处理.如承租人违约不续租,收取的违约金确认为

32、营业外收入.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_ 名词说明、 单项挑选 最低租赁付款额 =各期租金 一般是等额的 租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值或行使优惠购买挑选权而支付的款项支付的其他款项 名词说明、单项挑选 最低租赁付款额现值 =租金年金现值系数担保余值复利现值系数 单项挑选 租赁内含利率是指在租赁开头日,使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率.四、售后租回业务会计 名词说明 售后租回：是指企业将自制或外购资产出售,然后向买方租回使用的方式. 单项挑选 对于融资租赁性质的售后租回业务,承租人售价与资产

33、账面价值之间的差额,应予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整. 单项挑选 对于经营租赁性质的售后租回业务,承租人售价与资产账面价值的差额应予递延,并在租赁期内依据与确认租金费用相一样的方法分摊,作为租金费用的调整.但是,有确凿证据说明售后租回交易是依据公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益. 核算 售后租回业务的会计核算.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_核算内容售后租回融资租赁业务的会计核算售后租回经营租赁业务的会计核算可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_1出售资产2安排未实现售后租回损益借：固定资产清理累计折旧固定资产减

34、值预备贷：固定资产借：银行存款售价贷：固定资产清理账面价借或贷：递延收益未实现售后租回收益差额每期按折旧进度分摊未实现租回损益：分摊未实现售后租回收益.借：递延收益未实现售后租回收益贷：制造费用、治理费用分摊未实现售后租回缺失,编制相反的会计分录.会计分录同左.假设以公允价成交,就： 借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入每期一般按支付租金的比例分摊 未实现租回损益,会计分录同左.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_第五章衍生金融工具会计一、金融工具会计概述 名词说明、单项挑选 金融工具是在市场经济条件下,完成货币流通和银行信用的重要手段.它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具.

35、 名词说明 权益工具：从发行方看,指能证明拥有某个企业在扣除全部负债后的资产中的剩余权益的合同,详细就指企业发行的一般股、在资本公积项下核算的认股权等. 名词说明 衍生金融工具：也称衍生工具,是指其价值随某些因素变动而变动,不要求初始净投资或很少净投资,以及在将来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具. 多项挑选、简答 衍生金融工具的种类：远期外汇合约金融远期远期利率协议商品期货外汇期货可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_衍生金融工具金融期货利率期货股票指数期货外汇期权金融期权利率期权股票期权股票指数期权可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_货币互换金融互换

36、利率互换二、衍生金融工具一般业务的核算 单项挑选、简答 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益.其中的交易费用,是指或直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用.亲增的外部费用,是指企业不购买、以行或处置金 融工具就不会发生的费用,包括支付给代理机构、询问公司券商等的手续和佣金及其他必要支出,不包括债券 溢价、折价、融资费用、内部治理成本及其他与交易不直接相关的费用.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_ 核算 衍生金融工具业务的账务处理.核算内容会计分录借：衍生工具公允价值可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_1取得衍生金融工具2发行衍生金融工具

37、3资产负债表日确认公允价值变动4处置衍生金融工具投资收益交易费用贷：银行存款等实付额借：银行存款等贷：衍生工具1假设衍生金融工具的公允价值高于其账面余额按其差额,借：衍生工具贷：公允价值变动损益2假设衍生金融工具的公允价值低于其账面余额按其差额,借：公允价值变动损益贷：衍生工具借：银行存款等实收额 贷：衍生工具账面价值 借或贷：投资收效力差额同时,结转原计入的公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_详细的应分别把握远期合同业务和商品期货业务的账务处理.三、套期保值的核算 名词说明、简答 套期保值：是指企业为逃避外汇风险、利率风险、

38、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套 期项目全部或部分公允价值或现金流量变动. 多项挑选 由于运用套期会计方法的不同,套期保值以下简称套期按套期关系即套期工具和被套期项目之间的关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期. 名词说明 公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可识别部分的公允价值变动风险进行的套期.该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益. 名词说明、简答 现金流量套期：是指对现金流量变动风险进行的套期.该类现

39、金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益.对确定承诺的外汇风险进行的套 期,企业可以作为现金流量套期或公允价值套期. 名词说明 境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期.境外经营净投资,是企业在境外经营净资产中的权益份额. 名词说明 套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具. 单项挑选 被套期项目,是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的项目. 多项挑选、简答 被套期项目的内容包括：1单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能

40、发生的预期交易,或境外经营净投资.2一组具有类似风险特点的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资.3分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负负组合的一部分仅适用于利率风险公允价值组合套期. 核算 “套期工具”科目.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_该科目属于共同类,核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债,可按套期工具类别进行明细核算.其期末借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值,贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值.其主要核算内容如下：1企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的,应按其账面价值借记或

41、贷记“套期工具”科目,同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目.2资产负债表日,对于有效套期,应按套期工具产生的利得,借记“套期工具”科目,贷记“套期损益”等科目.套期工具产生缺失做相反的会计分录.3金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的,应按套期工具形成的资产或负债,借记或贷记有关科目, 同时贷记或借记“套期工具”科目. 多项挑选 套期满意以下条件之一的,企业应终止进行公允价值套期会计：其一,套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使. 其二,该套期不再满意运用套期会计方法的条件.其三,企业撤销了对套期关系的指定. 多项挑选、名词说明 终止进行现金流量套期会计核算的条件.1套期工具已到期、被出售

42、、合同终止或已行使的,应终止核算.2该套期不再满意进行套期保值准就规定的套期会计核算的条件的,应终止核算.3预期交易估量不会发生的,应终止核算.4企业撤销了对套期关系指定的,应终止核算. 核算 企业对境外经营净投资的套期,应按类似于现金流量套期账务处理的规定处理：1套期式具形成的利得或缺失中属于有效套期的部分,应当直接确认为全部者权益,并单列项目反映.处置境外经营时,上述在全部者权益中单列项目反遇的套期工具利得或缺失应当转出,计入当期损益.2套期工具形成的利得或缺失中属于无效套期的部分,应当计入当期损益.四、衍生金融工具列报 多项挑选、简答 金融资产和金融负债相互抵销的条件.金融资产和金融负债

43、应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销：但是,同时满路以下条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：一是企业具有抵销已确认金额的法定权益,且该种法定权益现在是可执行的. 二是企业方案以净额结算,或同时变现该金融资产和清化学元素该金融负债.不满意终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销. 多项挑选、简答 金融资产和金融负债不能相互抵销的情形.一是将几项金融工具组合在一起仿照成某项金融资产或金融负债,这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销.二是作为某金融负债担保物的金融资产,不能与被提保的金融负债抵销.三是企业与外部交易对手进行多

44、项金融工具交易,同时签订“总抵销协议”.第六章企业合并会计一企业合并的账务处理一、吸取合并、新设合并和控股合并的区分 单项挑选、名词说明 吸取合并：又称兼并,是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业,其中一个企业保留法人资格,其他企业的法人资格随着合并而注销.吸取合并通常由连续存在的企业以现金购买或用股 票交换合并企业的净资产,并由合并后的新企业连续经营原业务. 单项挑选、名词说明 新设合并.又称“创立合并”,是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业.新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产,原有企业的股东成为新企业的股东. 单项挑选、名词说明 控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方掌握权,到达对其他企业进行掌握的一种合并形式.二、同一掌握下企业合并的账务处理 核算 1、吸取合并的账务处理可编辑资料 - - -