2022年税制理论比较基础知识 .docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一章 税制理论比较第一节 税制及分类税收制度是国家按肯定政策原就组成的税收体系,其核心是主体税种的挑选和各税种的搭配问题；依据体系内税种的多寡分为复合税制和单一税制；一、单一税制1719 世纪, 单一税制曾经为欧洲国家一些新兴资产阶级学者所提倡；专制课征制度提出了这种极端的单一税见解；（一）单一消费税（二）单一土地税（三）单一所得税（四）单一财产税他们针对封建国家的苛捐杂税和由于单一税税源单一,不能充分满意国家财政需要；征税范畴有限,不符合普遍、公正的税收原就；限 制了税收职能作用的领域,不利于国家利用税收杠杆来实现财政、经济和社会政策目标；

2、因此,上述各种单一税制主见,都只停留在理论的设想上,未能真正付诸实现；二、复合税制 复合税制指一个国家同时征收两种以上的税种的税收制度,是依税制的总体设计类型对税收进行的分 类；通过对不同征税对象征收不同的税种、通过税种在不同环节、不同层次的分布使税种间相互协作、相互和谐,从而形成有机的税制体系；这种税制有利于为政府取得稳固牢靠的财政收入,也有利于发挥各种税的 不同调剂功能；现代各国普遍采纳复合税制,我国现行税制也是复合税制；这种税制的主要优点是：可以广辟税源,能够充分而有弹性地满意国家财政需要；便于发挥各个税种特 定的经济调剂作用,可以全面表达国家政策；征税范畴较为宽阔,有利于实现公正税负目

3、标；建立何种类型的复税制模式,始终是现代各国政府及财政学者所关注的重大问题；早在 19 世纪,就有很多资产阶级学者进行研讨；德国财政学者瓦格纳就曾提出建立所得税、财产税、消费税三个税系；美国财 政学者理查德 .马斯格雷夫（ Richard Abel Musgrave）就提出建立税制的两大体系：即对资金流转课税的体系和对财宝持有和转移课税的体系；这一构想颇具影响；现代经济社会普遍实行了复合税制,即一个国家的 税收制度是由多个税种组成的；多重税制的好处是可以实现国家的多重经济目标,但它也使税收制度变得十 分复杂；复合税制是由不同的税种组成的,可以按不同的标准对其进行分类；（一）按课税对象的性质进行

4、分类按课税对象的性质,可将税收分为流转税、所得税、财产税、行为目的税、资源税；流转税是全部以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税类的总称；所谓流转额,是商品或劳务在销 售或购买过程中所发生的货币金额；所得税是对全部以所得额为课税对象的税种的总称；财产税是全部以财 产为课税对象的税类的总称；行为目的税是以特定行为或达到特定目的而设置的税种的统称；资源税是以资 源和级差收益为课税对象的税收统称；（二）按税负能否转嫁进行分类 按税负能否转嫁进行分类,可将税收分为直接税和间接税；直接税是指由纳税人自己承担税负,不能转嫁出去的税种的统称；间接税是税收负担能够转嫁出去的税种的统称；一般来讲,所得税和财产

5、税的税负由纳税人自己承担,不行转嫁出去,为直接税；流转税的税负 有时可以转嫁出去,为间接税；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - （三）按税收治理权限进行分类 按税收治理权限进行分类,可将税收分为中心税、地方税、共享税；中心税是指划归中心并由中心治理的税种；地方税是指税收治理权和收入安排权划归地方政府的税种；共享税是指由中心和地方共同享有的税种；在实行完全分税制的国家,只有中心税与地方税；（四）按计税标准分类 按计税标准分类,税收可分为从价税和从量税；从价税是以征税对象价值为标准征的税,税额随价格变化而相应地增减；一般

6、来说,依据课税对象的价 格或金额从价定率运算征税,可以使税收与商品或劳务的流转额亲密相连,特殊在物价上涨时,税额也随之 增加,能够保证税收的稳固；目前,世界上各国实行的大部分税种均属于从价税；从量税是按征税对象的容积、重量、面积、件数等为标准而征的税,税额不随价格的变化而增减；它的 优点是运算简便,缺点是在通货膨胀时税额不能增加,使国家税收收入遭受缺失；目前,世界各国实行的税 种,只有少数几种采纳从量税；中国现行税制中的资源税、车船使用税、耕地占用税、城镇土地使用税、船 舶吨税等税种、是以产量或销量（吨数或立方米）、吨位或辆数、平方米等计税依据,并依据规定的定额税 率计税,均属从量税；（五）按

7、税收与价格的关系分类 按税收与价格的关系分类,税收可分为价内税与价外税；价内税是指税金是价格的组成部分,税款的运算以含税价格为基础；价外税是指税金不是价格的组成部分,税额的运算以不含税额为基础；（六）按税收收入形状来分类 按税收收入形状来分类,税收可分为实物税、货币税、力役税；力役税是指以直接供应劳动的方式缴纳税收；实物税是指以实物形式征收缴纳的税收；货币税是指以货 币形式征收缴纳的税收；力役税是税收的早期收入形式,然后是实物税,现在这两种形式逐步被货币税所取 代；在商品经济条件下,货币税具有缴纳便利的特点；（七）按是否具有独立的计税依据进行分类 按是否具有独立的计税依据,可将税收分为正税与附

8、加税；正税是指通过法定程序由最高权力机关公布税法、或授权拟定条例以草案形式发布开征,具有独立的计 税依据并正式列入国家预算收入的税收；正税与其他税没有联带关系,有自己特定的征税对象；征收附加税 或地方附加,要以正税为依据；正税是国家预算收入的主要来源,对于保证国家实现各项职能的资金需要,通过税收安排表达国家的有 关政策,调剂社会经济生活等,具有打算性的意义；中国现行税制中,如增值税、消费税、营业税等,依据 规定税率,独立征收,都是正税；附加税指随正税依据肯定比例征收的税,以正税的存在和征收为前提和依据；（八）按存续时间的长短进行分类 按存续时间的长短,可将税收分为临时税、常常税；临时税是指只在

9、国家规定的肯定时期内临时课征的税收或一次性课征的税收,通常是国家为明白决某项 特殊或临时的支出需要,或为了执行某项临时政策而开征的；常常税指国家每年依照税法连续课征的税收,税款主要满意国家正常情形下的财政支出需要；（九）按是否具有特殊目的分类 按是否具有特殊目的,可将税收分为特殊税与一般税；特殊税是指有特定用途的税收；一般税是指用于国家一般性的支出,即非特定用途而课征的税收；（十）依据税收负担的确定方式分类 依据税收负担的确定方式,可将分为配赋税与定率税；配赋税是国家实行分摊税款的方法征收的税种；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 29 页精选学习资料 - - - - -

10、- - - - 定率税是依据肯定的课税对象和预先规定的税率计征的税；其次节 税收原就税收原就是制定税收政策、设计税收制度的指导思想,也是评判税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳；它反映肯定时期、肯定社会经济条件下的治税思想；随着客观条件的变化,税收原就也在进展变化；一、税收原就概述（一）我国古代的治税思想 由于我国长时期处于封建社会,税收未得到长足进展,相应的税收理论也不系统、不全面,没有上升为 高度的理论概括,未能成为统治阶级税收活动的原就,只能称之为治税思想；1、进展经济扩大税源 2、公正税负 3、依法治税 宋代思想家王安石提出：“ 聚财在人,理财在法,守法在吏” ,涉及了立法、执法和司法三个

11、方面；4、税制明确 西晋傅玄提出了“ 有常” 原就,即赋役的课征须有明确固定的制度；5、轻税富民（二）近现代西方税收原就理论的进展 在西方国家,由于税收在资本主义时期获得了长足的进展,税收理论也比较全面、系统；其中,被社会 普遍接受、影响深远的有亚当 .斯密、瓦格纳、马斯格雷夫的税收原就等；斯密 1、亚当（ 1）公平原就（ 2）的确原就（ 3）便利原就（ 4）最小征收费用原就 2、让沙尔列奥纳尔西蒙德西斯蒙第（ 1）税收不行侵及资本；即一切赋税必需以收入而不以资本作为课税对象；（2）不应当以总收入作为 课税对象；（ 3）税收不行侵及纳税人的最低生活费用,即永久不能对纳税人爱护生活所必需的那部分

12、收入 征税；（ 4）决不行以由于征税而使应纳税的财宝逃到国外；3、阿道夫 瓦格纳（ 1）财政收入原就,包括充分原就和弹性原就两方面；（ 2）国民经济原就（ 3）社会正义原就（ 4）税务行政原就瓦格纳是从社会政策的观点来讨论税收的,他的社会政策的核心是利用税收来调剂各阶级、阶层的关系,缓和阶级冲突；税收的社会正义原就的理论意义在于矫正私有制下的财宝安排不公的现象；对以后的公正税 负的理论和所得税制度的进展,曾起到了肯定的积极作用；4、R A 马斯格雷夫 马斯格雷夫是当代世界闻名的经济学家,在财政、税收理论方面有较高的权威；马斯格雷夫提出的税收名师归纳总结 原就有以下几个方面：（1）公正原就；税收

13、负担的安排应当是公正的,应使每个人都支付“ 适当的份额” ；第 3 页,共 29 页（2）效率原就；税收的挑选应尽量不干预有效的市场决策,也就是说要使税收的“ 超额负担” 微小化；（3）政策原就；假如税收政策被用于实现刺激投资等其他目标,那么应使它对公正性的干扰尽量的小；（4）稳定原就；税收结构应有助于以经济稳固和增长为目标的财政政策的实现；（5）明确原就；税收制度应明晰- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 而又无行政争议,并且要便于纳税人懂得；（的基础上尽量地节约；二、目前各国的税收原就 1、公正原就6）节约费用原就；税收的治理和征纳费用应在考虑其他目标

14、税收公正不仅是一个经济问题,而且是一个政治、社会问题,所以公正原就被现代社会广为接受；所谓 税收公正原就,是指政府征税要使各个纳税人承担的负担与其经济状况相适应,并使各纳税人之间的负担水 平保持均衡；（ 1）衡量税收公正的标准 西方经济学界认为衡量税收公正有两个标准：一是“ 受益原就” ,一是“ 支付才能原就” ；1）受益原就 即依据纳税人享受政府公共服务的多少作为衡量公正的标准；依据这种标准,享受政府公共服务多的人 应当多纳税；享受政府公共服务少的人应当少纳税；这一原就从表面上看具有肯定的合理性；但是,这种原就具有很大的局限性；该原就只能适用于那些在政府供应的公共物品或劳务中能够确定个人所得

15、利益份额的领域,比如指定性 税收（ earmarked tax）；所谓指定性税收,是指征收的某种税用于指定的用途；该税通过向公共物品或劳 务的受益者征收特定的税收,用于筹措为供应这些公共物品或劳务所需要的资金；指定用途的税收从总的方 面把政府供应公共物品或劳务的支出负担同个人从中得到的利益联系起来；这种税只适用于受益者所得到的 公共物品的利益与特定的经济行为相关联；2）支付才能原就 即依据纳税人的纳税才能,判定其应纳税的多少；它包括两个方面的含义：第一,经济才能或纳税才能 相同的人应当缴纳相同的税收,即税收的横向公正；其次,经济才能或纳税才能不同的人应当缴纳不同的税 收,即税收的“ 纵向公正；

16、”如何判定纳税才能,在理论上又有“ 客观说” 和“ 主观说” 之分；客观说 客观说认为,纳税才能应依据纳税人所拥有的财宝的多少来确定,财宝又可用收入、财产、支出三种尺 度来衡量；（ 1）用收入作为衡量经济才能的基础；该观点认为个人的收入表示在肯定时期内取得的对经济 资源的支配权,可以反映个人的经济才能；通常人们认为,收入是衡量一个人纳税才能的较好的指标,缘由 是：收入易于度量且稳固规范,可以作为现代社会支撑纳税才能的基础；但用收入作为衡量经济才能的基础 也有局限性,表现在：（1）收入一般是以货币来运算的,而很多纳税人除取得货币收入外,仍取得实物收 入,对实物收入不征税明显不够公正（2）用财产作

17、为衡量经济才能的基础；（3）用消费作为衡量经济才能 的基础；主观说 该学说认为,纳税无论如何是经济上的牺牲,其效用会随纳税而削减；假如税收的课征使纳税人感觉到 的牺牲程度相同,就课税的数额也就与各自的纳税才能相符,税收就公正,否就就不公正；主观说主见以纳 税人因纳税而感到的牺牲程度的大小作为衡量纳税才能的标准；而牺牲程度的测定,又以纳税人纳税前后效 用的差来衡量；详细又分为均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲；3）两原就的关系 这两种原就之间有可能发生冲突,比如,支付才能较低的人从政府项目中获得了较大的利益,受益原就 要求他们比其他人缴纳更多的税收来为该项目供应资金,但支付才能原就却要求他们缴纳较少的

18、税收,由于 其支付才能低；2、效率原就 税收效率原就,通常有两层含义：一是经济效率,就是征税应有利于促进经济效率的提高,或者对经济名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 效率的不利影响最小；二是行政效率,也就是征税过程本身的效率,它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成 本最小；（ 1）税收的经济效率 税收的经济效率旨在考察税收对社会资源配置和经济运行的影响状况；税收征收过程中存在着“ 政府征税所得与纳税人纳税所失” 的比较；政府征税的过程是将社会资源从纳 税人手中转移到政府部门的过程,势必对经济发生影响；如这种影响限于征税数

19、额本身,就为税收的正常负 担；假如除了这种负担之外,经济活动因此受到干扰和阻碍,社会利益因此而受到减弱,就产生了税收的超额负担； 假如除了这种负担之外,经济活动因此而得到促进,社会利益得到增加,边产生了税收的额外收益；超额负担分为两类：一是资源配置方面的超额负担；政府征税一方面削减了私人部门的支出（或可支配 收入）,另一方面增加了政府部门的支出（或可支配收入）；假如因此而导致的私人经济利益的缺失大于因 征税而增加的社会经济利益,即发生税收在资源配置方面的超额负担；二是经济运行机制方面的超额负担；政府征税可能会对纳税人的经济行为产生影响；假如由于征税对市场经济的运行发生了不良影响,干扰了私 人消

20、费和生产的正常决策,同时相对价格和个人行为方式随着变更,即发生了税收在经济运行机制方面的额 外负担；无论发生哪一方面的额外负担,都说明经济处于一种低效率的状态；税收超额负担可以通过所缺失的消费者剩余与生产者剩余之和减去政府征收的税额而得到；如何解决税收的超额负担问题,有学者提出实行中性税；所谓中性税是对一切纳税人一视同仁的税收制 度,其前提条件是市场机制在资源配置方面具有充分效率；提倡税收中性的目的是要防止税收对市场机制的 干扰和扭曲,让市场在不扭曲或不受干扰的条件下调剂整个经济活动的运行；（ 2）税收的行政效率 税收行政效率可用税收成本率即税收成本占税收收入的比率来反映,有效率就是要求以尽可

21、能少的税收 行政成本征收尽可能多的税收收入,即税收成本率越低越好；税收成本是指在征税过程中所发生的各类费用支出,有广义和狭义之分；狭义的税收成本即税收征收费 用,指税务机关为征税而发生的行政治理费用；详细包括,税务机关工作人员的工资、薪金、奖金；税务机 关办公用房及办公设备、办公用品支出；税务机关在征税过程中发生的其他支出；广义的税收成本除了税务机关为征税而发生的行政治理费用外,仍包括纳税人为纳税而耗费的成本,即 西方所称的“ 遵从成本” ；包括：纳税人因填写纳税申报表而发费的时间和费用；纳税人雇佣税务顾问发生 的费用；纳税人为避税所花费的时间、金钱、精力等等；3、财政原就 税收的财政原就是指

22、税制的建立要使税收收入能充分满意肯定时期财政支出的需要,包括两个方面的含 义：一是税收收入要充分；二是税收收入要有弹性；（ 1）税收收入要充分（ 2）税收收入要有弹性 税收弹性是税收收入增长率与经济增长率之间的比率；即在现行的税率和税法下,税收收入（T）变动 的百分比对国民收人（Y）变动的百分比的比值；用公式表示：e（ T T）（ Y Y）；4、法治原就 税收的法治原就,就是政府征税应以法律为依据；税收的构成要素、征纳双方的权益义务只能由法律确 定,没有法律作为依据,国家不能征税,国民也不得被要求缴纳税款；（ 1）历史沿革（ 2）法治原就的内容 1）税种法定原就 2）税收要素确定原就 3）税收

23、程序法定原就 4）征纳双方权益义务法定名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第三节 税制改革与评判标准一、发达国家的税制改革（一）发达国家税制改革的主要缘由 1、使税制更加公正合理；实现横向公正,收入水平类似的应当纳税类似；依据收入水平分摊税收负担,实现纵向公正；促进纳税人的自我遵从意识；2、使税制更加具有效率和国际竞争力；改革税制使本国的税制适应经济全球化的环境,使税制能够适 应经济进展的变化,具有敏捷多样；削减税制对工作、储蓄和投资的扭曲性,提高纳税人工作、储蓄和投资 的积极性,促进经济进展；3、简化税制；降低纳税

24、人的遵从成本；降低税务当局的治理成本；4、通过使用税和其它相关措施爱护环境；（二）发达国家税制改革的体会发达国家近期的税制改革的体会说明,胜利的税制改革（1）需要有能够获得公众支持的政策领导人物；（2）有明确和搭协作理的指导原就；（3）全方位税制改革的一揽子方案,要权衡改革的得失；（4）治理 改革要与政策改革相互匹配；（ 5）在改革方案宣布和全面落实之间不要时间过长；（ 6）过渡措施特别重要；（7）从改革开放就有训练和指导的一揽子方案；（三）改革内容 1、所得税：降低税率,拓宽税基（ 1）个人所得税 1）降低税率；最高边际税率的降低；削减税率档次；实行二元所得税制,对资本利得与其他所得区分对待

25、；将社会福利加入到税制中；美国等国的个人所得税制中将社会福利政策纳入,勤劳所得税收抵免得到 普遍推行；2）拓宽税基；外延拓宽,即扩大征税范畴；比如对附加福利征税；内涵拓宽,削减税收优惠；（ 2）公司所得税 1）降低税率；2）拓宽税基：主要靠内涵拓宽,即取消税收优惠；2、普遍开征增值税；增值税的位置上升很快,社会保险税的位置在增强,而公司所得税的位置相对稳固,而个人所得税出现 下降势头；3、个人所得税与公司所得税一体化,缓解或排除重复征税；对股息所得实行减免税；在 2000-2004 年,美国、德国、斯洛伐克、英国、韩国等纷纷从公司税制的古 典制度转向减轻或废止股票经济性双重征税的股息排除制度或

26、个人所得税免除制度,公司所得税和个人所得税的一体化趋势明显；4、实行税收指数化措施（ 1）定义 所谓通货膨胀调整,又称税收指数化,是指应用立法通过的一个公式,对税制中一些项目随物价变化进 行指数化调整,以自动排除通货膨胀对实际应纳税额的影响；这样做的缘由是个人所得税主要建立在名义收 入即纳税人取得的货币金额的基础之上；在通货膨胀的影响下,名义收入上升,个人将被推到边际税率较高 的纳税档次上；因此,尽管实际收入即实际购买力在通货膨胀情形下没有变化,但应纳税额却在增长；假如名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 不实行肯定的

27、订正措施,通货膨胀就会使实际税负自动上升,显现所谓的“ 税级爬升” 现象；通货膨胀仍将 产生另一后果,即由于标准扣除和个人生计扣除是以名义货币额确定的,因此价格的上升降低了它们的实际价值,结果通货膨胀又一次造成实际税负的提高；（ 2）美国实践（ 3）评判 5、开征环境税 二、进展中国家的税制改革（一）进展中国家税制改革的体会教训 1、吉利斯的观点 2、世界银行的观点 3、国际货币基金组织的观点（二）详细改革措施1、改革直接税（ 1）规范与取消各种减免与优惠；（ 2）将一些额外福利纳入税基等方法拓宽税基（ 3）逐步应用预提税与推定税来削减税源流失；（ 4）降低税率,简化结构,并努力实现公司所得税

28、与个人所得税最高边际税率的一样；2、改革间接税（ 1）引进增值税（ 2）降低关税税率,以促进经济自由化和提高企业的国际竞争力；例如印度 1991 1995 年多次降低关税税率；3、加强税务治理（ 1）实行运算机化的申报与治理；（ 2）赐予征收部门必要的机动权力与适当的勉励,以削减征税成本及行政腐败,严格惩处各种偷逃税 行为等；三、税制改革的标准（一）税种改革的标准1、商品税（ 1）税基广泛的增值税,单一税率,对出口实行退税；（ 2）挑选部分需要限制消费的消费品征收消费税；（ 3）征收关税：主要用于对进口品征税,对少量出口品征收关税,如出口的资源；2、所得税（ 1）公司所得税采纳单一法定税率,并

29、与个人所得税的最高税率保持一样；（ 2）税收优惠的范畴限定在对市场缺陷进行矫正的限度内；（ 3）个人所得税应当拥有广泛的税基；（ 4）正确确定个人所得税的免征额；（ 5）对股息利息所得尽量采纳预扣税款的方式；（ 6）对利润、利息和其他汇出境外的所得,实行预提税；3、财产税（ 1）为保证税款收入及公正,应当将遗产税与赠与税同时开征；（ 2）财产税的制度应便于征收,同时不影响储蓄；（二）发达国家胜利税制改革的标准 1、桑福德标准 英国巴斯高校财政讨论中心锡德里克；桑福德采纳了三条标准,评判了澳大利亚、加拿大、爱尔兰、新名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 29 页精选学习资料 -

30、 - - - - - - - - 西兰、英国、美国等国的税制改革；（ 1）税制改革在多大程度上实现了改革者确定的目标；这一标准的优点在于无需价值判定,依据改革 发起者的标准来估价税制改革；（ 2）税制改革的可连续性；（ 3）税制改革产生合意或不合意的副产品的程度；副产品是指税制改革所产生的可以猜测到也可能没 有猜测到的主要影响；2、阿彻标准 .阿彻提出运用五条标准评判税制改革：美国参议院税收方法委员会主席比尔（ 1）简化征纳程序；（2）最大可能勉励储蓄；（3）最大限度限制地下经济；（4）去除出口产品和服 务价格中的税金；（5）增加进口产品和服务中所含的税金；3、博金斯标准 美国闻名经济学家迈克

31、尔 .博金斯提出税制改革的提出监测标准：（ 1）税制改革能否促进经济绩效的提高；（ 2）能否有利于形成适度的政府规模；（ 3）能否有利于巩固联邦制；（ 4）新税制能否连续下去；（ 5）税制改革能否使民主制度长期富强稳固；博金斯与阿彻都是从美国实际情形动身,提出的评判税制改革的建议；4、英国国内收入局标准（ 1）给国库造成的成本或带来的收入,在不同类型的纳税人之间的受益者和缺失者的安排；（ 2）改革方案的经济影响及及可能引起的行为变化；（ 3）改革方案与政府税收政策及其更广泛的经济政策、金融政策和社会总体目标的一样性；（ 4）改革方案对税收制度的其他部分、社会保证制度,以及财政部正在考虑的其他改

32、革方案的影响；（ 5）改革方案对税收制度的公正性和一般可接受性的可能影响；（ 6）改革方案在增加或降低税制的复杂性方面的作用；（ 7）治理影响,包括对公共支出的影响和对公职人员使用的影响；（ 8）给雇主、企业和其他纳税人造成的税收成本负担；（ 9）代表团体或单个纳税人对国会提出的方案的影响；（ 10）对来自如双重征税协定或欧盟义务的有关国际义务的影响；（三）进展中国家胜利税制改革的标准国际事务部主任坦兹第一做了两项假设：第一,政府最好有为数不多但能很好贯彻经济政策的工具；第 二,政府强有力地掌握着法定税制；然后他提出了诊断税收制度的八种方法；1、集中性指标 即在某种既定的税制体系下,假如以少量

33、税种和税率就能筹措到大部分税收收入,那么这个税制就是优 良的税制；2、分散性指标 他要求收入少的小税种数量要保持在最低限度；3、腐蚀性指标 税基腐蚀一般有两种缘由：一是方法措施,如免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税减免、零税率等；二是非法行为,如逃税、走私等；一国的税基应尽量少受腐蚀；4、征收时滞指标 征收时滞分为合法时滞和拖欠时滞；在通货膨胀条件下,征收时滞越长,对政府越不利；税制改革的目 标之一是能够将征收时滞能够到最低限度；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 5、从量性指标 一国假如存在大量的从量税,税收弹性

34、必定下降,违反现代税制的要求；因此一个良好的税制必需对从 量税的依靠性最小；6、客观性指标 它是指对在客观上可以测定的税基征税的程度；一个良好的税制要求有健全的核算体系和明确的会计标 准,在此基础上,会计指标越高越好；7、执行性指标 假如一个税制由于纳税人的阻力而得不到执行,法定税制与有效税制之间的偏差就有可能达到足以使合 法税制失去存在的意义；虽然执行性指标比较模糊,一般不能确定惩罚和执行程度的准确数量指标,但在一 定程度上反映显现行税制的健全程度；8、征收成本指标 在其他条件相同的条件下,征收成本越低,税制税制就越好；总之,不管一个国家的税制结构如何,有效水质的指标要求是：1、高集中性指标

35、；2、低腐蚀性指标；3、低征收时滞指标；4、低从量性指标；5、高客观性指标；6、合理的惩罚；7、低征收成本指标；其次章 税制结构比较第一节 发达国家与进展中国家的税制结构比较一、税制结构的类型（一）以流转税为主体的税制结构 1、以全额流转税为主体；优点：对征管水平的要求低；缺点：重复征税；2、以增值税为主体；优点：对经济的影响是中性的；缺点：要求有完整的会计制度和税收征管制度的协作；（二）以所得税为主体的税制结构 优点： 1、一般采纳累进税率,能够发挥自动稳固器的作用；2、个人所得税考虑了基本扣除、配偶扣除,表达纵向公正与横向公正；3、税负不易转嫁；缺点：征管要求高；二、各国税制结构的总体格局

36、（一）发达国家 从发达国家的税收体系的演化过程来看,在经济进展初期,税收体系以货物税和财产税为主体,因其税 源比较稳固,征管比较简便；随着市场经济的进展,人们的货币收入不断增加且来源日益多样化,这便为政府逐步将个人收入,即所 得作为稳固而巨大的税基制造了条件；20 世纪以来, 所得税在各发达国家税收体系中的重要性逐步超过货物 税与财产税,最终成为这些国家政府财政收入的基原来源；二战以后,各发达国家相继建立并完善各自的社会保险制度,作为社会保险基金来源的社会保险税,也 逐步进展成为这些国家税收体系中的一个重要税种；可以说,目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向 现代税制结构的转化；其税制结构的

37、特点是,已经由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集 型；（二）进展中国家名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 大多数进展中国家的税制结构就仍旧属于货物税密集型,只有少数东欧国家、拉美国家等的税制结构在 20 世纪 90 岁月以后逐步表现出类似发达国家的那些变化；其次节 我国税制结构与完善一、我国税制结构存在的问题（一）流转税与所得税的比重不尽合理,流转税比重偏高（二）在所得类税收中,个人所得税的比重过低（三）社会保证未实行费改税,对社会保证收入筹集有肯定的负面影响（四）资源税税负过轻,环境税、物业税、遗产税

38、等对经济可连续进展和调剂社会收入安排意义重大的 税种缺乏二、我国税制结构的完善计策（一）改革所得税；（二）改革流转税,降低财政收入对间接税的依靠程度（三）开征社会保证税（四）提高资源税税额（五）稳固宏观税负,削减税制改革过程中的利益冲突 第三章 增值税比较第一节 增值税概述一、增值税的产生与进展二、增值税的类型 依据对固定资产的不同处理方式,将增值税分为三种类型；（一）生产型增值税（二）消费型增值税（三）收入型增值税三、增值税的优点（一）优点 1、符合中性原就 2、稳固财政收入 3、有利于资本形成 4、精确退税,勉励出口（二）缺点 1、累退；2、对价格的影响；有人认为引入增值税会引起物价上涨；

39、3、会有较高的治理成本；4、增值税收入弹性强,可能会使政府花钱大手大脚；5、纳税人的遵从成本高；6、存在潜在漏洞：虚报税收抵扣额与伪造发票；7、与传统的地方税无法兼容；名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - （三）影响增值税绩效的因素 1、贸易占 GDP的比重较高；2、识字率高；3、实施增值税的时间长；四、增值税与其他流转税协作的模式（一）双层次模式；增值税、消费税；（二）并行模式,如增值税与营业税,征税范畴互不交叉；（三）限定模式；只有少数几个国家实行；征收的某些商品与劳务税虽然制定了税率,但如同时仍需要 缴纳增值税

40、,就在征收增值税情形下其商品劳务税征税数额固定为一个数额；其次节 增值税的纳税人比较各国税法规定的直接负有缴纳增值税税款义务的人；一、纳税义务人的确定 由于世界各国增值税的实施范畴不统一,各国增值税纳税义务人范畴的确定也不相同,大体可分成两种 情形：（一）以企业主为基础确定增值税纳税义务人（二）与课税对象范畴相结合确定增值税的纳税义务人二、对一般纳税人税务处理比较 发达国家：一是实行了纳税人自行核算、自行申报、自行缴纳的征管模式；这实际上是一种纳税人自我 监控模式；进展中国家：事先审核；三、对小企业主税务处理比较小规模纳税人是指经营规模较小,不具备基本会计核算才能,流转税额在税法规定的限度以下

41、的纳税人；为了便利小规模经营者纳税,简化税收征管,国际上对增值税小规模纳税人实行了如下四种特殊方法予以处 理：（一）对流转额低于某一数量的潜在纳税人实行免税（二）对免税小公司的供应商征收平稳税（三）估定征收（四）减征增值税第三节 征税范畴的确定一、征税范畴的分类（一）在农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税（二）在整个制造业和批发业征收增值税（三）在整个制造业实行增值税二、免税名师归纳总结 免税主要是基于以下三方面的缘由：（1）勉励扶持农业、训练、医疗等特殊行业；（2）校正增值税的第 11 页,共 29 页累退性以促进社会公正；（3）简化税收征管；目前国际公认的8 种难以征收的货

42、物和劳务有：建筑业、租- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 赁和代理业、金融服务业、境外供应劳务、拍卖商和二手货、手艺人、赌博和抽彩、赛马等,因此大多数国 家对此 8 项不予征收增值税；一般来说,世界各国的增值税免税规定都不外乎上述三种考虑,但不同国家免税的范畴、项目和环节仍 有着较大差异；免税方式的差异免税方式大体有以下三种：（1）直接规定某些商品或劳务免征增值税；（2）对商品生 3）结合纳税人身份所进行的免税；产经营过程中某一阶段免税；（三、对农产品的处理（一）原欧共体国家的处理方法 统一加价补偿法；（二）拉美国家的处理方法 、规定抵扣额 、农业投入物

43、零税率（或免税）法 、所得税扣除法四、对金融业的征税（一）影响对金融业征税的难点所在 内部的因素主要有：1、增值税的课税基础无法精确计量；2、增值税的征收方式无法确定；外部的因素包括政治、经济各方面因素,其中较重要的是：1、金融业的税基特别大,对微小的利差反应特别灵敏,对其征收很小比例的增值税都可能使其利润有 极大的削减,从而形成资金流向不征增值税的地区,造成本国的资金的流失,并使国际间的套汇和洗钱活动 加剧；2、金融业在现代高效率的经济活动中起着重要的作用,保持其平稳高效的运转对经济有极大的意义；而对其征税不仅有效率缺失,更无疑对其作用的发挥产生负面影响；（二）世界各国对金融业征收增值税的情

44、形比较 1、对金融业进行全额课征增值税 对金融业进行全额征税,即将整个金融业都划入增值税的征税范畴；2、对金融业实行有挑选的增值税 3、其它方法征税 在很多规定对金融服务业不征增值税的国家,或答应金融业进行挑选纳税的国家,往往都采纳了其它征 税方法；主要有：（1）印花税；（ 2）保险税；（ 3）利息税；（ 4）对资本净值征税；第四节 税率的国际比较税率结构的国际比较税率主要分为基本税率（标准税率）、低税率（一般属生活必需品范畴的商品或劳 务）、高税率（适用浪费性商品和劳务）和零税率（出口商品和劳务）；一、税率档次的国际比较 增值税作为一个中性化税种,从理论上说要求采纳单一税率；然而由于各国国情

45、不同,所要达到的目标 不同,大多数国家的税率采纳三档以下,且采纳多档税率的国家普遍有削减税率档次的趋势；名师归纳总结 我国现行的增值税实行基本税率（17）和低税率（13）两档；另外,依据国际惯例,对出口货物实第 12 页,共 29 页行零税率；对小规模纳税人实行3的征收率；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 二、标准税率高低的国际比较 标准税率的高低取决于两个方面的权衡：一是国家通过增值税所要达到的收入水平,另一方面是纳税人 的实际承担才能；为了削减实行增值税的阻力,便于增值税的操作执行,宜采纳较低的税率；而为了保证财 政收入水平,并考虑到增值税征收费用较高的情形,实行低税率对资源利用是铺张的；通过测算,增值税税 率应不低于 10；标准税率没有统一的标准,取决于各国的实际情形和政策目标；实际的结果是多数国家都 在 10 -25 之间挑选；三、进展趋势（一）税率结构日趋简洁化,即档次削减