税法与税务会计.pptx

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1、1税务会计，又称纳税会计，是近代新兴的一税务会计，又称纳税会计，是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法律、法规和会计核门边缘学科，是融税收法律、法规和会计核算为一体，以纳税企业、单位和个人为核算算为一体，以纳税企业、单位和个人为核算主体，对税金的形成、计算和缴纳全过程进主体，对税金的形成、计算和缴纳全过程进行反映与核算的一门专业性会计。它是为了行反映与核算的一门专业性会计。它是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人为了适适应纳税人的需要，或者说是纳税人为了适应纳税的需要而产生。是税务中的会计，会应纳税的需要而产生。是税务中的会计，会计中的税务。在西方，税务会计已经和财务计中的税务。在西方，税务会计

2、已经和财务会计、管理会计并驾齐驱，成为现代企业会会计、管理会计并驾齐驱，成为现代企业会计的三大支柱之一。计的三大支柱之一。第1页/共605页2第第1 1章章 税务会计概论税务会计概论学习目标：学习目标：1.1.了解税收与税法的基本理论知识。了解税收与税法的基本理论知识。2.2.掌握税制构成要素，理解各基本要素的含掌握税制构成要素，理解各基本要素的含义。义。3.3.理解税务会计概念，税务会计与财务会计、理解税务会计概念，税务会计与财务会计、税收会计的联系与区别。税收会计的联系与区别。4.4.了解税务会计的目标、对象、基本前提和了解税务会计的目标、对象、基本前提和一般原则。一般原则。5.5.了解并

3、掌握税务会计要素及税务会计等式。了解并掌握税务会计要素及税务会计等式。第2页/共605页42.2.税收的产生税收的产生有两个前提条件：一是国家的产生和存在；有两个前提条件：一是国家的产生和存在；二是私有财产制度的存在和发展。二者缺一二是私有财产制度的存在和发展。二者缺一1.1.2 1.1.2 税收的特征税收的特征 强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性1.1.3 1.1.3 税收的职能税收的职能 财政职能、经济职能、监督管理职能财政职能、经济职能、监督管理职能第4页/共605页51.1.4 1.1.4 税收的分类税收的分类1.1.按课税对象分类按课税对象分类流转税；所得税；资源税；财产税

4、；行为目流转税；所得税；资源税；财产税；行为目的税的税2.2.按征收权限和收入支配权限分类按征收权限和收入支配权限分类中央税（消费税、关税等）；地方税（城建中央税（消费税、关税等）；地方税（城建税等）；中央和地方共享税（增值税等）税等）；中央和地方共享税（增值税等）3.3.按计税标准分类按计税标准分类 从价税；从量税从价税；从量税第5页/共605页64.4.按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类 价内税；价外税价内税；价外税5.5.按税负是否转嫁分类按税负是否转嫁分类 直接税（如所得税，财产税）；间接税（如流转税）直接税（如所得税，财产税）；间接税（如流转税）6.6.其他分类其他分类第6

5、页/共605页71.1.5 1.1.5 税法及其分类税法及其分类1.1.税法的概念税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家及纳税人依法征税、依法范的总称，是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，包括税收法律、条例、法纳税的行为准则，包括税收法律、条例、法规和规章规和规章。税法与税收的关系：形式与内容税法与税收的关系：形式与内容第7页/共605页82.2.税法的分类税法的分类（1 1）按照税法基本内容和效力的不同分类）按照税法基本内容和效力的不同分类税收基

6、本法：是税法体系的主体和核心，起税收基本法：是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。我国目前尚未制定统一着税收母法的作用。我国目前尚未制定统一的税收基本法。的税收基本法。税收普通法：是根据税收基本法的原则，对税收普通法：是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法并实施，如税收基本法规定的事项分别立法并实施，如个人所得税法、税收征收管理法等。个人所得税法、税收征收管理法等。第8页/共605页9（2 2）按照税法功能和作用的不同分类）按照税法功能和作用的不同分类税收实体法：主要是指确定税种立法，具体税收实体法：主要是指确定税种立法，具体规定个税种的征收对象、征收范围、税目、规定个税

7、种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。税率、纳税地点等。税收程序法：是指税务管理方面的法律，主税收程序法：是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议法等。法、税务机关组织法、税务争议法等。第9页/共605页10（3 3）按照税法征收对象的不同分类）按照税法征收对象的不同分类对流转额课税的税法；对所得额课税的税法；对流转额课税的税法；对所得额课税的税法；对财产、行为课税的税法；对自然资源课税对财产、行为课税的税法；对自然资源课税的税法的税法（4 4）按征收权限和税收收入归属分类）按征收权限和税收收入

8、归属分类 中央税法和地方税法中央税法和地方税法（5 5）按照主权国家行使税收管辖权的不同）按照主权国家行使税收管辖权的不同 国内税法、国际税法和外国税法国内税法、国际税法和外国税法第10页/共605页113.我国现行税法体系我国现行税法体系税收实体法：税收实体法：税收法律税收法律企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税税收法规税收法规其他税种其他税种部门规章部门规章税收程序法：税收程序法：中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法、中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法、中中华人民共和国进出口关税条例华人民共和国进出口关税条例第11页/共605页121.1.6 1.1.6 税

9、收法律关系税收法律关系1.1.概念及其构成要素概念及其构成要素税收法律关系是指由税法所确认和调整的国税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间在税收分配过程中所形成的家和纳税人之间在税收分配过程中所形成的税收征纳权利和义务关系。与其他法律关系税收征纳权利和义务关系。与其他法律关系一样，由权利主体、客体和法律关系内容三一样，由权利主体、客体和法律关系内容三方面所构成。方面所构成。第12页/共605页13权利主体权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，可分为征税主体和纳税主体。可分为征税主体和纳税主体。征税主体征税主体代表国家行使征

10、税职责的国家税务机代表国家行使征税职责的国家税务机关关纳税主体纳税主体履行纳税义务的人履行纳税义务的人征税主体与纳税主体的法律地位是平等的，但权利征税主体与纳税主体的法律地位是平等的，但权利义务并不对等义务并不对等权利客体权利客体 即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。对象，即征税对象。第13页/共605页14税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务。就是权利主体所享有的权利和所承担的义务。征税机关的主要权利与义务征税机关的主要权利与义务 主要权利：依法征税；税务检查；对违章主要权利：依法征税；税

11、务检查；对违章者进行处罚等。者进行处罚等。主要义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税主要义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法；及时把征收的税款解缴国库；依法受理法；及时把征收的税款解缴国库；依法受理对税收争议的申诉等。对税收争议的申诉等。第14页/共605页15 纳税主体的主要权利与义务纳税主体的主要权利与义务 主要权利：多缴税款申请退还权；延期纳税权；依法申请减免税权；申请主要权利：多缴税款申请退还权；延期纳税权；依法申请减免税权；申请复议和提起诉讼权等。复议和提起诉讼权等。主要义务：按税法规定办理税务登记；进行纳税申报；接受税务检查；依主要义务：按税法规定办理税务登记；进行纳税申报；接受税务检查；

12、依法缴纳税款等。法缴纳税款等。第15页/共605页162.2.税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更或消灭必须有能够收法律关系的产生、变更或消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是有税收法律事实来决定。这种情况，也就是有税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动

13、行为，发生这种行行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。例为才能产生、变更或消灭税收法律关系。例如，纳税人开业经营即产生税收法律关系，如，纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消灭。更或消灭。第16页/共605页173.3.税收法律关系的保护税收法律关系的保护保护的主要方式保护的主要方式 日常行政保护日常行政保护限期纳税、征收滞纳金和罚款等限期纳税、征收滞纳金和罚款等 司法保护司法保护刑罚、提出诉讼等刑罚、提出诉讼等税收法律责任的主要形式税收法律责任的主要形式 经济责任经济责任 行政责

14、任行政责任 刑事责任刑事责任第17页/共605页181.2 1.2 税制构成要素 税收法律制度（或税收制度），简称税收法律制度（或税收制度），简称“税制税制”，是一个国家根据其税收，是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情和财政需要所制定的各种税收法规及征政策、税收原则，结合本国的国情和财政需要所制定的各种税收法规及征收管理办法的总称。收管理办法的总称。第18页/共605页19其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。广义上的税收制度包括税收据和工作规程。广义上

15、的税收制度包括税收基本法规、暂行条例、实施细则、税收管理基本法规、暂行条例、实施细则、税收管理体制、税收征收管理制度以及税收计划、会体制、税收征收管理制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭义上的税收制度仅计、统计工作制度等。狭义上的税收制度仅指各种税的基本法律制度，包括各种税的税指各种税的基本法律制度，包括各种税的税收法律、法规、条例等。收法律、法规、条例等。第19页/共605页201.2.1 1.2.1 纳税义务人纳税义务人简称简称“纳税人纳税人”，是税法上规定的直接负有，是税法上规定的直接负有纳税义务并享有纳税权利的单位和个人，包纳税义务并享有纳税权利的单位和个人，包括自然人和法人。括

16、自然人和法人。纳税人的规定解决了对谁纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。征税，或者谁应该纳税的问题。1.1.法人和自然人法人和自然人2.2.扣缴义务人、代征人、纳税单位扣缴义务人、代征人、纳税单位第20页/共605页213.3.负税人负税人指最终承担税收负担的人，纳税人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出指最终承担税收负担的人，纳税人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；去，纳税人就不再是负税人。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两者就是合一的。否则，两者就是合一的。第21页/共605页221.2.2

17、 1.2.2 征税对象征税对象也称纳税客体、课税对象，是征税的客体，也称纳税客体、课税对象，是征税的客体，是征税的标的物，即税收法律关系中主体双是征税的标的物，即税收法律关系中主体双方权利和义务所共同指向的目的物或行为。方权利和义务所共同指向的目的物或行为。通过规定征税对象，解决对什么征税的问题。通过规定征税对象，解决对什么征税的问题。每种税都有其特定的征税对象，它是区分不每种税都有其特定的征税对象，它是区分不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各本界限，决定着不同税种名称的由来以及各税种在性质上的差别。税种在性质上的

18、差别。第22页/共605页23相关概念：相关概念：1.1.计税依据（又称税基）计税依据（又称税基）是指税法中规定的据以计算各种应征税款的是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准，即征税对象的计量标准，称为依据和标准，即征税对象的计量标准，称为计税依据，或课税依据。以征税对象的价值计税依据，或课税依据。以征税对象的价值作为计税依据时，称为从价计税；以征税对作为计税依据时，称为从价计税；以征税对象的实物量（如数量、重量、容积等）作为象的实物量（如数量、重量、容积等）作为计税依据时，称为从量计税；既以价值又以计税依据时，称为从量计税；既以价值又以实物量为依据计税时，称为复合计税。实物量为依据

19、计税时，称为复合计税。第23页/共605页24课税对象与计税依据的关系是：课税对象是课税对象与计税依据的关系是：课税对象是征税的目的物，计税依据则是在目的物已经征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下对目的物据以计算税款的依据确定的前提下对目的物据以计算税款的依据或标准。或标准。2.2.税源税源指税收的最终出处，即税收的源头。在税收指税收的最终出处，即税收的源头。在税收实务中，人们通常将课税对象称为税源，这实务中，人们通常将课税对象称为税源，这是从取得税收收入的角度说的。课税对象是是从取得税收收入的角度说的。课税对象是明确课税的直接依据，而税源则是税收收入明确课税的直接依据，而税源则

20、是税收收入的直接来源。的直接来源。第24页/共605页251.2.3 税目税目是征税对象内容的具体化，是在税法中对征是征税对象内容的具体化，是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，体现每个税种的征税广度。不的征税范围，体现每个税种的征税广度。不是所有的税种都规定有税目。是所有的税种都规定有税目。我国现行消费税有我国现行消费税有1414个税目，营业税有个税目，营业税有9 9个个税目，个人所得税有税目，个人所得税有1111个税目，资源税有个税目，资源税有7 7个税目，印花税有个税目，印花税有1313个税目等。个税目等。第25页/共605

21、页261.2.4 1.2.4 税率税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。1.1.按照税率的经济意义，税率可以分为名义按照税率的经济意义，税率可以分为名义税率与实际税率税率与实际税率名义税率是指税法规定的税率，实际税率是名义税率是指税法规定的税率，实际税率是指纳税人的实际负担率，也就是纳税人实际指纳税人的实际负担率，也就是纳税人实际缴纳的税额与其全部收益额的比例（比重）。缴纳的税额与其全部收益额的比例（比重）。一般情况下，同种税的实际税率可能低于其一般情况下，同种税的实际税率可能

22、低于其名义税率。名义税率。第26页/共605页272.2.按照税率的表现形式，税率可以分为：按照税率的表现形式，税率可以分为：（1 1）定额税率）定额税率 ：又称固定税率，是指根据：又称固定税率，是指根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税数课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。一般适用从量征收的某些税种、税目。额。一般适用从量征收的某些税种、税目。具体运用时，又分为地区差别定额税率、幅具体运用时，又分为地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率等。度定额税率、分类分级定额税率等。（2 2）比例税率：是指对同一征税对象或同）比例税率：是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，只规定

23、一个比例，一税目，不论数额大小，只规定一个比例，税额和纳税对象之间的比例是固定的。又分税额和纳税对象之间的比例是固定的。又分为为 统一比例税率、行业比例税率、地方统一比例税率、行业比例税率、地方差别比例税率、幅度比例税率等。差别比例税率、幅度比例税率等。第27页/共605页28（3 3）累进税率）累进税率是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率，即把纳税对象按一定标准化分为增的税率，即把纳税对象按一定标准化分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。税率。全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 超

24、率累进税率超率累进税率第28页/共605页291.2.5 1.2.5 纳税环节纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少，可以将税收课征制度分为一次课节的多少，可以将税收课征制度分为一次课征制（如消费税）和多次课征制（如增值税）征制（如消费税）和多次课征制（如增值税）。1.2.6 1.2.6 纳税期限纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。报纳税的起止时间。我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期我国现行税制的

25、纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征，分期预缴纳税、按次纳税和按年计征，分期预缴第29页/共605页301.2.7 1.2.7 税额计算税额计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率1.2.8 1.2.8 税负调整税负调整1.1.税收减免（减轻税负）税收减免（减轻税负）即减税、免税，即减税、免税，包括：法定减免、特定减免、临时减免。包括：法定减免、特定减免、临时减免。税收减免的形式：减税、免税、起征点、免税收减免的形式：减税、免税、起征点、免征额征额第30页/共605页312.2.税收加征（加重税负）税收加征（加重税负）（1 1）地方附加（附加税）地方附加（附加税）（2

26、 2）加成征收）加成征收（3 3）加倍征收）加倍征收1.2.9 1.2.9 纳税地点纳税地点是根据税法规定的纳税环节和有利于对税款是根据税法规定的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣代缴义务人）的具体申报缴纳税款的地点。扣代缴义务人）的具体申报缴纳税款的地点。第31页/共605页321.3 1.3 纳税基本程序1.3.1 1.3.1 办理税务登记办理税务登记1.3.2 1.3.2 领购发票领购发票1.3.3 1.3.3 建立帐簿与财务制度建立帐簿与财务制度1.3.4 1.3.4 进行纳税申报进行纳税申报1.3.5 1.3.5 缴纳

27、税款缴纳税款1.3.6 1.3.6 税务行政复议税务行政复议1.3.7 1.3.7 税务行政诉讼税务行政诉讼第32页/共605页331.4 1.4 税务会计概念结构1.4.1 1.4.1 税务会计概念税务会计概念1.1.税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展 （1 1）税务会计产生的前提条件）税务会计产生的前提条件 税收的征收税收的征收（2 2）税务会计的产生）税务会计的产生 企业财务会计中对纳税业务的会计处理标企业财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。志着税务会计的产生。第33页/共605页34（3 3）税务会计的发展）税务会计的发展 各国税法税制的不断完善，尤其是现代各国税

28、法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。融资以及经营决策的影响越发显著。与财务会计、管理会计并列成为企业会与财务会计、管理会计并列成为企业会计体系的三大分支。计体系的三大分支。第34页/共605页352.2.税务会计的概念税务会计的概念 税务会计是指以国家现行税收法律法规为税务会计是指以国家现行税收法律法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学

29、准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行确认、计即税务活动所引起的资金运动进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。是融税收量、记录和报告的一门专业会计。是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。会计。第35页/共605页36内涵：内涵：税务会计主体税务会计主体所有负有纳税义务的法所有负有纳税义务的法人与自然人，即纳税人。人与自然人，即纳税人。核算依据核算依据现行税收制

30、度与法规现行税收制度与法规目标目标a.a.从纳税人角度看，税务会计最从纳税人角度看，税务会计最终要使纳税人在不违反税收法规的前提下，终要使纳税人在不违反税收法规的前提下，使纳税额最小，达到节税的目的；使纳税额最小，达到节税的目的；b.b.从征税从征税人角度看，税务会计最终要保证纳税人足额人角度看，税务会计最终要保证纳税人足额地缴纳各种税金。地缴纳各种税金。职能职能核算与监督，以及税务筹划核算与监督，以及税务筹划性质性质属于税务管理范畴属于税务管理范畴第36页/共605页371.4.2 1.4.2 税务会计的特点税务会计的特点 1.1.法律性法律性 2.2.广泛性广泛性 纳税主体的广泛性决定了税

31、务会计的广泛纳税主体的广泛性决定了税务会计的广泛性性 3.3.统一性统一性 4.4.独立性独立性 核算内容和方法的相对独立性核算内容和方法的相对独立性 5.5.筹划性筹划性第37页/共605页381.4.3 税务会计与财务会计、税收会计的异同税务会计与财务会计、税收会计的异同1.1.税务会计与财务会计的联系和区别税务会计与财务会计的联系和区别（1 1）联系：税务会计是以财务会计为基础）联系：税务会计是以财务会计为基础的，它并不要求企业在财务会计的凭证、账的，它并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套税务会计帐表。税务簿、报表之外再设一套税务会计帐表。税务会计资料大多来自于财务会计，

32、在进行纳税会计资料大多来自于财务会计，在进行纳税调整、计算，并作纳税调整会计分录后，再调整、计算，并作纳税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。融入财务会计账簿和财务会计报告之中。第38页/共605页39（2 2）区别）区别 会计目标不同会计目标不同 核算依据不同核算依据不同 提供的信息不同提供的信息不同 会计原则的运用上不同会计原则的运用上不同财务会计：权责发生制，稳健性原则等财务会计：权责发生制，稳健性原则等 税务会计：联合制，较少运用稳健性原则税务会计：联合制，较少运用稳健性原则第39页/共605页40核算对象不同核算对象不同财务会计对象：企业的生产、经营资金及其财务会计

33、对象：企业的生产、经营资金及其运动，包括资金的投入、循环、周转等过程。运动，包括资金的投入、循环、周转等过程。税务会计对象：企业生产经营过程中能以货税务会计对象：企业生产经营过程中能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。币表现的税务活动，即税务资金运动。第40页/共605页412.2.税务会计与税收会计的联系和区别税务会计与税收会计的联系和区别（1 1）联系）联系 税收会计：是以直接负责组织税款征收与税收会计：是以直接负责组织税款征收与入库业务的税务机关为会计主体，以货币为入库业务的税务机关为会计主体，以货币为主要计量单位，对税收资金及其运动进行连主要计量单位，对税收资金及其运动进行连续、系统

34、、全面、综合的核算与控制，为税续、系统、全面、综合的核算与控制，为税收管理与决策及时、准确地提供税收信息，收管理与决策及时、准确地提供税收信息，旨在保证税款及时、足额地缴入国库的一种旨在保证税款及时、足额地缴入国库的一种税收管理活动，它是税务系统内部的一种管税收管理活动，它是税务系统内部的一种管理会计。理会计。同属税收管理范畴同属税收管理范畴 目标与任务一致目标与任务一致 核算对象都是税收资金及其运动核算对象都是税收资金及其运动第41页/共605页42 同属税收管理范畴同属税收管理范畴 目标与任务一致目标与任务一致 核算对象都是税收资金及其运动核算对象都是税收资金及其运动（2 2）区别）区别

35、会计主体不同会计主体不同税收会计主体税收会计主体国家税务机关国家税务机关税务会计主体税务会计主体纳税人纳税人 核算对象不同核算对象不同税务会计核算对象税务会计核算对象税金的形成税金的形成税收会计核算对象税收会计核算对象税金的征收与入库税金的征收与入库第42页/共605页43 会计目标不同会计目标不同 核算依据不同核算依据不同税务会计：税收法律法规，企业会计准则、税务会计：税收法律法规，企业会计准则、制度制度税收会计：预算会计准则，税收会计核算办税收会计：预算会计准则，税收会计核算办法等法等 会计体系不同会计体系不同 税务会计属于企业会计体系，税收会计属税务会计属于企业会计体系，税收会计属于国家

36、预算会计体系。于国家预算会计体系。第43页/共605页44小思考：下列哪些结论正确？小思考：下列哪些结论正确？1.1.税务会计就是税收会计税务会计就是税收会计2.2.税务会计是从税收会计中独立出来的税务会计是从税收会计中独立出来的3.3.税务会计是从财务会计中独立出来的税务会计是从财务会计中独立出来的4.4.税务会计与财务会计、管理会计并存税务会计与财务会计、管理会计并存第44页/共605页451.4.4 1.4.4 税务会计模式税务会计模式 1.1.根据税法对会计影响的程度不同根据税法对会计影响的程度不同（1 1）立法会计模式）立法会计模式财税合一模式（法、财税合一模式（法、德等国）德等国）

37、特点：会计准则、会计制度从属于税法，特点：会计准则、会计制度从属于税法，以税法为导向，因此，其会计所得与应税所以税法为导向，因此，其会计所得与应税所得基本一致，财务会计与税务会计可不必分得基本一致，财务会计与税务会计可不必分开。开。第45页/共605页46（2 2）非立法会计模式）非立法会计模式财税分离模式财税分离模式（英、美、加等国）（英、美、加等国）特点：会计准则、会计制度独立于税法的要特点：会计准则、会计制度独立于税法的要求，因此，其会计所得不等于应税所得，需求，因此，其会计所得不等于应税所得，需要进行纳税调整，财务会计与税务会计应该要进行纳税调整，财务会计与税务会计应该分开。分开。（3

38、 3）混合会计模式（日本等国）混合会计模式（日本等国）第46页/共605页47 2.根据税制结构体系不同根据税制结构体系不同（1 1）以所得税会计为主体的税务会计）以所得税会计为主体的税务会计 （英、美、加等国）（英、美、加等国）（2 2）以流转税会计为主体的税务会计）以流转税会计为主体的税务会计 （某些发展中国家）（某些发展中国家）（3 3）以流转税与所得税并重的税务会计）以流转税与所得税并重的税务会计（德国、荷兰、意大利等）（德国、荷兰、意大利等）3.我国的税务会计模式我国的税务会计模式财税合一模式，逐渐转变为财税分离模式，财税合一模式，逐渐转变为财税分离模式，税法与企业会计准则、制度分离

39、，并且差异税法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐渐拉大，以流转税（增值税为主）与所得逐渐拉大，以流转税（增值税为主）与所得税并重。税并重。第47页/共605页481.4.5 1.4.5 税务会计的对象与目标税务会计的对象与目标1.1.税务会计的对象税务会计的对象（1 1）一般对象：是指纳税人因纳税而引起）一般对象：是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税务资金运的能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。动。（2 2）具体对象）具体对象A A 计税依据计税依据应税流转额（经营收入）：商品流转额、应税流转额（经营收入）：商品流转额、非商品流转额、委托加工产品、自制自用产非商品流转额、

40、委托加工产品、自制自用产品的计税金额。品的计税金额。成本、费用额成本、费用额 第48页/共605页49应税利润额与收益额应税利润额与收益额应税财产额应税财产额应应税行为计税额税行为计税额 B B 税款的计算与核算税款的计算与核算C C 税款的缴纳、退补与减免税款的缴纳、退补与减免D D 税收滞纳金与罚款、罚金税收滞纳金与罚款、罚金第49页/共605页502.2.税务会计的目标税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息。的会计信息。各级税务机关各级税务机关 企业的

41、经营者、投资人、债权人企业的经营者、投资人、债权人社会公众社会公众第50页/共605页511.4.6 1.4.6 税务会计的基本前提税务会计的基本前提1.1.纳税主体纳税主体 就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人（法人和自然人）。与财务包括单位和个人（法人和自然人）。与财务会计中的会计中的“会计主体会计主体”有密切联系，但不一有密切联系，但不一定等同。定等同。2.2.持续经营持续经营 假定企业个体将继续存在足够长的时间以实假定企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征

42、。续课征。第51页/共605页523.3.货币时间价值货币时间价值它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一之一纳税最晚，也说明了所得税会计中纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。4.4.纳税年度纳税年度纳税人应向国家缴纳各种税纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间款的起止时间 5.5.年度会计核算年度会计核算第52页/共605页531.4.7 1.4.7 税务会计的一般原则税务会计的一般原则1.1.修正的应计制原则（权责发生制与收付实修正的应计制原则（权责发生制与收付实现制结合）现制结

43、合）应计制用于税务会计时，与财务会计的应计应计制用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差异：（制存在某些差异：（1 1）必须考虑支付能力）必须考虑支付能力原则；（原则；（2 2）确定性的需要，使得收入和费）确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；（用的实际实现具有确定性；（3 3）保护政府）保护政府税收收入。税收收入。第53页/共605页542.2.与财务会计日常核算方法基本一致的原则与财务会计日常核算方法基本一致的原则3.3.划分营业收益与资本收益原则划分营业收益与资本收益原则 营业收益是指企业通过其经常性的主要经营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，包括主营

44、业务收入和营活动而获得的收入，包括主营业务收入和其他业务收入，其税额的课征标准一般按正其他业务收入，其税额的课征标准一般按正常税率计征；资本收益是指在出售或交换资常税率计征；资本收益是指在出售或交换资本资产时所得的收益，如投资收益、出售或本资产时所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证券收益等，资本收益的课税标准交换有价证券收益等，资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。具有许多不同于营业收益的特殊规定。第54页/共605页554.4.配比原则配比原则主要应用于所得税会计，即纳税人发生的费主要应用于所得税会计，即纳税人发生的费用应当与导致纳税义务发生的税前会计收益用应当与导致纳税义

45、务发生的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。时间性。5.5.确定性原则确定性原则在所得税会计处理过程中，按所得税法的规在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现具有确定定，在纳税收入和费用的实际实现具有确定性的特点。性的特点。6.6.可预知性原则可预知性原则第55页/共605页561.4.8 1.4.8 税务会计要素与会计等式税务会计要素与会计等式1.1.计税依据计税依据税基，如收入额、销售额（量）、增值额、税基，如收入额、销售额（量）、增值额、所得额和财产计税额等所得额和财产计税额等2.2.应税收入应税收入

46、即税法所认定的收入，也称法定收入，不同即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收入，确认应税收入根据两点：于会计收入，确认应税收入根据两点：与与应税行为相联系；应税行为相联系；与某一具体税种相关与某一具体税种相关第56页/共605页573.3.扣除费用扣除费用是指企业因发生应税收入而必须支付的相关是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，又称法定扣除项目金额。扣除的项目金额，又称法定扣除项目金额。扣除费用的确认包括三种情况：扣除费用的确认包括三种情况：按发生额按发生额直接扣除；直接扣除；按税法允许的会计

47、方法进行折按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除；旧、摊销后扣除；按不超过税法规定扣除按不超过税法规定扣除标准的金额扣除（限额扣除）标准的金额扣除（限额扣除）第57页/共605页584.4.应税所得（或亏损）应税所得（或亏损）是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，与会计所得存在差异。应税所得为负数时，与会计所得存在差异。应税所得为负数时，则为应税亏损。则为应税亏损。5.5.应纳税额应纳税额即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率（或单位税额）的乘积，是税务会计特有的（或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会计要素。会计要

48、素。第58页/共605页596.6.其他会计要素其他会计要素 退免税、退补税、滞纳金、罚款、罚金等退免税、退补税、滞纳金、罚款、罚金等也可作为税务会计要素，但非主要的会计要也可作为税务会计要素，但非主要的会计要素素.7.7.税务会计等式税务会计等式计税依据计税依据适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）=应纳应纳税额税额 （适用于所有税种）（适用于所有税种）应税收入应税收入-扣除费用扣除费用=应纳所得应纳所得 （仅适用于（仅适用于所得税）所得税）第59页/共605页60第第2 2章章 增值税会计增值税会计学习目标：学习目标：1.1.了解增值税的含义、特点及类型了解增值税的含义、特点及类型2

49、.2.了解增值税税制要素的具体规定了解增值税税制要素的具体规定3.3.掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法方法4.4.掌握增值税的会计处理方法掌握增值税的会计处理方法第60页/共605页61 最新增值税法规最新增值税法规.中华人民共和国国务院令 第538号中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日国务院第日国务院第3434次常务会议修订次常务会议修订通过，现将修订后的通过，现将修订后的中华人民共和国增值中华人民共和国增值税暂行条例税暂行条例公布，自公布，自200

50、92009年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。二二八年十一月十日八年十一月十日 第61页/共605页62 财政部和国家税务总局令 第50号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 【发布日期发布日期】2008-12-152008-12-15【生效日期生效日期】2009-01-012009-01-01第62页/共605页63财政部和国家税务总局财税【2008】170号关于全国实施增值税转型改革问题的通知2008.12.19第63页/共605页642.1 2.1 增值税概述2.1.1 2.1.1 增值税的概念增值税的概念1.1.概念概念增值税是对商品生产、流通、