第三章财务会计.pptx

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1、一、存货的性质一、存货的性质 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 存货概述存货概述第1页/共238页 按照按照企业会计准则企业会计准则存货存货的规定，存货在同时满足以下两个条件的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：时，才能加以确认：(1)(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。(一)存货的确认条件二、存货的确认

2、条件和分类二、存货的确认条件和分类财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 存货概述存货概述 某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。合上述存货确认的两个条件。第2页/共238页 1.1.按存货的经济内容分类按存货的经济内容分类(二)存货分类财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 存货概述存货概述原材料在产品自制半成品产成品（商品）周转材料存货二、存货的确认条件和分类二、存货的确认条件和分类原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、备品备件、包装材料、燃料等。第3页/共238页 2.2.

3、按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类(二)存货分类财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 存货概述存货概述库存存货在途存货加工中存货委托代销存货存货二、存货的确认条件和分类二、存货的确认条件和分类第4页/共238页 3.3.按存货的来源分类按存货的来源分类(二)存货分类财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 存货概述存货概述外购存货自制存货接受捐赠存货投资者投入存货盘盈的存货存货二、存货的确认条件和分类二、存货的确认条件和分类第5页/共238页财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 存货概述存货概述三、存货的范围三、存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题

4、企业的存货主要包括的内容第6页/共238页第二节 存货入账价值财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值学习目标学习目标一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值二、自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值第7页/共238页财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。第8页/共238页买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括采购过程中发生的一

5、切直接和间接支出。指供货单位发票上所列明的货款金额。一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第9页/共238页买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本 包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、运输费、保险费等。运输费可根据运费结算单据所列运费金额10的扣除率计算进项税额予以扣除。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第10页/共238页买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购

6、成本 包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第11页/共238页买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本 包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票(或海关完税证)的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第12页/共238

7、页 为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第13页/共238页 企业自制存货的入账价值为其制造成本。包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用等。二、自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第14页/共238页三、委托加工存货的入账价值三、委托加工存货的入账价值加工中耗用材料或半成品的实际成本加工费

8、用往返运杂费保险费应负担的有关税金及附加入账价值 不包括一般纳税企业支付取得专用发票的增值税。财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第15页/共238页四、接受捐赠存货的入账价值四、接受捐赠存货的入账价值按以下规定确定：捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第16页/共238页五、投入存货的入账价值五、投入存货的入账价值 投资者投

9、入存货的入账价值为投资各方确认的价值。财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第17页/共238页六、盘盈存货的入账价值六、盘盈存货的入账价值 盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第18页/共238页不同来源方式下存货入账价值的确定 取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价，但合同或协议约定不公允的除外 盘盈的存货重置成本接受捐赠的存货

10、发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值（不能取得相关单据的）。3 存货存货财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第19页/共238页七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第20页/共238页 是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。(1)(1)先进先出法 (2)(2

11、)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第21页/共238页20032003年年摘要摘要入库入库发出数量发出数量结存数量结存数量月月日日数量数量单价单价6 61 1期初结存期初结存2000(2000(单价单价2.002.00元元)7 7购入购入500050002.202.201212发出发出400040001515购入购入300030002.402.402020发出发出200020002626发出发出30003000表4

12、 41 A1 A材料收发资料表 【例1 1】某公司20032003年6 6月份A A材料的入库、发出和结存的有关资料见表4 41 1。(1)(1)先进先出法先进先出法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第22页/共238页表4 42 A2 A材料明细账(先进先出法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出20002.00840

13、030002.20660020002.2015购入购入30002.40720030002.201380030002.4020发出发出20002.20440010002.20940030002.4026发出发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计本月合计10002.402400 【例1 1】根据表4 41 1采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表4 42 2。(1)(1)先进先出法先进先出法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第23页/共238页 采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。优点：使企业

14、不能随意挑选存货单价以调整当期利润。缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第24页/共238页 与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最后收进的单价进行计价的一种方法。(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4

15、)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第25页/共238页表4 43 A3 A材料明细账(后进先出法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出40002.20880020002.00620010002.2015购入购入30

16、002.40720020002.001340010002.2030002.4020发出发出20002.40480020002.00860010002.2010002.4026发出发出10002.40660010002.00200010002.2010002.0030本月合计本月合计80001820090002020010002.002000 【例2 2】仍以表4 41 1为例，采用后进先出法计算其存货成本，见表4 43 3。(2)(2)后进先出法后进先出法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第26页/共238页 采用后进先出法使发出存货成本接近市价，而库存存货成本

17、则偏离市价。优点：在物价持续上涨时期，使当期发出存货成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，符合会计的稳健性原则。缺点：这种方法计算起来也比较繁琐。(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第27页/共238页 也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发

18、出成本和库存成本的方法。(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第28页/共238页 月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本 月初存货结存数量+本月收入存货数量加权平均单价=(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第

19、三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第29页/共238页 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第30页/共238页表4 44 A4 A材料明细账(加权平均法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.20110007

20、00012略略略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出300010002.22222030本月合计本月合计80001820090002.221998010002.222220 【例3 3】仍以表4 41 1为例，采用加权平均法计算存货成本见表4 44 4。(3)(3)加权平均法加权平均法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第31页/共238页 【例3 3】仍以表4 41 1为例，采用加权平均法计算存货成本见表4 44 4。加权平均单价 (4000(400018200)(200018200)(2

21、0008000)8000)2.22(2.22(元)本月发出存货成本 90002.2290002.2219980(19980(元)月末结存存货成本 10002.2210002.22 或4000400018200182001998019980 2220(2220(元)(3)(3)加权平均法加权平均法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第32页/共238页 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二

22、节第二节 存货入账价值存货入账价值第33页/共238页 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第34页/共238页 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法本批发出存货成本本批发出存货数量存货当前移动平均单价=本次收入前结存存货成本本次收入存货成本本本次收入前结存存货数量本次收入存货数量

23、移动平均单价 在移动平均单价除不尽的情况下，为了保证账簿记录的对应性及完整性，便于核查账面数额，应先确定结存存货成本，然后按本次发出前余额减去结存存货成本的方法计算发出存货成本。七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第35页/共238页表4 45 A5 A材料明细账(移动平均法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100070002.14150001

24、2略略略略发出发出40002.14858030002.14642015购入购入30002.40720060002.271362020发出发出20002.27454040002.27908026发出发出30002.27681010002.27222030本月合计本月合计80001820090002.221993010002.272220 【例4 4】仍以表4-14-1为例，采用移动平均法计算存货成本，见表4-54-5。(4)(4)移动平均法移动平均法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第36页/共238页(4)(4)移动平均法移动平均法 6 6月7 7日发出A A材

25、料移动平均单价计算如下(保留小数点后两位)：A A材料移动平均单价 (4000(400011000)(200011000)(20005000)5000)2.14(2.14(元)6 6月1212日发出存货成本计算如下：结存存货成本 30002.1430002.146420(6420(元)发出存货成本 1500015000642064208580(8580(元)【例4 4】仍以表4-14-1为例，采用移动平均法计算存货成本，见表4-54-5。财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第37页/共238页 优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货

26、的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第38页/共238页 又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。(1)(1)

27、先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第39页/共238页 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法每批(次)存货发出成本该批(次)存货发出数量该批(次)存货 收入时的实际单位成本七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第40页/

28、共238页 【例5 5】仍以表4 41 1为例。经具体辨认，6 6月1212日发出存货40004000件中，有10001000件为期初存货，30003000件为7 7日购进存货；2020日发出存货20002000件为7 7日购进存货；2626日发出存货30003000件为1515日购进存货。(4)(4)移动平均法移动平均法本月发出存货成本 10002.0010002.0030002.2030002.2020002000 2.20 2.2030002.4030002.40 20200(20200(元)本月结存存货成本 10002.0010002.002000(2000(元)财务会计财务会计第三章

29、第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第41页/共238页 优点：采用这种方法，计算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。缺点：在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第42页/共238页 采用该法要求具备必要的条件：一是存货必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，以掌握每种(批)存货收、发、存的具体

30、情况。适用范围：个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。(1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第43页/共238页 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三

31、章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第44页/共238页 (1)(1)先进先出法 (2)(2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第45页/共238页 【例6 6】某批发公司月初百货类存货200 000200 000元，本月购货400 000400 000元，本月商品销售收入净额440 000440 000元，上季度该类商品毛利率为2525。计算本月已销售存货和月末存货的成本。(6)(6)毛利率法毛利率法销售

32、毛利4400002544000025110000(110000(元)销售成本440000440000110000110000 330000(330000(元)期末存货成本 200000200000400000400000330000330000 270000(270000(元)财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第46页/共238页 由于毛利率本身是估计的，且通常按存货大类计算，所以手续最简化，但计算结果往往不准确。因此，采用毛利率法一般只能在季度前两个月使用，到季度的第三个月，必须改用上述其他方法进行调整，以保证会计核算的正确性。(1)(1)先进先出法 (2)(

33、2)后进先出法 (3)(3)加权平均法 (4)(4)移动平均法 (5)(5)个别计价法 (6)(6)毛利率法七、存货发出的计价方法七、存货发出的计价方法财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第47页/共238页第三节 原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第48页/共238页一、原材料收发业务的凭证按其经济内容分类按其经济内容分类原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用配件包装材料燃料财务会计财务会

34、计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第49页/共238页(一)原材料收入的凭证一、原材料收发业务的凭证收入原材料的主要来源有外部购入自制半成品委托外部加工等财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第50页/共238页(一)原材料收入的凭证 不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。一、原材料收发业务的凭证收入原材料的凭证主要有两个方面货款结算凭证原材料入库凭证 如收料单、交库单、退料单等。如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第51页/共238页 1.1.收料单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证 企业外购

35、材料一般采用“收料单”办理入库手续。“收料单”一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第52页/共238页一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证表4-6 收料单 供货单位名称：某工厂 编 号：0861 订货合同编号：0028 收料类别：原材料 发票号码：007518 材料仓库：1号仓库 2003年6月30日记账：仓库保管员：收料人：材料材料编号编号材材料料名名称称规规格格计计量量单单位位数量数量实际成本实际成本计划成本计划成本备备注注应应收收实实收收买价买

36、价运杂费运杂费其其他他合计合计单单位位成成本本单单位位成成本本金额金额0125甲材甲材料料千克千克8000800015200400156001.952.0016000 1.1.收料单财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第53页/共238页 2.2.材料交库单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证 企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。“材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。财务会计

37、财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第54页/共238页一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证表4-7 材料交库单交料单位：一车间 凭证编号：011 交库原因：自制完成 收料类别：辅助材料 材料仓库：1号仓库 2003年6月30日记账：收料人：交料人：实收交库备注金额单位成本数量计量单位规格名称材料编号 2.2.材料交库单财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第55页/共238页 3.3.委托加工物资收料单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证 企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。“材料交

38、库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第56页/共238页 3.3.委托加工物资收料单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证加工完成收回材料加工完成收回材料耗用材料耗用材料运运杂杂费费加加工工费费实际实际成本成本材料材料编号编号材料材料名称及名称及规格规格计量计量单位单位数量数量计划单计划单位成本位成本金额金额材料材料名称及名称及规格规格数量数量(千克千克)计划计划成本成本成本成本差异差异应收应收实收实收025B

39、材料材料件件20020030.306060CC材料材料2000500050958556000备注备注表4-8 委托加工物资收料单 收料类别：原材料 凭证编号：24 加工单位：宏达工厂合同编号：00435 2003年6月30日 材料仓库：3号仓库 记账：收料人：交料人：财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第57页/共238页 企业发出原材料，不论是车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。一、原材料收发业务的凭证(二)原材

40、料发出的凭证财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第58页/共238页 1.1.领料单一、原材料收发业务的凭证 领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。适用范围：适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。(二)原材料发出的凭证财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第59页/共238页一、原材料收发业务的凭证表4-9 领料单 领料单位：第一车间 凭证编号：8645 材料用途：101产品耗用

41、材料仓库：2号仓库 2003年6月30日记账：发料：领料主管：领料人：材料材料编号编号材料材料名称名称材料材料类别类别材料材料规格规格数量数量材料成本材料成本请领请领实发实发单位成本单位成本金额金额0248钢材钢材方钢方钢30MM100010004.004000合计合计4000(二)原材料发出的凭证 1.1.领料单财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第60页/共238页 2.2.限额领料单一、原材料收发业务的凭证 限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期(一般为一个月)限额内的领料，可以连续使用。适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。作用：

42、实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。(二)原材料发出的凭证财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第61页/共238页一、原材料收发业务的凭证 限额领料单通常是由生产计划部门会同供应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的。限额领料单一般按每种材料、每一用途分别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发

43、数量和金额交财会部门据以记账。(二)原材料发出的凭证 2.2.限额领料单财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第62页/共238页一、原材料收发业务的凭证表4-10 限额领料单领料单位：一车间 凭证编号：领料用途：自制完成 2003年6月 发料仓库：供应部门负责人：生产计划部门人：仓库负责人：材料材料类别类别材料材料编号编号材料材料名称名称计量单位计量单位全月领用全月领用限额限额全月实发数额全月实发数额单价单价金额金额备注备注原材料原材料0125甲材料甲材料千克千克20000190001.9537050日期日期请领请领实发实发扣除代用扣除代用退库退库数量数量领料单领料单位负责位

44、负责人签章人签章数量数量发料人发料人签章签章领料人领料人签章签章数量数量领料单编号领料单编号数量数量退料单编号退料单编号限额限额结余结余22000200018000合计合计19000190001000(二)原材料发出的凭证 2.2.限额领料单财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第63页/共238页 3.3.领料登记簿一、原材料收发业务的凭证 领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领料单的填制工作，便于

45、月终对材料耗用数量进行汇总。(二)原材料发出的凭证财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第64页/共238页一、原材料收发业务的凭证 领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，平时存于仓库。领用时，由领料人向仓库提出请领数量，仓库在领料登记簿上“领料数量”的范围内发放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单位。(二)原材料发出的凭证 3.3.领料登记簿财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第65页/共238页一、原材料收发业务的凭证表4-11 领料登记簿 材料类别：领料部门：材料名称：发料仓库：材料规格：计

46、量单位：2003年6月日期日期领用数量领用数量发料人发料人领料人领料人备注备注当日当日累计累计51010 153040 3060100 材料单价材料单价2.50金额合计金额合计250(二)原材料发出的凭证 3.3.领料登记簿财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第66页/共238页 4.4.委托加工物资发料单一、原材料收发业务的凭证 企业将材料发出委托外单位加工时，一般由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。委托加工物资发料单一式三联，一联送财会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联随同加工物资交加工单位。(二)原材料发出的凭证财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料

47、原材料第67页/共238页一、原材料收发业务的凭证表4-12 委托加工物资发料单 收料类别：原材料 凭证编号：30 加工单位：宏达工厂 加工材料名称：B材料 合同编号：00435 2003年6月30日 材料仓库：2号仓库 记账：收料人：交料人：材料编材料编号号材料名称及材料名称及规格规格计量单计量单位位数量数量计划单位成计划单位成本本金额金额材料成本材料成本差异差异C材料材料千克千克20002.50500050备注备注 4.4.委托加工物资发料单(二)原材料发出的凭证财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第68页/共238页二、原材料按实际成本计价 原材料按实际成本计价，是指每

48、种材料的采购、收发和结存，不论是总分类核算，还是明细分类核算，都按实际成本计价。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第69页/共238页二、原材料按实际成本计价(一)账户设置 原材料收入的实 际成本发出的实际成本库存材料实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点(仓库)，材料类别、品种和规格设置原材料明细账(或原材料卡片)，进行明细分类核算。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第70页/共238页二、原材料按实际成本计价(一)账户设置 该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未

49、验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。在途物资尚未验收入库的实际成本验收入库物资的实际成本在途物资实际成本财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第71页/共238页 (1)(1)已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料(二)原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价 1.1.外购原材料银行存款其他货币资金应付票据 应交税费 原材料财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第72页/共238页 根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证：借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 其他货币资金 应付票据(二)原材料收入的账务处

50、理二、原材料按实际成本计价 1.1.外购原材料 (1)(1)已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 原材料原材料第73页/共238页(二)原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价 【例8 8】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价1490014900元，增值税款25332533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100100元，材料已运回验收入库。借：原材料甲材料 1500015000 应交税费应交增值税(进项税额)2533)2533 贷：银行存款 1743317433 现金 100100 1.1.外购原材料 (1)(1)已支付货款(或已开出商