外贸会计实务外汇业务会计.pptx

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1、一、外汇一、外汇v随着国际交往不断扩大，世界贸易的日益频繁，随着国际交往不断扩大，世界贸易的日益频繁，人们在生活和工作中遇到最多的一个名词就是外人们在生活和工作中遇到最多的一个名词就是外汇汇(Foreign Exchange)(Foreign Exchange)。一般人认为，外汇就是。一般人认为，外汇就是外国货币。事实上外汇与外国货币是有区别的。外国货币。事实上外汇与外国货币是有区别的。(一)外汇的概念(二)外汇的特征(三)外汇的分类(四)外汇的作用第3页/共36页第1页/共35页(一一)外汇的概念外汇的概念 外汇是外汇是“国际汇兑国际汇兑”的简称，是指以外币表示的金融的简称，是指以外币表示的

2、金融资产，可用作国际清偿的支付手段。根据国际货币基金组资产，可用作国际清偿的支付手段。根据国际货币基金组织的解释，织的解释，“外汇是货币行政当局外汇是货币行政当局(中央银行、货币机构、中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部外汇平准基金组织及财政部)以银行存款、财政部库券、以银行存款、财政部库券、长短期政府债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使长短期政府债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。其中包括由于中央银行间、政府间协议而发行用的债权。其中包括由于中央银行间、政府间协议而发行的在市场上不流通的债券，而不管它是以债务国货币还是的在市场上不流通的债券，而不管它是以债务国货币还

3、是债权国货币表示。债权国货币表示。”第4页/共36页第2页/共35页(二二)外汇的特征外汇的特征基本特征基本特征(1)(1)外汇是以外币计外汇是以外币计价或表示的对外支付价或表示的对外支付的金融资产，具有国的金融资产，具有国际性。际性。(2)(2)外汇必须具有充外汇必须具有充分的可兑换性。分的可兑换性。(3)(3)外汇必须具有可外汇必须具有可靠的物质偿付保证，靠的物质偿付保证，具有可偿性。具有可偿性。第5页/共36页第3页/共35页(三三)外汇的分类外汇的分类(1)(1)按外汇兑换限制的程度不同，可分为自由外汇和记按外汇兑换限制的程度不同，可分为自由外汇和记账外汇两种。账外汇两种。(2)(2)

4、按外汇来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易按外汇来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易外汇。外汇。(3)(3)按交割期限的不同，可分为即期外汇和远期外汇。按交割期限的不同，可分为即期外汇和远期外汇。第6页/共36页第4页/共35页(四四)外汇的作用外汇的作用(1)(1)外汇是国际间清偿债权与债务的外汇是国际间清偿债权与债务的工具。工具。(2)(2)外汇能加速资金在国际间周转的外汇能加速资金在国际间周转的速度，从而促进投资活动与资本移动，速度，从而促进投资活动与资本移动，并且能及时调节各地区的资金供求，并且能及时调节各地区的资金供求，有利于国际经济交易的发展。有利于国际经济交易的发展。第7页/

5、共36页第5页/共35页(四四)外汇的作用外汇的作用(3)(3)外汇作为清偿债权债务的支付手段，外汇作为清偿债权债务的支付手段，使国际间信用增加，资金融通的范围扩使国际间信用增加，资金融通的范围扩大，从而促进了国际贸易的发展。大，从而促进了国际贸易的发展。(4)(4)外汇可以使各国的购买力相互转外汇可以使各国的购买力相互转换。外汇是用一国货币兑换成另一国换。外汇是用一国货币兑换成另一国货币作为支付手段，即等于将一国购货币作为支付手段，即等于将一国购买力转换成他国的购买力，从而扩大买力转换成他国的购买力，从而扩大了商品流通的范围和速度。了商品流通的范围和速度。第8页/共36页第6页/共35页二、

6、汇率二、汇率(一一)汇率的概念汇率的概念(二二)汇率的标价方法汇率的标价方法(三三)汇率的分类汇率的分类第9页/共36页第7页/共35页(一一)汇率的概念汇率的概念 汇率，也称“外汇行市或汇价”，是一国货币兑换成另一国货币的比率，也就是以一种货币表示的另一种货币的价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币兑换其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。第10页/共36页第8页/共35页(二二)汇率的标价方法汇率的标价方法v确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于国家的货币作为标准。由于确定的标准不同

7、，于是产生了几种不同的外汇汇率标价方法。国际上是产生了几种不同的外汇汇率标价方法。国际上通常采用的标价方法主要有直接标价法和间接标通常采用的标价方法主要有直接标价法和间接标价法。价法。(2)间接标价法。间接标价法，是以一定单位(如1个单位)的本国货币为标准，折算成若干单位的外国货币的标价方法。(1)直接标价法。直接标价法，是以一定单位(1、100、1 000、10 000)的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。第11页/共36页第9页/共35页(三三)汇率的分类汇率的分类(1)(1)从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为买入汇从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为买入汇率、卖出汇率

8、、中间汇率和现钞汇率。率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。买入汇率。又叫外汇买入价，是银行从客户或其他买入汇率。又叫外汇买入价，是银行从客户或其他银行买入外汇时所使用的汇率。银行买入外汇时所使用的汇率。卖出汇率。又叫外汇卖出价，是银行向客户或其他卖出汇率。又叫外汇卖出价，是银行向客户或其他银行卖出外汇时所使用的汇率。银行卖出外汇时所使用的汇率。中间汇率。又称中间价，是买入价与卖出价的算术中间汇率。又称中间价，是买入价与卖出价的算术平均数，即中间价平均数，即中间价=(=(买入价买入价+卖出价卖出价)/2)/2。现钞汇率。是银行买卖外汇现钞时所使用的汇率。现钞汇率。是银行买卖外汇现钞时所使用的汇率。

9、第12页/共36页第10页/共35页(三三)汇率的分类汇率的分类(2)(2)从汇率是否变动角度划分，汇率分为固定汇率和从汇率是否变动角度划分，汇率分为固定汇率和浮动汇率。浮动汇率。固定汇率，是指两国货币的汇率基本固定，或汇率固定汇率，是指两国货币的汇率基本固定，或汇率的波动被限制在一定的幅度之内。例如，人民币曾对的波动被限制在一定的幅度之内。例如，人民币曾对美元采用固定汇率；港币兑美元采用联系汇率，即规美元采用固定汇率；港币兑美元采用联系汇率，即规定美元汇率在一定的幅度内波动。定美元汇率在一定的幅度内波动。浮动汇率，是指对汇率不加以固定，也不规定上浮动汇率，是指对汇率不加以固定，也不规定上下波

10、动的幅度，完全根据外汇市场对外汇的供求情况下波动的幅度，完全根据外汇市场对外汇的供求情况来决定的汇率。外币供过于求时，外币贬值，本币就来决定的汇率。外币供过于求时，外币贬值，本币就升值，外币的汇率下跌；外币供不应求时，外币升值，升值，外币的汇率下跌；外币供不应求时，外币升值，本币就贬值，外币的汇率上涨。本币就贬值，外币的汇率上涨。第13页/共36页第11页/共35页三、外汇账户的开立与管理三、外汇账户的开立与管理外汇账户的开立条件外汇账户的开立条件01外汇账户的开立程序外汇账户的开立程序02外汇账户的管理外汇账户的管理03第14页/共36页第12页/共35页(一一)外汇账户的开立条件外汇账户的

11、开立条件v符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户。境内机构是指中华人民共和国境内的国家机户。境内机构是指中华人民共和国境内的国家机关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业，但不包括金融机构。投资企业，但不包括金融机构。v法规依据法规依据境内机构经常项目外汇账户管理实施境内机构经常项目外汇账户管理实施细则细则。(1)经权力管理部门核准，或备案具有涉外经营权，或有经常项目外汇收入。(2)具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等

12、特殊来源和指定用途的外汇收入。第15页/共36页第13页/共35页(二二)外汇账户的开立程序外汇账户的开立程序(1)(1)写出开立外汇账户的申请报告。写出开立外汇账户的申请报告。(2)(2)准备必需的材料。企事业单位持工商行政管准备必需的材料。企事业单位持工商行政管理部门颁发的营业执照；社会团体持民政部门颁理部门颁发的营业执照；社会团体持民政部门颁发的社团登记证；其他单位持国家授权机关批准发的社团登记证；其他单位持国家授权机关批准成立的有效批件；外商投资企业持外汇管理部门成立的有效批件；外商投资企业持外汇管理部门核发的核发的外商投资企业外汇登记证外商投资企业外汇登记证；向境外借；向境外借款、发

13、行外币债券的单位持外汇管理部门核发的款、发行外币债券的单位持外汇管理部门核发的外债登记证外债登记证或者或者外汇外汇(转转)贷款登记证贷款登记证。(3)(3)填写填写国家外汇管理局开立外汇账户申请书国家外汇管理局开立外汇账户申请书。(4)(4)经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开立外汇账户。开户金融机构为境内机构开立外汇立外汇账户。开户金融机构为境内机构开立外汇账户后，在开户回执上注明账号、币种和开户日账户后，在开户回执上注明账号、币种和开户日期，并加盖金融机构戳记。期，并加盖金融机构戳记。第16页/共36页第14页/共35页(二二)外汇账户的开立程序外汇

14、账户的开立程序(5)(5)境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取外汇账户使用证外汇账户使用证，并按规定认真填写外汇账，并按规定认真填写外汇账户的用途、币种、收支范围及使用期限等。户的用途、币种、收支范围及使用期限等。(6)(6)经外汇管理部门对经外汇管理部门对外汇账户使用证外汇账户使用证审核审核无误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效。无误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效。(7)(7)境内机构因经营需要在注册地以外开立经常境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备项目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备案，持注册

15、地外汇管理部门的案，持注册地外汇管理部门的“异地开户备案件异地开户备案件”及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，凭开户所在地外汇管理部门核发的凭开户所在地外汇管理部门核发的“账户开立核账户开立核准件准件”，到开户金融机构办理开户手续。，到开户金融机构办理开户手续。第17页/共36页第15页/共35页(三三)外汇账户的管理外汇账户的管理v(1)(1)企业应严格按企业应严格按外汇账户使用证外汇账户使用证中注明的中注明的用途、币种、收支范围及使用期限等收支外汇。用途、币种、收支范围及使用期限等收支外汇。v(2)(2)不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利

16、不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇。者转让外汇。v(3)(3)除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外，除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。必须全部结汇。v(4)(4)要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。v(5)(5)企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查，企业要自觉接受外汇管理部门的监

17、督检查，包括对外汇账户的年检及不定期检查。包括对外汇账户的年检及不定期检查。第18页/共36页第16页/共35页第二章第二章 外汇业务会计外汇业务会计第一节第一节 外汇概述外汇概述第二节第二节 外汇业务的会计核算外汇业务的会计核算第19页/共36页第17页/共35页一、外汇核算概述一、外汇核算概述(1)(1)外汇业务的内容。外汇业务的内容。外汇兑换业务，即外汇兑换业务，即一种货币兑换为另一一种货币兑换为另一种货币的业务。种货币的业务。外汇购销业务，即外汇购销业务，即企业购买或销售以外企业购买或销售以外币计价的商品和劳务币计价的商品和劳务的业务。的业务。第20页/共36页第18页/共35页一、外

18、汇核算概述一、外汇核算概述(1)(1)外汇业务的内容。外汇业务的内容。外汇借款业务，即外汇借款业务，即从银行或其他金融机从银行或其他金融机构取得外币借款以及构取得外币借款以及归还借款的业务。归还借款的业务。接受外币资本投资接受外币资本投资业务，即投资人以外业务，即投资人以外币作为资本投入企业币作为资本投入企业的业务。的业务。第21页/共36页第19页/共35页一、外汇核算概述一、外汇核算概述(2)(2)外汇业务的核算内容。外汇业务的核算内容。外汇业务发生时外汇金额折外汇业务发生时外汇金额折算及相关处理。算及相关处理。外汇业务引起的外币债权债外汇业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币务

19、因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。折算差额的处理。第22页/共36页第20页/共35页一、外汇核算概述一、外汇核算概述(3)(3)外汇业务的核算程序。外汇业务的核算程序。发生外汇业务时，对外币账户应采用复币记账，既要发生外汇业务时，对外币账户应采用复币记账，既要将外汇金额登记入账，同时也要将外汇金额折算成记将外汇金额登记入账，同时也要将外汇金额折算成记账本位币金额入账。入账汇率可以采用即期汇率或即账本位币金额入账。入账汇率可以采用即期汇率或即期汇率的近似汇率。期汇率的近似汇率。会计期末会计期末(月末、季末或年末月末、季末或年末)对各外币账户的期末余对各外币账户的期末余额，按照期末的市场

20、汇率折算为记账本位币，并将折额，按照期末的市场汇率折算为记账本位币，并将折算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币金额之算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币金额之间的差额确认为汇兑损益。间的差额确认为汇兑损益。第23页/共36页第21页/共35页一、外汇核算概述一、外汇核算概述(4)(4)外汇业务核算的账户设置。外汇业务核算的账户设置。外汇货币外汇货币资金类账资金类账户户外汇结算外汇结算的债权账的债权账户户外汇结算外汇结算的债务账的债务账户户第24页/共36页第22页/共35页二、外汇业务的会计核算二、外汇业务的会计核算1外汇兑换业务的会计核算2外汇购销业务的会计核算3外汇借款业务的会计核

21、算4按受外币资本投资的会计核算5汇兑差额的计算和调整第25页/共36页第23页/共35页(一一)外汇兑换业务的会计核算外汇兑换业务的会计核算1 12 23 3企业卖出外汇业务的会计处理企业卖出外汇业务的会计处理企业买入外汇业务的会计处理企业买入外汇业务的会计处理不同币种外币互相兑换的会计处理不同币种外币互相兑换的会计处理第26页/共36页第24页/共35页(二二)外汇购销业务的会计核算外汇购销业务的会计核算 企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照交易发生日的即期汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币金额记账，以确定购入原材料等货物的入账价值，同时按照外汇的金额及汇率登记有关外币账户。

22、企业向境外销售商品取得货款或债权，按照交易发生日的即期汇率将外汇销售收入折算为人民币金额入账，以确定外销商品的入账价值，同时按照外汇的金额及汇率登记有关外币账户。第27页/共36页第25页/共35页(三三)外汇借款业务的会计核算外汇借款业务的会计核算外贸企业向可以办理外汇借款的金融机构申请外汇外贸企业向可以办理外汇借款的金融机构申请外汇借款的种类目前有外汇现汇贷款、外汇转贷款、外借款的种类目前有外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包贷款和备用信用证担保贷款汇质押贷款、外汇打包贷款和备用信用证担保贷款等，贷款的币种主要有美元、欧元、日元、港币和等，贷款的币种主要有美元、欧元、日元、港币

23、和英镑等。英镑等。外汇现汇贷款在整个外汇贷款中占有很大的比重，外汇现汇贷款在整个外汇贷款中占有很大的比重，它是外贸企业在经营进出口业务中普遍选择的融资它是外贸企业在经营进出口业务中普遍选择的融资方式之一。方式之一。外汇现汇贷款的种类既包括短期贷款，也包括中长外汇现汇贷款的种类既包括短期贷款，也包括中长期贷款。期贷款。第28页/共36页第26页/共35页(三三)外汇借款业务的会计核算外汇借款业务的会计核算外汇贷款与人民币贷款比较而言具有以下特点：外汇贷款与人民币贷款比较而言具有以下特点：借外汇必须借外汇必须还外汇，用还外汇，用外汇偿还借外汇偿还借款本息。款本息。申请外汇借款的必申请外汇借款的必须

24、是有外汇收入或须是有外汇收入或外汇来源的单位，外汇来源的单位，有可靠的外汇来源有可靠的外汇来源和按期偿还本息的和按期偿还本息的能力，并提出有依能力，并提出有依据的归还贷款本息据的归还贷款本息的计划。的计划。外汇借款主要用于外汇借款主要用于引进国外先进技术、引进国外先进技术、设备、进口原材料、设备、进口原材料、辅料等，用于对外辅料等，用于对外加工装配、补偿贸加工装配、补偿贸易、对外承包工程，易、对外承包工程，以及其他出口创汇以及其他出口创汇等生产经营活动中等生产经营活动中所需外汇资金。所需外汇资金。第29页/共36页第27页/共35页(四四)按受外币资本投资的会计核算按受外币资本投资的会计核算

25、企业接受投资者以外币投入的资本时，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率，而是采用收到外币资本当天的即期汇率折算入账。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。第30页/共36页第28页/共35页(五五)汇兑差额的计算和调整汇兑差额的计算和调整1 1汇兑差额的概念2 2汇兑差额的产生途径3 3汇兑差额的结转方法4 4期末汇兑差额的计算5 5汇兑差额的会计处理第31页/共36页第29页/共35页1汇兑差额的概念汇兑差额的概念 汇兑差额，又称“汇兑损益”，是指企业发生的外汇业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额，以及不同

26、外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。第32页/共36页第30页/共35页2汇兑差额的产生途径汇兑差额的产生途径外币兑换外币兑换差额差额期末汇兑期末汇兑差额差额(1)(1)外币兑换差外币兑换差额，是企业在兑额，是企业在兑换外币过程中发换外币过程中发生的收付记账本生的收付记账本位币时采用的买位币时采用的买入价或卖出价与入价或卖出价与入账汇率入账汇率(通常通常为中间汇率为中间汇率)不不同而产生的差额。同而产生的差额。由于银行总是低由于银行总是低价购入，高价卖价购入，高价卖出，企业总是产出，企业总是产生汇兑损失。生汇兑损失。(2)(2)期末汇期末汇兑差额，是兑差额，是指企业持有指企业持有外币

27、货币性外币货币性资产和负债资产和负债期间，由于期间，由于期末即期汇期末即期汇率与业务发率与业务发生时的即期生时的即期汇率不同而汇率不同而产生的记账产生的记账本位币账户本位币账户的期末余额的期末余额之间的差额。之间的差额。第33页/共36页第31页/共35页2汇兑差额的产生途径汇兑差额的产生途径逐笔结转法逐笔结转法集中结转法集中结转法(1)(1)逐笔结转法，逐笔结转法，是指企业对每一是指企业对每一笔外汇业务，均笔外汇业务，均按业务发生日市按业务发生日市场汇率或期初汇场汇率或期初汇率入账，每结算率入账，每结算一次或收付一次，一次或收付一次，依据账面汇率计依据账面汇率计算一次汇兑差额，算一次汇兑差额

28、，期末再按当日市期末再按当日市场汇率进行调整，场汇率进行调整，调整后的期末人调整后的期末人民币余额与原账民币余额与原账面人民币余额的面人民币余额的差额作为当期期差额作为当期期末汇兑损益。末汇兑损益。(2)(2)集中结转集中结转法，是指企业法，是指企业对外币账户平对外币账户平时一律按选用时一律按选用的市场汇率的市场汇率(业务发生日业务发生日汇率或期初汇汇率或期初汇率率)记账。平记账。平时不确认汇兑时不确认汇兑差额，期末将差额，期末将外币账户的余外币账户的余额按当日市场额按当日市场汇率调整，将汇率调整，将调整后的期末调整后的期末人民币余额与人民币余额与原账面余额的原账面余额的差额集中计算差额集中计

29、算一笔汇兑损益。一笔汇兑损益。第34页/共36页第32页/共35页4期末汇兑差额的计算期末汇兑差额的计算期末，对外币账户的期末余额应按期末即期汇率进期末，对外币账户的期末余额应按期末即期汇率进行调整，其计算过程如下：行调整，其计算过程如下：(1)(1)结出各外币账户期末外币余额。结出各外币账户期末外币余额。(2)(2)计算各外币账户期末外币余额应折合的记账本位币金额。计算各外币账户期末外币余额应折合的记账本位币金额。某外币账户的期末外币余额应折合的记账本位币金额某外币账户的期末外币余额应折合的记账本位币金额=该外币该外币账户的期末外币余额账户的期末外币余额期末即期汇率期末即期汇率(3)(3)结

30、出各外币账户的账面记账本位币期末余额。结出各外币账户的账面记账本位币期末余额。某外币账户账面记账本位币期末余额某外币账户账面记账本位币期末余额=期初账面记账本位币余期初账面记账本位币余额额+本期外币增加发生额本期外币增加发生额交易日即期汇率交易日即期汇率-本期外币减少发生本期外币减少发生额额交易日即期汇率交易日即期汇率(4)(4)计算各外币账户当期期末汇兑差额。计算各外币账户当期期末汇兑差额。第35页/共36页第33页/共35页5汇兑差额的会计处理汇兑差额的会计处理v(1)(1)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益的处理。汇兑损益的处理。v(2)(2)与购建无形资产有关的外币专门借款产生的与购建无形资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额计入无形资产的价值。汇兑差额计入无形资产的价值。v(3)(3)项目筹建期间内发生的汇兑差额，属于开办项目筹建期间内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入费的应计入“长期待摊费用长期待摊费用”。v(4)(4)外币兑换产生的汇兑差额，应计入当期外币兑换产生的汇兑差额，应计入当期“财财务费用务费用汇兑差额汇兑差额”。第36页/共36页第34页/共35页感谢您的观看。第35页/共35页