成本会计实务费用的归集和分配.pptx

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1、3.1 3.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用第3页/共126页第1页/共125页3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账

2、的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。第4页/共126页第2页/共125页3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的

3、重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。第5页/共126页第3页/共125页3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销第6页/共126页第4页/共125页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定

4、额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：第7页/共126页第5页/共125页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配第8页/共126页第6页/共125页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（

5、千克）（2）原材料消耗量分配率 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）第9页/共126页第7页/共125页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10

6、元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元）B材料定额费用=15088=9 600（元）甲产品材料定额费用合计18 600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元）B材料定额费用=12058=4 800（元）乙产品材料定额费用合计15 600（元）（2）材料费用分配率 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）第10页/共126页第8页/共125页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法

7、分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。第11页/共126页第9页/共125页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。第12页/共126页第10页/共125页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1

8、500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900第13页/共126页第11页/共125页2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。第14页/共126页第12页/共125页2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目

9、及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。第15页/共126页第13页/共125页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一

10、次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。第16页/共126页第14页/共125页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 6

11、00 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30第17页/共126页第15页/共125页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额 编制会计分录如下：（1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000第18页/共126页第16页/共125页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报

12、废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：（1）领用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2 800 （2）摊销价值的50%借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用的管理用具 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品 500 （4）注销报废的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（28003%）84 贷：材料成

13、本差异低值易耗品成本差异 84第19页/共126页第17页/共125页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：第20页/共126页第18页/共125页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总

14、账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。第21页/共126页第19页/共125页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配例3-6 长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器

15、工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：第22页/共126页第20页/共125页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。第23页/共126页第21页/共125页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间

16、2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）26 850第24页/共126页第22页/共125页3.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出第25页/共126页第23页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算计时

17、工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3）计件工资的计算个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。第26页/共126页第24页/共125页例3-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假

18、2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元）应扣缺勤事假工资=282=56（元）应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（2）按30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资 应付出勤工资=28（17+9）=728（元）应付病假工资=28 3 90%=75.60（元）应付工资=728+75.60=803.60（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配第27页/共126页第25页/共125页例3-7 （

19、3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资=40.333（100%-90%）=12.10（元）应扣缺勤事假工资=40.332=80.66（元）应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资=40.3317=685.61（元）应付病假工资=40.33 3 90%=108.89（元）应付工资=685.61+108.89=794.50（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配第28页/共126页第26页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-8 假定A、B两种产品都应由

20、三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价 B产品计件单价 第29页/共126页第27页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-9 承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资=3002.50+700 1.50=1800（元）该工人完成的产品定额工时为：A产品定额工时 B产品定额工时 该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资=360 5=180

21、0（元）第30页/共126页第28页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示：表3-3 集体计件工资分配标准 集体单位：生产组 200 年月 生产小组内部工资分配率 王青应分工资=8801.5=1320（元）李明应分工资=7701.5=1155（元）赵亮应分工资=6301.5=945（元）工人姓名工人姓名等级等级 工资标准工

22、资标准（日工资率）（日工资率）出勤日数出勤日数按日工资率和出勤日数计算的按日工资率和出勤日数计算的工资额工资额王青王青李明李明赵亮赵亮六六五五四四403530222221880770630合计合计652280第31页/共126页第29页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的

23、工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目第32页/共126页第30页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率 甲产品分配工资费用=250008=200000（元）乙产品分配工资费用=150008=120000（元）第33页/共126页第31页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费

24、用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。第34页/共126页第32页/共125页2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。第35页/共126页第33页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 假定长江公司200年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年

25、实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元）乙产品：140 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元）应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元）运输车间：32 000（10%+12%+2%+10.5%+2

26、%+2%+1.5%）=12 800（元）应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：20 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元）供水车间：10 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）运输车间：10 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：60 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元）应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：30 000（10%+12%+2%+10.5%

27、+2%+2%+1.5%）=12 000（元）第36页/共126页第34页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。第37页/共126页第35页/共125页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000 第3

28、8页/共126页第36页/共125页3.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。第39页/共126页第37页/共125页例3-14 长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。企业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 2003.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配第40页/

29、共126页第38页/共125页3.1.6 3.1.6 利息费用利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。第41页/共126页第39页/共125页例3-15 长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。编制的有关会计分录如下：（1）取得借款时 借：银

30、行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额=120 00010%12=1 000（元）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时 归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元）借：短期借款 120 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 123 0003.1.6 3.1.6 利息费用利息费用第42页/共126页第40页/共125页3.1.7 3.1.7 税金税金印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，

31、如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。第43页/共126页第41页/共125页例3-16 长江公司200年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用 200 贷：银行存款 200例3-17 长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。会计分录如下：借：管理费用 400 贷：应交税费 400 3.1.7 3.1.7 税金税金第44页/共126页第42页/共125页3.1.8 3.1.8 其他费用其他费用上述各项费

32、用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。第45页/共126页第43页/共125页例3-18 长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38 069.6元，其中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。会计分录如下：借：制造费用基本生产车间

33、13 969.6 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 9 000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38 069.63.1.8 3.1.8 其他费用其他费用第46页/共126页第44页/共125页3.23.2 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集第47页/共126页第45页/共125页3.2.13.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊

34、费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。第48页/共126页第46页/共125页例3-19 长江公司200年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27 000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 000元，修理车间1 000元，运输车间2 000元，行政管理部门1 000元，专设销售机构1 000元。待摊费用明细账及分配表如表3-7和表3-8所示。3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第49页/共126页第47页/共125页 例3-

35、19 插入表3-7 插入表3-83.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第50页/共126页第48页/共125页例3-19 编制会计分录如下：（1）4月份预付保险费时 借：待摊费用 27 000 贷：银行存款 27 000 （2）46月摊销待摊费用时 借：制造费用基本生产车间 4 000 供水车间 1 000 运输车间 2 000 管理费用 1 000 销售费用 1 000 贷：待摊费用 9 000 3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第51页/共126页第49页/共125页3.2.23.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集预提费

36、用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。第52页/共126页第50页/共125页例3-20 长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元，平均每月预提房租1 500元。4、5、6月预提第二季度的租金，6月末实际支付第二季度的租金。预提费用明细账及分配表如表3-9和表3-10所示。3.2.2 3.2.2

37、 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第53页/共126页第51页/共125页例3-20 插入表3-9 插入表3-103.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第54页/共126页第52页/共125页例3-20 编制会计分录如下：（1）4、5、6月份预提租金时 借：管理费用 1 500 贷：预提费用 1 500 （2）6月份实际支付租金时 借：预提费用 4 500 贷：银行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第55页/共126页第53页/共125页3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用

38、的归集辅助生产费用的分配第56页/共126页第54页/共125页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目的借方。第57页/共126页第55页/共125页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 长江公司200年6月份辅助生产成本和辅助车间制

39、造费用明细账如表3-11至表3-14所示。插入表3-11第58页/共126页第56页/共125页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-12第59页/共126页第57页/共125页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-13第60页/共126页第58页/共125页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-14第61页/共126页第59页/共125页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-22 某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“

40、制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表3-16所示。插入表3-15第62页/共126页第60页/共125页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-22 插入表3-16第63页/共126页第61页/共125页3.3.2 3.3.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“

41、销售费用”等科目的借方。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。第64页/共126页第62页/共125页1.1.直接分配法直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。第65页/共126页第63页/共125页1.1.直接分配法直接分配法例3-23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，

42、根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。插入表3-17第66页/共126页第64页/共125页1.1.直接分配法直接分配法例3-23 采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表3-18所示。插入表3-18第67页/共126页第65页/共125页1.1.直接分配法直接分配法例3-23 表3-18中有关数据的计算过程如下：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本供水

43、27 000 供电 36 960第68页/共126页第66页/共125页2.2.顺序分配法顺序分配法按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。第69页/共126页第67页/共125页2.2.顺序分配法顺序分配法例3-24 根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-19所示。表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法）插入表3-19第70页/共126页第68页/共125页*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法）第71页/共126页第69页/共125页2.2

44、.顺序分配法顺序分配法例3-24 表3-19中有关数据的计算过程如下：第72页/共126页第70页/共125页2.2.顺序分配法顺序分配法例3-24 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）分配电费 借：辅助生产成本供水 6 026.04 基本生产成本A产品 24 104.16 制造费用 4 017.36 管理费用 2 008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电 36960 （2）分配水费 借：制造费用 29 356.8 管理费用 2 446.4 销售费用 1 222.84 贷：辅助生产费用供水 3 3026.04第73页/共126页第71页/共125页3.3.交互分配法交互

45、分配法对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。第74页/共126页第72页/共125页3.3.交互分配法交互分配法例3-25 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月有关资料如表3-20所示。插入表3-20第75页/共126页第73页/共125页3.3.交互分配法交互分配法例3-25 根据表3-20所

46、列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表3-21所示。插入表3-21第76页/共126页第74页/共125页3.3.交互分配法交互分配法例3-25 表3-20中有关数据的计算过程如下：第77页/共126页第75页/共125页3.3.交互分配法交互分配法例3-25 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）交互分配 借：制造费用供水车间 1 900 运输车间 20 000 贷：辅助生产成本供水 20 000 运输 1 900 （2）结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 28 900 运输 46 200 贷：制造费用供水车间 28 900 运输车间 46 200 （3）对外分配

47、 借：制造费用基本生产车间 147 758 管理费用 21 700.4 销售费用 64 741.6 贷：辅助生产成本供水 121 100 运输 113 100第78页/共126页第76页/共125页4.4.代数分配法代数分配法首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。这种方法分配结果最准确，但在辅助生产车间较多的情况下计算工作比较复杂，适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。第79页/共126页第77页/共125页4.4.代数分配法代数分配

48、法例3-26 根据例3-25交互分配法下供水和运输车间的有关资料，设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输单位成本为y元。建立以下联立方程：（112 200+2 7000）+2 000y=139 200 x （68 800+26 200）+20 000 x=100 000y 解此联立方程得：x=1.016 57 y=1.153 3 根据x、y的值以及各受益单位所耗水和运输劳务的数量，即可求得各受益单位应负担的费用金额。第80页/共126页第78页/共125页4.4.代数分配法代数分配法例3-26 编制辅助生产费用分配表，如表3-22所示。插入表3-22第81页/共126页第79页/共12

49、5页4.4.代数分配法代数分配法例3-26 根据表3-22编制会计分录如下：（1）向各受益单位分配辅助生产费用 借：制造费用供水车间 2 306.6 供电车间 20 331.4 基本生产车间 147 789 管理费用 21 698.7 销售费用 64 712.3 贷：辅助生产成本供水 141 508 运输 115 330 （2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 29 306.6 运输 46 531.4 贷：制造费用供水车间 29 306.6 运输车间 46 531.4第82页/共126页第80页/共125页5.5.计划成本分配法计划成本分配法辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生

50、产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，为了简化计算，也可以全部记入“管理费用”科目。这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。要求辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确。第83页/共126页第81页/共125页5.5.计划成本分配法计划成本分配法例3-27 以例3-25的资料为例，采用按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，