教学情境企业所得税税款计算.pptx

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1、学习子情境一 知识准备 企业所得税税款计算 第1页/共60页知识准备1基本概念2企业所得税纳税人3企业所得税征税对象4主要税收优惠政策5企业所得税税率第2页/共60页汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。知识准备（1.基本概念）汇算清缴应税所得额企业所得税应

2、纳所得税额企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。第3页/共60页知识准备（2.纳税人）非居民企业居民企业居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企业。非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境

3、内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 区分标准1.是否依中国法规在中国境内成立是（居民企业）；否（非居民企业）2.或实际管理机构或总机构设在中国境内是（居民企业）；否（非居民企业）第4页/共60页知识准备（3.征税对象）非居民企业居民企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税“1类”：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；“2类”“1类”“2类”：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得

4、的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第5页/共60页知识准备（4.税收优惠）税基=税额税率缩小税基减、抵、免税额降低税率此部分内容将结合学习情境进行讲解第6页/共60页知识准备（5.税率）基本税率：基本税率：25%25%小型微利企业：小型微利企业：20%20%符合条件的高新技术企业：符合条件的高新技术企业：15%15%“2“2类类”非居民企业：非居民企业：10%10%第7页/共60页企业所得税税款计算1.1计算企业利润总额1.2计算应纳税所得额1.3计算本年度应纳所得税额1.4计算核定征收企业的应纳所得税额 第8页/共60页1.1计算企业利润总额

5、营业利润 营业收入-营业成本-营业税金及附 加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动 收益+投资收益利润总额 营业利润+营业外收入-营业外支出净利润 利润总额-所得税费用纳税调整的基础第9页/共60页1.2计算应纳税所得额（流程图）会计制度与税法差异纳税调整减少额境外所得调整弥补亏损调整应纳税所得额按税法规定利润总额按会计制度纳税调整增加额经济后果：企业纳税增加经济后果：企业纳税减少日常备查登记汇算清缴查阅第10页/共60页1.2计算应纳税所得额（主要内容）计算纳税调整额计算弥补企业亏损金额第11页/共60页计算纳税调整额（主要项目）1确定收入类调整项目2确定扣除类调整项目3确定资产类调整项目

6、4确定准备金调整项目5确定房地产企业预计利润6确定特别纳税调整应税所得第12页/共60页确定收入类纳税调整项目调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减可能调增也可能调减，主要原因与前述相同 视情况而定其他其他项目项目第13页/共60页例：货物捐赠调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。例：将本企业生产的货物对外捐赠。会计处理：未收到任何对价，固只确认损失。税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本

7、。第14页/共60页例：国债利息收入主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减会计利润持有国债期间获得的利息税法规定：国债利息收入免税应税所得-免税收入利息收入会计处理：确认为投资收益例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息收入。第15页/共60页例：技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万元的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所得税 。例：某企业转让专利技术取得银行存款800800万元，该专利技术账面原值200200万元，累计摊销5050万元，相关税费6868万元。分

8、析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）0 免征 500 减半技术转让所得纳税调减：500+（582-500）50%=541（万元）第16页/共60页例：金融资产公允价值变动例：企业购买1000股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。会计处理：涨：确认收益；跌：确认损失。税法规定：持有期间不确认股票价值变化的所得或损失。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股购入当日该股票价格为9元/股。当日该股票价格为11元/股。深入深入分析分析第17页/共60页例：金融资产公允价值变动深入分析例：企业购买1000股某企业股票做为交易性

9、金融资产核算，持有期间公允价值变动。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股购入当日该股票价格为9元/股。当日该股票价格为11元/股。2010.02.20以13元/股售出。会会计计资产价值资产价值100001000011000110009000900090009000损益损益+1000+1000-2000-2000+4000+4000税税法法资产价值资产价值1000010000100001000010000100001000010000所得所得+30003000纳税调整纳税调整-1000-1000 +1000+1000注：本调整在汇算清缴时进行。思考：如果2月20

10、日未售出而是持有至年末，且股价未发生变化，情况又如何？第18页/共60页确定扣除类纳税调整项目调增会计税法调减会计税法会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额大。会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额小其他其他项目项目第19页/共60页合理：不用调整不合理：调增工薪支出纳税调整职工工资薪金所得企业工资薪金支出合理性标准成本费用等会计利润企业应税所得第20页/共60页三项经费支出纳税调整限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增企业“三项经费”支出扣除标准成本费用等会计利润企业应税所得税法规定工会经费、职工福利费，分别按照工资薪金总额的2、14计算扣除；职工教育经费按工资

11、薪金总额的2.5%计算扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例例第21页/共60页例：“三项经费”支出某企业为居民企业，20132013年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200200万元、拨缴职工工会经费5 5万元、发生职工福利费3131万元、发生职工教育经费7 7万元。分析：扣除限额计算如下：工会经费：工薪总额的2%=2002%=4（万元）职工福利费：工薪总额的14%=20014%=28（万元）职工教育经费：工薪总额的2.5%=2002.5%=5（万元）与实际支出对比可知：工会经费纳税调增：5-4=1（万元）职工福利费纳税调增：31-28=3（万元）职工教育经费纳税调增：7-5=2

12、（万元）注：可结转第22页/共60页业务招待费支出纳税调整“比例限额”扣除实发数60%与销售收入的5孰低。业务招待支出扣除标准费用会计利润企业应税所得税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例例第23页/共60页例：业务招待费支出某企业为居民企业，20132013年发生经营业务如下：取得产品销售收入40004000万元；发生产品销售成本26002600万元；发生管理费用480480万元（其中业务招待费2525万元）。分析：实发数的60%=2560%=15（万元）税法允许扣除的金额15万元 所以纳税调增：25-15=10（万元）第24页/共60页广告宣传费纳税调整

13、限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增/结转广告宣传支出扣除标准成本费用等会计利润企业应税所得税法规定不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例例第25页/共60页例：广告宣传费支出某企业为居民企业，20132013年发生经营业务如下：取得产品销售收入40004000万元；发生产品销售成本26002600万元；发生销售费用770770万元（其中广告费650650万元）。分析：税前扣除限额：销售（营业）收入的15%=400015%=600（万元）所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600万元。会计核算列支费用为650万元税法允许扣除的金额600

14、万元 所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元）注：这50万元可结转以后年度限额扣除。第26页/共60页捐赠支出纳税调整公益性捐赠支出非公益性捐赠支出捐赠捐赠支出支出营业外支出会计利润企业应税所得据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增纳税调增第27页/共60页例：现金捐赠例：某企业为居民企业，20132013年发生经营业务如下：取得产品销售收入40004000万元；发生产品销售成本26002600万元；发生销售费用770770万元；管理费用480480万元；财务费用6060万元；营业税金及附加4040万元；营业外收入8080万元；营业外支出5050万元（其

15、中通过公益性社会团体向灾区捐款3030万元，直接向灾民捐款1010万元）。分析：公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=8012%=9.6（万元）实际捐赠数30万元。固纳税调增：30-9.6=20.4万元。非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。第28页/共60页其他支出纳税调整利息支出住房公积金 罚金、罚款和被没收财物的损失 各类保险基金、统筹基金和经济补偿 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 与收入无关的支出 不征税收入用于支出所形成的费

16、用 其他调增项目 第29页/共60页例：罚款支出某企业为居民企业，20132013年营业外支出5050万元（其中支付税收滞纳金6 6万元，支付工商管理部门罚款5 5万元，支付合同违约金3 3万元）分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。第30页/共60页视同销售成本纳税调整视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。第31页/共60页例：货物捐赠会计核算税法规定捐赠捐赠自产货物自产货物1.公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除

17、；2.将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调）借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-增（销）第32页/共60页以前年度结转额纳税调整如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。例：本年销售收入10001000万元，本年实际发生广告宣传费100100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100100万元。分析 本年度广告宣传费扣除限额=100015%=150（万元）本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。第33页/共60页未列费用的支出纳税调整本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，

18、包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。第34页/共60页加计扣除纳税调整加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。第35页/共60页加计扣除（“三新“研发支出）研发支出费用化支出资本化支出计入当期损益计入资产价值当期会计利润计入未来损益未来会计利润未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%50%加计扣除；形成无形资产

19、的，按照无形资产成本的150%150%摊销。计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。第36页/共60页加计扣除（安置指定人员工薪支出）企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。第37页/共60页其他扣除类纳税调减项目其他调减项目是指纳税人会计与税收有差异需要纳税调整减少的其他扣除类项目金额。第38页/共

20、60页确定资产类纳税调整项目1.财产损失的纳税调整 2.固定资产的纳税调整 3.生产性生物资产的纳税调整 5.无形资产摊销 4.长期待摊费用的纳税调整 6.以前年度结转的投资转让、处置损失 7.其他调整项目 其他其他项目项目第39页/共60页确定资产类纳税调整项目（流程图）处置资产会计：确认损益 税法：确认 所得或损失持有资产 会计：确认损 耗及预计损失 税法：允许扣 除合理损耗取得资产会计确认：入账价值税法确定：取得成本会计制度与税法差异例例例第40页/共60页财产损失纳税调整（处置资产）会计处理会计处理税法规定税法规定财产财产损失损失企业自行计扣审批后扣除会计处理时计入损失的金额与审批后允

21、许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。两者针对不同情况到税务部门办理审批第41页/共60页固定资产纳税调整（差异分析）会 税计 法折旧方法折旧方法入账价值入账价值账面价值账面价值折旧期限折旧期限折旧方法折旧方法计税基础计税基础折旧期限折旧期限取得成本取得成本差异差异第42页/共60页例：固定资产纳税调整（取得资产）例：某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。分析：会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。第43页/共60页例：固定资产纳税调整

22、（持有资产）某企业20132013年1212月以银行存款5050万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5 5年，税法1010年。时间时间1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合计合计项目项目会计折旧会计折旧成本费用成本费用1010101010101010 10100 00 00 00 00 05050税法折旧税法折旧允许扣除允许扣除5 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55050纳税调整纳税调整5 55 55 55 55 5-5-5-5-5-5-5-5-5-5-50 0第44页/共60页其他资产类纳税调整项

23、目生产性生物资产的纳税调整 长期待摊费用的纳税调整 无形资产摊销 以前年度结转的投资转让、处置损失 其他调整项目 第45页/共60页确定准备金纳税调整项目一般情况企业不得在税前扣除准备金调整增加特殊政策不用调整或超额部分调增 部分金融企业可按规定在税前扣除准备金。其他其他项目项目第46页/共60页确定房地产企业预计利润预售收入的预计利润是指从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预售收入利润率计算的预计利润。其他其他项目项目第47页/共60页确定特别纳税调整应税所得避 税手 段成本分摊避税港避税资本弱化转让定价关联交易其他其他项目项目第48页/共60页计算弥补企业亏损金额1计算

24、境外应税所得弥补境内亏损金额2计算弥补以前年度亏损金额第49页/共60页计算境外应税所得弥补境内亏损金额境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。第50页/共60页计算弥补以前年度亏损金额弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。年年度度20072007200820082009200920102010201120112012201220132013获获利利-50-50-10-105 515152020-5-52525某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业2013年弥补亏损后的应税所得为多少？思考：此处

25、获利数据是净利润吗？第51页/共60页1.3计算本年度应纳所得税额预缴：1据实预缴；2按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴，多退少补 汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额 第52页/共60页1.3计算本年度应纳所得税额-预缴预缴：1据实预缴；2按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额 本月（季）应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得额/12或4税率 看申看申报表报表第53页/共60页1.3计算本年度应纳所得税额-汇算清缴汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2

26、.本年应补（退）的所得税额 实际应纳所得税额应纳税所得额税率-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额 第54页/共60页汇算清缴（计算减免所得税额）1.1.小型微利企业2.2.高新技术企业 3.3.民族自治地方企业 4.4.过渡期税收优惠 第55页/共60页汇算清缴（计算抵免所得税额）1.1.安全生产专用设备企业所得税优惠目录2.2.环境保护专用设备企业所得税优惠目录3.3.节能节水专用设备企业所得税优惠目录第56页/共60页汇算清缴（计算境外所得应补税额）境外所得应纳所得税额的计算 境外所得抵免所得税额的计算 境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。第57页/共60页1.4计算核定征收企业的应纳所得税额应税所得额计算公式如下：应税所得额=应税收入额应税所得率或 =应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入应纳所得税额=应税所得额适用税率第58页/共60页 致谢 第59页/共60页感谢您的观看。第60页/共60页