新会计准则讲解省联社.pptx

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1、2023/3/171提纲提纲一、新会计准则概述二、新会计准则讲解三、新会计准则的影响分析第1页/共53页2023/3/172一、新会计准则概述一、新会计准则概述案例一：是其他应收款，还是固定资产案例二：1998年上市公司开始实施计提四项减值准备南通公司因计提四项准备共计损失1991万元，1998年以前承担1833万元，1998年承担425万元，1999年却因准备增加267万元的利润，为什么？小常识：净利润与净资产案例三：美国金融界反对用公允价值全面计量金融资产，FASB妥协，将金融资产分为三类，采用三种不同的计价方法。(1993SFAS1152004IASBIAS39)第2页/共53页2023

2、/3/173一、新会计准则概述一、新会计准则概述新会计准则的出台背景1、对外开放、引进外资是点燃我国会计制度改革的导火索2、现代企业制度和资本市场的建立是引发我国会计风暴的基本动因3、我国加入WTO使中国会计进一步向国际惯例靠拢第3页/共53页2023/3/174一、新会计准则概述一、新会计准则概述1、对外开放、引进外资是点燃我国会计制度改革的导火索：1978年，十一届三中全会召开，确立了经济建设为全党的工作中心；1979年7月，全国人大通过中外合资经营企业法；1980年9月，全国人大又通过中外合资经营企业所得税法；由此，拉开了我国对外开放、引进外资的经济改革的序幕。第4页/共53页2023/

3、3/175接上页接上页1981年的会计制度主要只对1974年制的科目和报表作了修正。新规定的会计科目和报表，允许各部、各地方根据各自的具体情况，在不违反统一要求的原则下，作必要的补充或简化。1981年实施的制度，1985年、1989年作过两次修订。1985年、1989年制度的会计报表分别为10种、13种。1983年3月和4月由财政部分别发布的合资企业的会计制度（试行草案）和中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）。1985年3月和4月这两个制度正式颁布。（1981年，上海会计师事务所成立，同时，相应的针对外资企业的审计法规或制度出台。）第5页/共53页2023/3/176一、新会计准

4、则概述一、新会计准则概述2、现代企业制度和资本市场的建立是引发我国会计风暴的基本动因：北京天桥百货股份有限公司于1984年7月成立；1984年11月上海飞乐音响股份有限公司首次向社会公开发行股票50多万元；上海证券交易所和深圳证券交易所分别于1990年12月和1991年4月宣告成立；1992年10月，国务院证券委和中国证监会成立；1993年10月，颁布注册会计师法；1993年12月，公司法颁布。第6页/共53页2023/3/177一、新会计准则概述一、新会计准则概述1992年11月财政部发布第1号企业会计准则企业会计准则，和工业、农业、交通、铁道、民航、邮电、商品流通、旅游和饭食服务、金融、保

5、险、施工、房地产、对外经济合作等13个行业会计制度；用“资产=权益”取代原先的“资金占用=资金来源”的基本会计等式；1993年6月底开始，证监会发布与修订多项公开发行股票公司信息披露内容与格式准则；1998年，财政颁布股份有限公司会计制度；2000年，财政颁布企业会计制度。第7页/共53页2023/3/178一、新会计准则概述一、新会计准则概述3、我国加入WTO使中国会计进一步向国际惯例靠拢：1997年，财政部发布第一项具体会计准则；1998年，中国成为国际会计准则委员会会员；2001年，中国加入WTO；2006年2月，财政部宣布出台新会计准则；11月准则指南出台，预计不久，讲解出台；2006

6、年开始，中国全面介入国际会计准则事务：刘仲黎成为IASC受托人管理委员会成员（19人）；张为国即将（07年7月）成为IASB成员（专职理事12专职2人兼职）；王军成为准则咨询委员会成员（30人）。第8页/共53页2023/3/179一、新会计准则概述一、新会计准则概述4、小结推动会计改革的因素：外资的进入；产权的改革；全球资本的一体化。第9页/共53页2023/3/1710一、新会计准则概述一、新会计准则概述我国新会计准则的体系新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则组成。(参见附件）2007年1月1日开始在上市公司实施，并鼓励其他企业执行；2008年在国有大型中执行；2009年，

7、在所有中型以上企业执行。会计准则应用指南作为企业会计准则体系的重要组成部分，由两部分组成，第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。企业会计准则讲解，其中例举了大量业务举例，作为对企业会计准则全面、系统和深入浅出的辅导资料。第10页/共53页一、新会计准则概述一、新会计准则概述2023/3/1711中国会计准则结构1、基本准则（1 个）2、具体准则（37个）参见附件3、企业会计准则应用指南4、企业会计准则讲解5、企业会计准则实施问题专家工作组意见6、企业会计准则解释公告7、其他第11页/共53页2023/3/1712一、新会计准则概述一、新会计准则概述新会计准则的特点第一、向国

8、际惯例靠拢（尤其是国际会计准则）。同：准则体系与内容（参见附件八），资产负债观的运用，公允价值的运用，基本计量要求；异：资产减值，关联方披露，企业合并，退休福利，企业持有以备出售的流动资产与终止经营，恶性通货膨胀经济中的财务报告。第二、准则形成一个较为完善的核算体系。第三、按公允价值计量是此次新准则的一个最大特点。由此，使得决策有用性的目标得以充分体现，确立资产负债表观的核心地位，以及突出会计信息的价值相关性。第12页/共53页2023/3/1713一、新会计准则概述一、新会计准则概述第四、将表外项目引入表内。例如，本次修订后的企业合并准则，要求当被购买方的或有负债预计很可能发生并且其公允价值

9、能够可靠计量时，确认为对合并成本的调整。这就改变了过去对或有事项在报表附注中披露的做法，将表外项目引入表内。又如：衍生金融工具，股份的支付，合并报表外延的扩大等，表外业务表内化，有利于及时、充分反映企业该等业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。第五、引入开发费用资本化制度。第六、金融资产与金融负债的重新分类。金融工具的计量更强调责任与风险标准。第七、完善成本补偿制度；准则要求正确核算职工薪酬，改变成本中低人工费用的格局。第八、将企业承担的社会责任纳入会计体系（预计处置费用计入固定资产成本）。第九、提高信息透明度，充分揭示风险,突出充分披露原则（CAS30-38）。第13页/共53

10、页二、新会计准则讲解二、新会计准则讲解分两部分：1、产生重大影响的7个准则：CAS8资产减值CAS18所得税CAS22金融工具确认与计量CAS30财务报表列报CAS31现金流量表CAS37金融工具列报CAS38首次执行企业会计准则2023/3/1714第14页/共53页二、新会计准则讲解二、新会计准则讲解2、产生较大影响的7个准则：CAS2长期股权投资CAS4固定资产CAS6无形资产CAS9职工薪酬CAS14收入CAS19外币折算CAS33合并财务报表CAS36关联方披露2023/3/1715第15页/共53页2023/3/1716、基本准则、基本准则明确了会计的两个基本目标：“有助于使用者做

11、出经济决策”和“反映管理层受托责任的履行情况”。会计核算以人民币为记帐本位币修改为企业会计应当以货币计量为基础。会计核算原则做了较多修改，增加了实质重于形式原则，更突出原则导向。对会计要素进行了重新定义，增加了利得与损失的定义。增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。财务报告的内容由:资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。第16页/共53页2023/3/1717、长期股权投资、长期股权投资新增企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的处理。若为同

12、一控制下的企业合并，按被合并方所有者权益账面价值的份额入账；若为非同一控制下的企业合并中，应当按照企业会计准则企业合并中确认的合并成本入账。发行权益性证券、非货币性交易和债务重组方式取得的长期股权投资应按公允价值入账。新会计准则对投资的分类与核算要求：、投资企业能够对投资单位实施控制的长期股权投资；按成本法进行核算，合并时调整为权益法。2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，按权益法核算；长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值比较，前者大于后者，不调整初始投资成本（不再确认股权投资差额）；前者小于后者，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成

13、本。3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按成本法进行核算，减值准备按CAS22进行计提。减值不允许转回。4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。按公允价值进行核算。减值按CAS8进行，减值不允许转回。5、改变了权益法下投资损益的确认方法。一是投资损益的确认基础(对被投资单位的净利润先进行调整)；二是调整了超额亏损的确认方法，在将长期股权投资的账面价值减记为零后，按照投资合同或协议约定负有承担额外义务的，还应按照承担的义务进一步确认损失。第17页/共53页2

14、023/3/1718、投资性房地产、投资性房地产1、单独以“投资性房地产”列示在资产负债表上。可采用成本模式或公允价值模式：2、选用成本模式时，需要计提折旧、进行摊销及计提减值，减值一经计提，不得转回；选用公允价值计价时，以期末公允价值为基础调整其账面价值，两者差额计入当期损益。不再计提折旧或进行摊销。对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量投资性房地产的，不得再转为成本模式。3、投资性房地产和其他资产可以相互转换，其他资产转换为投资房地产时（采用公允价值计量模式），按转换日的公允价值计价，公允价值超过原账面价值的差额

15、全部计入所有者权益，公允价值小于原账面价值，其差额计入当期损益。第18页/共53页2023/3/1719、固定资产、固定资产不再要求“单位价值较高”。在固定资产初始计量中引入了现值的计量属性。固定资产盘盈通过前期差错处理。租入固定资产改良支出记入长期待摊费用。确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用未来适用法。减值一经计提，不得转回。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整（尽可能向公允价值靠拢）。第19页/共53页2023/3/1720、无形资产、无形资产要求企业对所拥有或控制的无形资产使用寿命进行评估：对于使用寿命有限的无形资产，要

16、求分期摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，则不要求摊销，而应按照资产减值准则的要求进行减值测试。商誉不包括在无形资产中至少每年复核一次。若预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式发生了改变，应当改变摊销期限和摊销方法。若原使用寿命不确定的无形资产使用寿命已可确定，则需要确定摊销方法和年限进行摊销。内部研究开发项目研究阶段的支出计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段支出，确认为无形资产。无形资产减值一经计提，不得转回。允许部分无形资产摊销金额计入成本。第20页/共53页2023/3/1721、资产减值、资产减值企业只有在资产存在减值迹象时，才需要估计可收回金额，以确定是否需要计提减值准备。但企业

17、合并所形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产，至少应当在每年年末进行一次减值测试。资产可收回金额低于账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。可收回金额的估计应当以单项资产为基础或所属的资产组为基础。引入资产组的概念，明确了总部资产和商誉减值的会计处理。第21页/共53页2023/3/1722、职工薪酬、职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。规定应当在职工为其提供服

18、务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象计入资产成本或当期费用。将非货币性福利均作为职工薪酬。不再预提福利费，而是在发生时直接列入成本费用。规定在满足一定条件下应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，同时计入当期费用。强调了辞退福利要责发生制原则进行处理。第22页/共53页23接上页接上页（一（一职工薪酬的涵义和范围涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费p“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金p工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利

19、发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均在本准则规范。第23页/共53页24 社会保接上页接上页险费一览表缴费基数个人缴纳比例单位缴纳比例划入个人账户单位与个人养老上年月平均工资8%20%11%3%8%工伤工 资0.5-1.5%失业工 资1%2%社会医疗工 资2%6%4%2%2%生育工 资0.7%第24页/共53页2023/3/17251414、收入、收入1、款项延期收取具有融资性质时，应按应收合同或协议坐的公允价值确定。合同价款与公允价值的差额应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销计入各期损益。2、销售商品部分与提供劳务部分不能区分，或虽能区分但不能

20、单独计量的，应全部作为销售商品处理。3、利息收入必须以实际利率计算确定。第25页/共53页2023/3/17261818、所得税、所得税1、取消了应付税款法，采用资产负债表债务法。2、在资产负债表债务法下，按以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，根据其对未来期间应税金额的影响分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，前者产生递延所得税负债，后者产生递延所得税资产。3、在税率变动时，应对递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，将其影响数计入当期所得税费用。第26页/共53页2023/3/17271919、外币折算、外币折算1、明确了记账本位币的确定条件。2、所

21、有外币交易应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账，外币投入资本也不例外，因此，外币资本投入不再产生折算差额。3、在资产负债表日，对资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，但以公允价值计量的外币非货币性项目(如交易性金融资产)采用公允价值确定日的即期汇率折算折算差额作为公允价值变动(含汇率变动)的一部分计入当期损益。所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（现行汇率法）；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；属于少数股东权益的部分，

22、应当并入少数股东权益。4、规定了恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算方法。（第13条）第27页/共53页2023/3/17282020、企业合并、企业合并将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，规定采用了类似权益结合法的处理方法，采用账面价值计量合并中取得的资产、负债等。对于非同一控制下的企业合并，规定采用购买法进行核算。对于企业合并过程中产生的商誉，要求按照资产减值准则的规定定期进行减值测试，不要求进行摊销。企业合并不包括合营企业的合并。第28页/共53页2023/3/17292222、金融工具确认和计量、金融工具确认和计量金融工具（一分为

23、四：CAS22、23、24、37）1、定义：金融工具，是指形成一个企业的金融资产（权利），并形成其他单位的金融负债（责任）或权益工具的合同（信用、契约）。2、按投资意图对金融工具分类金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性证券）、可供出售金融资产、贷款和应收账款、持有至到期投资四大类。金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两类。3、交易性证券以公允价值计量且其变动计入当期损益，可供出售金融资产按公允价值计量，其变动计入所有者权益。持有至到期投资以及贷款和应收款项按实际利率法以摊余成本计量。第29页/共53页2023/3/17302222、

24、金融工具确认和计量（续）、金融工具确认和计量（续）4、对各类金融资产间的转换有严格的限制。交易性证券不得与其它三类项目进行相互转换。可供出售证券与持有到期投资在规定的条件下允许转换。5、新准则规定对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的其它金融资产按未来现金流量折现法计提减值准备。对已确认减值损失的可供出售债务工具和以摊余成本计量的金融资产，有客观证据表明价值已恢复，应转回原确认的减值损失，并记入当期损益。可供出售的权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。第30页/共53页2023/3/17312323、金融资产转移、金融资产转移充分理解权利与责任、风险和报酬的移动（过程）。

25、现代交易的复杂性（担保、贴现、长期合同、特许、保险等）。原则导向与职业判断。将金融资产上收取现金的权利转移给另一方，或将金融资产转移给另一方，但保留收取现金权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足相关条件。金融资产转移分整体转移与部分转移。金融资产转移的基本标准是衡量金融资产所有权上风险与报酬，即评估金融资产转移前后该资产未来现金流量净现值及时间分布的波动及面临的风险。该准则未涉及更多的金融资产种类（只提到期权）。第31页/共53页2023/3/17322424、套期保值、套期保值1、分类：分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。2、套期认定：套期开始时有明确指

26、定，并有书面文件；套期高度有效，有效性可以可靠计量，企业需持续地进行套期有效性的评价。3、对公允价值套期，套期工具期末公允价值的变动、被套期项目账面价值（按公允价值计量）因价格或汇率等变动产生的利得或损失，计入当期损益。对现金流量套期，属于有效套期的部分，套期工具期末公允价值的变动计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益。第32页/共53页2023/3/17333030、财务报表列报、财务报表列报财务报表至少包括资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注五个组成部分；明确了财务报表列报的基本要求；对资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表单独列示的项目和附注

27、披露的内容进行了规定。规定了各行业财务报表的编制要求，特别对金融企业(商业银行、保险公司、证券公司等)作为较为详细的规定。不能以附注披露代替确认和计量。所有者权益（或股东权益）变动表成为一张主表，原来的附表变为附注。资产负债表新增交易性投资、持有到期投资、投资性房地产等报表项目；利润表不再区分主营业务收入与主营业务成本（或主营业务税金及附加），改为主营收入与主营成本（或营业税金），新增公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益等。第33页/共53页2023/3/1734、现金流量表、现金流量表新增披露公允价值变动损益对经营活动现金流量的影响；新增要求编制“当期取得或处置子公司及其他营业

28、单位的有关信息披露”和“现金和现金等价物的披露”。列示了不同类型企业的现金流量表格式。第34页/共53页2023/3/1735、合并财务报表、合并财务报表合并范围应当以控制为基础加以确定，控制强调实质重于形式：股权、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。母公司应当将其所有子公司纳入合并范围（含特殊目的实体等），取消了比例合并法（合营改按权益法）。改变了少数股东权益和少数股东损益的列示。取消了合并价差。规定了资不抵债子公司的亏损主要由母公司承担(除非公司章程或协议中规定由少数股东承担并且少数股东有能力承担的，少数股东承担相应的部分)。明确了合并财务报表的编制程序以及子公司应当将母

29、公司提供的资料。合并财务报表的种类与非合并财务报表种类一致。应用混合理论，抵销不分顺流与逆流，按简单权益法处理。第35页/共53页2023/3/1736、关联方披露、关联方披露拓展了关联方的外延：1）间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方；2）母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联方；3)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方。取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免。增加披露内容：母公司不是企业最终控制方，应当披露最终控制方的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应

30、当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司的名称。第36页/共53页2023/3/1737、金融工具列报、金融工具列报、将衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量，明确规定在资产负债表中列示。企业发行的含负合同债和权益成份的非衍生金融工具，在初始确认时，将负债的权益进行分拆，分别进行处理。金融资产和金融负债应分别列示，满足条件的才能按相互抵消后的金额在资产负债表内列示。、要求在财务报表中，披露金融资产和金融负债的分类方法、确认条件、计量基础及其产生利得或损失的确认条件和计量基础等。规定应把衍生工具区分为交易类和套期工具类，并披露其性质、金额、到期日及期末公允价值等具体信息。还要求披

31、露企业金融风险管理的目标和政策。第37页/共53页2023/3/1738、首次执行企业会计准则、首次执行企业会计准则应当在过渡到企业会计准则日按照企业会计准则编制期初资产负债表，作为按照企业会计准则进行会计处理的起点；明确了在过渡日期初资产负债表中，应当确认企业会计准则要求确认的所有资产和负债，不确认企业会计准则不允许确认为资产或负债的项目；对具体项目调整的会计处理进行了明确规定；明确了企业首份企业会计准则财务报表的列报要求。基本内容：、首次执行日确认和计量的基本要求；、首次执行日重分类的主要项目；、首次执行日确认和计量的方法；、首份中期财务报告和年度财务报告列报。第38页/共53页2023/

32、3/1739三、新会计准则的影响分析三、新会计准则的影响分析新会计准则的影响总体而言，实施新会计准则后，资产的质量有了明显提高，但收益的波动加大了，企业的风险信息揭示得更加透明。但对2007年收益的影响不会太大。2008年5月26日，中国证监会披露，2007年1547家上市公司年报披露的业绩有较大幅度增长，主营业务收入同比增长25.93%；净利润同比增长51.38%；平均净资产收益率为14.71%，1429家公司实现盈利，占全部上市公司的92.37%。第39页/共53页2023/3/1740短期投资从成本与市价法改为市价法的影响短期投资从成本与市价法改为市价法的影响公司名称公司名称股票代码股票

33、代码 假设及影响假设及影响佛山照明 000541按照现行会计准则，短期股票投资在期末“以成本与市价孰低”入帐，公司中期末短期股票投资金额为13244万元，新准则按照公允价值计量，市价与购入价之间的差额，作为公允价值变动直接进入当期损益，按公司持有股票目前市价计算公司应该确认收益约3900万元，即影响EPS0.09元。第40页/共53页同一控制下的企业合并的影响同一控制下的企业合并的影响2004年1月30日，TCL集团完成对TCL通讯的吸收合并，实现整体上市。TCL集团对本次合并的会计处理采用了权益结合法。有学者计算，因为其使用权益结合法处理合并业务，没有计算合并产生的商誉，其净资产比购买法下减

34、少14.08亿元，占TCL集团净资产比例为22.55%。同时，净利润比购买法下多0.63亿元。加上其他因素的共同作用，使得权益结合法下2003年上半年净资产收益率较购买法高出58.09%。如果剔除IPO的因素，两种会计方法下净资产收益率的差异更加明显了，权益结合法下比购买法下高出96.43%。2023/3/1741第41页/共53页应付职工薪酬应付职工薪酬新准则取消了按工资总额的一定比例计提职工福利费的要求，职工福利费的列支由企业自行掌握。但部分公司以前年度存在大量的已计提福利费余额，新准则要求上市公司根据实际情况和职工福利计划确定2007年的职工福利费，自以前年度已计提福利费余额中列支，差额

35、调整当期管理费用并作为非经常性损益在年报中披露。由于2007年当期福利费的支出和职工福利计划的确定存在较大的弹性，不同上市公司的处理方式存在很大区别。例如，某公司根据职工福利计划将期初余额6000万元全部支出后的利润总额为4000万，若该公司制定的职工福利计划仅支出2000万元，则期初余额中的4000（60002000）万元将冲减费用，导致公司2007年的利润总额增加4000万元而变成8000万元，较期初余额全部支出方案所产生的利润足足翻了一倍。2023/3/1742第42页/共53页开发费用资本化开发费用资本化截止到2007年6月末，A股上市公司中开发支出超千万元的包括两家ST类公司，一个是

36、SST轻骑(600698)，另一个是*ST大唐(600198)。我们发现，如果SST轻骑的开发支出1768万元没有资本化，则其2007年上半年将由盈利转为亏损；而*ST大唐对开发支出资本化的处理也对其2007年上半年业绩有显著的正向影响：如果没有1145万元开发支出资本化，其2007年上半年扣除非经常性损益后也将出现亏损。2007年6月末，SST轻骑开发支出余额为1768万元，占2007年上半年营业收入比率为1.75%；而其2007年上半年净利润却仅为362万元，开发支出余额是2007年上半年净利润的4.89倍，也就是说，如果开发支出计入费用，则SST轻骑2007年上半年将出现较为巨额亏损。2

37、023/3/1743第43页/共53页债务重组债务重组长控于2007年4月13日复牌上市后暴涨849，就是典型的新会计准则制度出台后的受益者。其2006年的业绩不过0.1多元，而由于债权人豁免债务，公司债务重组收益达2.7亿元，按新会计准则计入当期收益后，长控第一季度的业绩估计为4元以上，净利润2.87亿元中有2.85亿元是债务重组带来的营业外收入，债务重组收益占净利润比例超过99%，现已被交易所紧急停牌。2023/3/1744第44页/共53页所得税会计所得税会计原制度对于可结转后期的尚可抵扣的亏损，在出现亏损当期及全部弥补之前不确认所得税收益；新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，

38、应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税所得税为限，确认递延所得税资产，从而抵减所税费用。由于我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补的期限为5年，故企业应当对5年内是否能够产生足够的应税利润作出判断。假设某公司2008年适用的所得税率为25%，2007年亏损4000万元，按原准则不需进行处理，待以后年度实现的利润弥补亏损后才需计提所得税费用；按新准则当年确认1000万元的递延所得税资产，冲减所得税费用，公司当年净利润为3000万元，以后年度实现利润后再由递延所得税资产结转所得税费用。2023/3/1745第45页/共53页交易性金融资产（工行交易性金融资产（工行601398601398）2023/

39、3/1746第46页/共53页2023/3/1747长期股权投资改按市价法核算的影长期股权投资改按市价法核算的影响响公司名称公司名称股票代码股票代码 假设及影响假设及影响雅戈尔雅戈尔 600177持有中信证券6.16%的股份，账面值为32000万元（每股约1.7元）；假设2007年年末中信证券的股价超过15元/股，雅戈尔以15元确认股权投资的公允价值，在新准则首次执行日公允价值与帐面余额的差异，调整留存收益，公司净资产可增加约24亿元，即每股增加1.3元；以后这部分股权的公允价值变动直接进入权益，对应借方科目“可供出售金融资产”，贷方科目“资本公积其他资本公积”。而对天一证券的投资，属于活跃市

40、场没有报价的，沿用成本法核算，对资产负债表和利润表都没有影响。第47页/共53页2023/3/1748股权投资差额股权投资差额(商誉商誉)不摊销的影响不摊销的影响公司名称公司名称股票代码股票代码 假设及影响假设及影响万科万科 0000022006年中期末年中期末“股权投资差额股权投资差额”的借的借方余额超过方余额超过13亿元，如果亿元，如果2007 年所年所有投资没有减值迹象，公司因此减少有投资没有减值迹象，公司因此减少的摊销每年超过的摊销每年超过1.5 亿元，即增加亿元，即增加EPS0.025元。元。第48页/共53页2023/3/1749按公允价值核算投资性房地产的影响按公允价值核算投资性

41、房地产的影响公司名称公司名称股票代码股票代码 假设及影响假设及影响中国银中国银行行601988至2007年4月27日，只有武汉控股、沱牌曲酒、中国银行、S深发展A、方大A、胜利股份、白云山A、武汉塑料、与津滨发展这9家涉及投资性房地产领域的上市公司选择了公允价值计量模式。涉及金额最高的是中国银行，高达33.18亿元，调整金额最小的则是武汉塑料，仅140.11万元。第49页/共53页接上页接上页2023/3/1750第50页/共53页会计政策变更会计政策变更2023/3/1751第51页/共53页2023/3/1752谢谢大家谢谢大家 欢迎指教！欢迎指教！第52页/共53页2023/3/17暨南大学（)53感谢您的观看！第53页/共53页