施工）企业会计实务.pptx

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1、第一章第一章 施工企业会计概述施工企业会计概述1.1施工企业会计的施工企业会计的对象对象1.2施工企业会计的施工企业会计的任务任务1.3施工企业会计的施工企业会计的特点特点1.4施工企业的会计工作施工企业的会计工作组织组织1.5施工企业会计施工企业会计档案的保管档案的保管第1页/共199页1.1施工企业会计的施工企业会计的对象对象利用货币形式来计量和记录利用货币形式来计量和记录财产物资财产物资在生产经营过程中的增减变化情况。在生产经营过程中的增减变化情况。综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的成本和费用成本和费用，并通过成本、，并通过成本、

2、费用与费用与收入收入相配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损。相配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损。反映已实现利润的反映已实现利润的分配情况分配情况或已发生亏损的或已发生亏损的弥补情况弥补情况。第2页/共199页1.2施工企业会计的施工企业会计的任务任务正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济活动为会计信息使用者提供准确济活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计可靠的会计信息信息。实行实行会计监督会计监督，促进企业全面贯彻执行党和国，促进企业全面贯彻执行党和国家的方针、政策、法令和制度。家的方针、政策、法令和制度。监督财产物资保管、使用情况，监督

3、财产物资保管、使用情况，不断降低工程不断降低工程成本成本，节约使用资金，提高经济效益。，节约使用资金，提高经济效益。利用会计核算资料进行经济预测，积极参与利用会计核算资料进行经济预测，积极参与企企业决策业决策。第3页/共199页1.3施工企业会计的特点施工企业会计的特点施工企业的施工企业的生产经营特点生产经营特点 施工企业的施工企业的会计核算特点会计核算特点第4页/共199页施工企业的生产经营特点施工企业的生产经营特点由建筑产品的由建筑产品的固定性固定性而带来的施工生产的而带来的施工生产的流动性流动性 由建筑产品的由建筑产品的多样性多样性而带来的施工生产的而带来的施工生产的单件性单件性 由建筑

4、施工由建筑施工周期长周期长带来的施工生产的带来的施工生产的长期性长期性 由建筑产品的由建筑产品的露天性露天性导致施工生产受导致施工生产受自然气候自然气候条件影响大条件影响大 建筑产品的建筑产品的复杂性复杂性带来施工生产的带来施工生产的综合协作性综合协作性第5页/共199页施工企业会计核算的特点施工企业会计核算的特点由于施工生产的流动性大，需要由于施工生产的流动性大，需要分级核算分级核算，以便加强管理，以便加强管理 由于施工生产的单件性，应采用定单法由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本核算每项工程的成本 由于施工生产的周期长，需要加强由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合

5、同收入与工程价款结算、合同收入与费用费用的核算的核算 由于生产的露天性，需要由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧合理确定固定资产折旧等的核算方法等的核算方法 第6页/共199页1.4施工企业的会计工作施工企业的会计工作组织组织会计工作机构会计工作机构 会计法规会计法规 会计人员会计人员第7页/共199页会计工作机构会计工作机构根据根据会计基础工作规范会计基础工作规范的要求，企业应当根据会计业务的需要的要求，企业应当根据会计业务的需要设置会计机构设置会计机构；不具备设置会计机构条件的不具备设置会计机构条件的，应当在有关机构中，应当在有关机构中配备专职会计人员配备专职会计人员。没有设置会没有

6、设置会计机构和配备专职会计人员的单位计机构和配备专职会计人员的单位，应当根据，应当根据代理记账管理办法代理记账管理办法委托会计师委托会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行代理记账。代理记账。第8页/共199页会计岗位的设置会计岗位的设置 会计工作岗位会计工作岗位一般可分为一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管

7、理等。开展报表，稽核，档案管理等。开展管理会计管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。位，也可以与其他工作岗位相结合。第9页/共199页会计工作岗位，可以会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但。但出纳人员出纳人员不得兼管稽不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。轮换。第10页/共199页施工企业的核算组织体系施工企业的核算组织体系一般

8、情况，一般情况，公司为独立核算单位公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公分公司（项目部、工区）司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（司所属的（施工队施工队）为内部核算单位。）为内部核算单位。第11页/共199页会计法规会计法规第12页/共199页会计人员会计人员按照会计岗位的设置，企业配备的会计人员，一般有主管会计、出纳员、记账员、按照会计岗位的设置，企业

9、配备的会计人员，一般有主管会计、出纳员、记账员、审核员、会计员（财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金审核员、会计员（财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算员，往来核算，总账报表）及档案管理等。核算员，往来核算，总账报表）及档案管理等。国务院对会计人员确定了国务院对会计人员确定了四种技术职称四种技术职称，即：会计员、助理会计师、会计师和高级，即：会计员、助理会计师、会计师和高级会计师会计师第13页/共199页1.5施工企业会计施工企业会计档案的保管档案的保管序号序号档案名称档案名称保管期限保管期限1会计凭证会计凭证15年年2会计帐簿会计帐簿15年年3总账

10、现金和银行日记账总账现金和银行日记账25年年4月、季度财务报告月、季度财务报告3年年5年度财务报告（决算）年度财务报告（决算）永久永久6会计移交清册会计移交清册15年年7会计档案保管清册会计档案保管清册永久永久8会计档案销毁清册会计档案销毁清册永久永久9银行余额调节表银行余额调节表5年年10银行对账单银行对账单5年年第14页/共199页第二章第二章 施工企业会计科目的设置与建账施工企业会计科目的设置与建账2.1施工企业会计科目的设置施工企业会计科目的设置2.2建账建制建账建制2.3会计工作的交接会计工作的交接2.4会计凭证的基本要求会计凭证的基本要求第15页/共199页2.1施工企业会计科目的

11、设置施工企业会计科目的设置会计科目会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。会计科目会计科目是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的登记账簿、处理会计事项的直接依据直接依据。第16页/共199页施工企业应施工企业应按照财政部统一的规定按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的

12、前提下，施工企业要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置明细科目的设置，除已有，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。第17页/共199页对于对于会计科目名称会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。用原则的基础上

13、，确定适合于本企业的会计科目名称。财政部统一规定了财政部统一规定了会计科目的编号会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号留有空号，供企业增设会计科目之用。，供企业增设会计科目之用。第18页/共199页施工企业特有的施工企业特有的一级科目一级科目有：周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设有：周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算等科目。施摊销、临时设施

14、清理、工程结算等科目。根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类明细科目明细科目设置设置也与众不同。也与众不同。第19页/共199页2.2建账建制建账建制建账的建账的基本原则基本原则总账总账建账的原则建账的原则明细账明细账建账的原则建账的原则日记账日记账的建账原则的建账原则备查账备查账的建账原则的建账原则第20页/共199页建账建账就是根据就是根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定，以及企业和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，具体行业要求和

15、将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登确定账簿种类、格式、内容及登记方法。记方法。第21页/共199页（1 1）依法原则。）依法原则。各单位必须按照各单位必须按照中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法和国家统一会计制度的规定设置会计和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，账簿，不允许不允许不建账、不允许在法定的会计账簿不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。之外另外建账。（2 2）全面系统原则。）全面系统原则。设置的账簿要能全面、系统设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营

16、管理提供所地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。企业经济活动的全貌。建账的基本原则建账的基本原则第22页/共199页（3 3）组织控制原则。）组织控制原则。设置的账簿要有利于账簿设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安便于

17、账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。全完整和有效使用。（4 4）科学合理原则。）科学合理原则。建账应根据不同账簿的作建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。处理和利用的效率。第23页/共199页（l l）总账科目）总账科目名称名称应与国家统一会计制度规定的会计科

18、目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致一致。总账具有。总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账建账的原则总账建账的原则第24页/共199页（2 2）依据企业账务处理程序的需要）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式选择总账格式。根据财政部。根据财政部会计

19、基础工作会计基础工作规范规范的规定，总账的格式主要的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账汇总表总账等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。第25页/共199页（3 3）总账的）总账的外表形式外表形式一般应采用一般应采用订本式账簿订本式账簿。为保护总账记录的安全完整，总。为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。账一般应采用订本式。实行会计电算化的实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编单位，用计算机打印的总账必须连续编

20、号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。第26页/共199页企业可根据业务量的多少购买一本或几本企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账总分类账（一般情况下是无需一个科目（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与

21、之对应。则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。会计人员会计人员应估计每一种业务的业务量大小应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。页。第27页/共199页在将总账分页使用时在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚在目录中写清楚“现金现金110”，并且在总账账页的第一页贴

22、上口取纸，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，口取纸上写清楚口取纸上写清楚“现金现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚写清楚“银行存款银行存款1112”并且在总账账页的第十一页贴上写有并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存银行存款款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。的口取纸，依此类推，总账就建好了。第28页/共199页（1 1）明细科目的名称明细科目的名称应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置设置。会计核算制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法会

23、计核算制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计核算制度的规定设置明细和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计核算制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计核算制度规定的方法和原科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计核算制度规定的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。则，以及企业管理的需要设置明细科目。明细账建账的原则明细账建账的原则第29页/共199页（2 2）根据）根据财产物资管理的需要财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、选择明细账的格式。明细账的格

24、式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。（3 3）明细账明细账的外表形式的外表形式一般采用活页式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。第30页/共199页在企业里，在企业里，明细分类账的设置明

25、细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的：资料需要来设置的：短期投资短期投资（根据投资种类和对象设置）、（根据投资种类和对象设置）、应收账款应收账款（根据客（根据客户名称设置）、户名称设置）、其他应收款其他应收款（根据应收部门、个人、项目来设置）、（根据应收部门、个人、项目来设置）、待摊费用待摊费用（根据费用种类设置）、（根据费用种类设置）、长期投资长期投资（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置）、关费用设置）、固定资产固定资产（根据固定资产的类型设置，另外对于固定

26、资产明细账（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）、账页每年可不必更换新的账页）、第31页/共199页短期借款短期借款（根据短期借款的种类或对象设置）、（根据短期借款的种类或对象设置）、应付账款应付账款（根据应付账款对象设（根据应付账款对象设置）、置）、其他应付款其他应付款（根据应付的内容设置）、（根据应付的内容设置）、应付工资应付工资（根据应付部门设置）、（根据应付部门设置）、应付福利费应付福利费（根据福利费的构成内容设置）、（根据福利费的构成内容设置）、应交税金应交税金（根据税金的种类设置）、（根据税金的种类设置）、营业费用、管理费用、财务费用营业费用、

27、管理费用、财务费用（均按照费用的构成设置均按照费用的构成设置）。企业可根据自身的）。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。需要增减明细账的设置。第32页/共199页（1 1）账页的格式）账页的格式一般采用一般采用三栏式三栏式。现金日记账。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，账和

28、银行存款日记账汇总登记总账，也可以采也可以采用多栏式账页用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。日记账。日记账的建账原则日记账的建账原则第33页/共199页（2 2）账簿的外表形式账簿的外表形式必须采用订本式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部会计基础工作规范会计基础工作规范第

29、五十七条规第五十七条规定：定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账者其他方法代替日记账”。第34页/共199页备查账备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。补充登记的账簿。（1 1）备查账应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要）备查账应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置设置。并不是并不是每每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计核算

30、制度个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计核算制度规定必须设置备查簿的科目如规定必须设置备查簿的科目如“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”等，必须按照会计核等，必须按照会计核算制度的规定设置备查账簿。算制度的规定设置备查账簿。备查账的建账原则备查账的建账原则第35页/共199页（2 2）备查账的）备查账的格式由企业自行确定格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。（3 3）备查账的外

31、表形式）备查账的外表形式一般采用活页式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账。为使用方便备查账一般采用活页式账簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。注意妥善保管，以防账页丢失。第36页/共199页2.3会计工作的交接会计工作的交接会计工作交接的规定会计工作交接的规定会计工作交接的准备会计工作交接的准备会计工作的交接会计工作的交接会计工作交接的档案会计工作交接的档案第37页/共199页会计工作交接的规定会计工作交接的规定会计人员工作调动或者因故离职，必须将本

32、人所经管的会计工作会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交全部移交给接替人员。给接替人员。没有办清交接手续没有办清交接手续的，不得调动或者离职的，不得调动或者离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。第38页/共199页移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由可由移交人员委托他人代办移交移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会

33、计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。第39页/共199页接替人员应当继续使用移交的会计账簿，接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得不得自行另立新账，自行另立新账，以保持会计记录的连续性。以保持会计记录的连续性。会计人员会计人员临时离职或者因病不能工作临时离职或者因病不能工作且需要接且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并代理，并办理交接手续办理交接手续。临时离职或者因病不。临时离职或者因病不能工

34、作的会计人员能工作的会计人员恢复工作的，恢复工作的，应当与接替或应当与接替或者代理人员者代理人员办理交接手续办理交接手续。第40页/共199页会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（一）已经受理的经济业务（一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。，应当填制完毕。（二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并（二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印在最后一笔余额后加盖经办人员印章章。会计工作交接的准备会计工作交接的准备第41页/共199页 （三）整理应该移交的各项资料，（三）整理应该移交的

35、各项资料，对未了对未了事项写出书面材料。事项写出书面材料。（四）（四）编制移交清册编制移交清册，列明应当移交的会，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。等）及有关资料、实物等内容。第42页/共1

36、99页会计人员办理交接手续，必须有会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交监交人负责监交。一般会计人员交接一般会计人员交接，由单位会，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。会计工作的交接会计工作的交接第43页/共199页移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收接替人员要逐项核对点收。（一）（一）现金、有

37、价证券现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。（二）（二）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。第44页/共199页 （三）（三）银行存款账户余额银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款要与

38、银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，余额调节表调节相符，各种财产物资和债权各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。来单位、个人核对清楚。第45页/共199页 （四）移交人员经管的（四）移交人员经管的票据、印章和其他实票据、印章和其他实物等物等，必须交接清楚；移交人员，必须交接清楚；移交人员从事会计电算从事会计电算化工作的化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态，要对有

39、关电子数据在实际操作状态下进行交接。下进行交接。会计机构负责人、会计主管人员移交时，会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。第46页/共199页 交接完毕后，交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章。并应在移。并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交交清册上注明：单位名

40、称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份交接双方各执一份，存档一份。会计工作交接的档案会计工作交接的档案第47页/共199页2.4会计凭证的基本要求会计凭证的基本要求会计凭证是各单位记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。按编制的程序会计凭证是各单位记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。按编制的程序和用途不同，可以分为和用途不同，可以分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。第4

41、8页/共199页原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求记账凭证的基本要求记账凭证的基本要求第49页/共199页 原始凭证又称单据原始凭证又称单据，是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，具，是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的书面证明。有一定法律效力的最初的书面证明。原始凭证的分类外来原始凭证自制原始凭证原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求第50页/共199页原始凭证填制的基本要求原始凭证填制的基本要求（一）原始凭证的（一）原始凭证的内容必须具备内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签

42、名或者期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（二）（二）从外单位取得的从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。，必须有填制人员的签名或者盖章。自自制原始凭证制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。盖章。对外开出的原始凭证对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。，必须加盖本单位公章。第51页/共

43、199页 （三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写大写与小写金额必须相符。金额必须相符。购买实物购买实物的原始凭的原始凭证，必须有验收证明。证，必须有验收证明。支付款项支付款项的原始凭证，的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。必须有收款单位和收款人的收款证明。（四）一式几联的原始凭证，应当注明各（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，联的用途，只能以一联作为报销凭证只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用一式几联的发票和收据，必须用双面复双面复写写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除

44、外）套写，并套写，并连续编号连续编号。作废时应当加盖。作废时应当加盖“作废作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。第52页/共199页 （五）发生（五）发生销货退回的销货退回的，除填制退货发票，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得不得以退货发票代替收据以退货发票代替收据。（六）（六）职工公出借款凭据职工公出借款凭据，必须附在记账，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副

45、本，还借据副本，不得退还原借款收据不得退还原借款收据。第53页/共199页 （七）（七）经上级有关部门批准的经上级有关部门批准的经济业务，经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。机关名称、日期和文件字号。（八）（八）原始凭证不得涂改、挖补原始凭证不得涂改、挖补。发现原。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。正，更正处应当加盖开出单位的公章。第54页/共199页

46、会计机构、会计人员应当对原始凭证进行会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核审核和监督。和监督。对对不真实、不合法的不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载对记载不明确、不完整的不明确、不完整的原始凭证，予以退回，原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。要求经办人员更正、补充。基本规定基本规定第55页/共199页 原始凭证不得外借原

47、始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复向外单位提供的原始凭证复制件制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。第56页/共199页 从外单位取得的从外单位取得的原始凭证如有遗失原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责

48、人、会证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。第57页/共199页记账凭证的基本要求记账凭证的基本要求记账凭证记账凭证是指会计人员对经济业务事项按性质归类后填制的凭证。是指会计人员对

49、经济业务事项按性质归类后填制的凭证。收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证通用记账凭证 专用记账凭证第58页/共199页记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求 （一）记账凭证的（一）记账凭证的内容必须具备内容必须具备：填制凭证的日期；凭证：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证收款和付款记账凭证还应当由出纳人还应当由出纳人员签名或者盖章。

50、员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。也必须具备记账凭证应有的项目。第59页/共199页 （二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号连续编号。一笔经济业务需要。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（三）记账凭证（三）记账凭证可以根据可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但