无形资产和其他资产1.pptx

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1、 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个

2、泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。案例导入：一字万金隆平高科的无形资产第1页/共39页本章结构与要点取得持有处置q无形资产的内容q无形资产的入账价值q无形资产的转让q无形资产的摊销q无形资产的期末计价第2页/共39页通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：了解无形资产的分类以及无形资产的定义；了解无形资产的分类以及无形资产的定义；熟练掌握无形资产的确认与计量熟练掌握无形资产的确认与计量；掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的核算；核算；了

3、解其他长期资产包括的内容及特征。了解其他长期资产包括的内容及特征。学习目的与要求学习目的与要求第3页/共39页 重点重点 无形资产的确认、初始计量和后续计量、取得、摊销、无形资产的确认、初始计量和后续计量、取得、摊销、处置与报废、减值准备核算处置与报废、减值准备核算.难点难点 无形资产及商誉的确认、计量，以及无形资产摊销期限无形资产及商誉的确认、计量，以及无形资产摊销期限的确定、处置与报废的核算。的确定、处置与报废的核算。教学重点与难点教学重点与难点第4页/共39页第一节 无形资产一、无形资产确认1、定义无实物形态的可辨认非货币性长期资产目的生产商品提供劳务出租他人管理目的分类q外来无形资产与

4、 自创无形资产q有期限无形资产与 无期限无形资产第5页/共39页确认条件该资产的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量特征无实物形态目的是使用而非出售能带来超额收益，具有高效性经济利益的不确定性较大有偿取得，具有垄断性具有可辨认性属于非货币性资产第一节 无形资产第6页/共39页非专利非专利技术技术商标权商标权著作权著作权特许权特许权土地使土地使用权用权专利权专利权二、无形资产的内容无形资产无形资产第一节 无形资产第7页/共39页资产名称掌握要点专利权v只有能够带来较大经济价值，并且花费了支出的专利权才能作为无形资产核算商标权v我国商标权的有效期为10年并可申请延长注册期土地使用权v未

5、花代价取得的土地使用权不能作 无形资产核算v花费支出取得的土地使用权应资本化 为无形资产核算v支出包括土地出让金和土地出让价款第一节 无形资产第8页/共39页特许权著作权v只有支付了费用的特许权才作为无形资产核算一般为50年非专利技术v不受法律保护v若自创取得：研究费用作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及成功时发生的注册费、律师费等，资本化为无形资产核算v若外购取得：发生的一切支出资本化为 无形资产核算第一节 无形资产第9页/共39页 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产

6、达到预定用途所发生的其他支出。第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产的初始计量 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？第10页/共39页1、外购取得借：无形资产 （实付全部价款）贷：银行存款等2、投资者投入借：无形资产 （投资各方确认价值）贷：实收资本（股本）资本公积资本或股本溢价第二节 无形资产的初始计量第11页/共39页 例题例题 2007年1月1日，甲公司支付价款600 000元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费9 000元，如果使用了该项专利权甲公司预计其生产能力将比原先提高30，销

7、售利润率将增长20。假设不涉及其他相关税费，款项已通过银行转账支付。第二节 无形资产的初始计量借：无形资产 609 000 贷：银行存款 609 000第12页/共39页3、非货币性资产交换取得的无形资产、非货币性资产交换取得的无形资产 以换出资产的公允价值加上支付的补价以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换人无形资产即换人无形资产的公允价值的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本成本4、通过债务重组取得的无形资产、通过债务重组取得的无形资产 以其公允价值入账。以其公允价值入账。5、通过政府补助取得的无形资产、通过政府补助取得的无形资产 按

8、照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。义金额计量。第二节 无形资产的初始计量第13页/共39页区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化，确 认为无形资产。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益（二）内部开发的无形资产第二节 无形资产的初始计量第14页/共39页 内部开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。内部开发无形资

9、产成本的计量内部开发无形资产成本的计量第二节 无形资产的初始计量注意：无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效的、初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。第15页/共39页核算要点核算要点 首先，在“研发支出”科目中归集期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；期末，符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。“研发支出”科目下设“费用化支出”“”“资本化支出”两个明细。第二节 无形资产的初始计量第16页/共39页企业自行开发无形资产发生的研发支出企业自

10、行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产（按借：无形资产（按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目科目的余额）的余额）贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期（月）末，将期（月）末，将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归集的费科目归集的费用化支出金额转入管理费用用化支出金额转入管理费

11、用 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 账务处理图示账务处理图示第17页/共39页 例题例题 见书p126页例6-3、例6-4 第二节 无形资产的初始计量第18页/共39页第三节 无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的应在使用寿命内系统合理摊销 使用寿命不确定的不摊销，但必须在每期期末进行减值测试 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产第19页/共39页无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（

12、1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。第三节 无形资产的后续计量第20页/共39页使用寿使用寿命有限命有限的无形的无形资产资产摊摊销销使用寿命使用寿命估计估计估计使用寿命或构成使

13、用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本）借：管理费用（其他业务成本）制造费用（制造费用（该无形资产包含的经济该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）利益通过所生产的产品实现）贷：累计摊销贷：累计摊销二、无形资产摊销方法及会计处理第三节 无形资产的后续计量第21页/共39页使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定

14、的无形资产不摊销不摊销但应当于每期期末按规定进行减值测试。但应当于每期期末按规定进行减值测试。复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。核。使用寿命不使用寿命不确定无形资确定无形资产产在每个会计期间对使用寿命不确定的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命进行复核。第三节 无形资产的后续计量第22页/共39页无形资产摊销的范围（1 1）空间范围 使用寿命为有限的无形资产，在使用寿命内合理摊在使用寿命内合理摊销销 第三节

15、 无形资产的后续计量（2）时间范围 当月增加的无形资产：当月开始摊销 当月减少的无形资产：当月不再摊销当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销（17字口诀）注意：无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降低于账面价值时再恢复摊销。第23页/共39页 例题例题 见书P129页例6-5第三节 无形资产的后续计量第24页/共39页三、无形资产转销与减值比较账面价值全部转入营业外支账面价值全部转入营业外支出出计提减值准备（可收回金额计提减值准备（可收回金额低于账面价值）低于账面价值）v已被新技术替代，且已被新技术替代，且无使无使用与转让价值用与转让价值v已被新技术替代，

16、已被新技术替代，创利能创利能力力受到重大不利影响受到重大不利影响v已超过法律期限，且已超过法律期限，且不能不能带来经济利益带来经济利益v已超过法律期限，但已超过法律期限，但有部有部分使用价值分使用价值v其他证明已其他证明已丧失丧失使用与转使用与转让价值情形让价值情形v其他证明实质上已其他证明实质上已发生减发生减值值的情形的情形v当期市价大幅下跌，且不当期市价大幅下跌，且不会恢复会恢复第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第25页/共39页2.无形资产减值无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负

17、债表日：判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值 可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：借：资产减减值损失失（两者间的差额）（两者间的差额）贷：无形：无形资产减减值准准备 减值损失一经确认，不得转回

18、减值损失一经确认，不得转回第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第26页/共39页 例题例题甲公司2007年1月1日从外单位购买一项商标权，支付价款1000万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为10年；同时购入一项非专利技术，支付价款2000万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿命为12年，该项非专利技术用于生产产品。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。5 年后甲公司根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该商标为企业带来现金流量存在着不确定。在该年年底，B 公司对该商标按照资产减值测试，经测试表明该商标已发生减值。该商标的公允价值为300万元。

19、第三节 无形资产的后续计量第27页/共39页第四节 无形资产的处置一、转让所有权（出售）借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（若为损失）贷：无形资产（账面余额）应交税费 营业外收入（若为收益）二、转让使用权（出租）借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：无形资产等第28页/共39页三三、无形资产报废、无形资产报废 无形资产预期无形资产预期不能不能为企业带来经济利益的为企业带来经济利益的将该无将该无形资产的账面价值予以形资产的账面价值予以转销转销。借：累计摊销（已计提的累计摊销）营业外支出（差额）无形资产减值准备（已计的提减值准备）贷：无形资产（账面余额）第四节 无形

20、资产的处置第29页/共39页 【例例】甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为4 000 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为5 000 000元。元。借：营业外支出 1 000 000 累计摊销 4 000 000 无形资产减值准备 5 000 000 贷：无形资产 10 000 000 第四节 无形资产的处置第30页/共39页 例题例题 见书p133例6-6、6-7、6-9第四节 无形资产的

21、处置第31页/共39页 其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长 期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结 资产和特准储备物资等。定义定义发生发生借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等摊销摊销借：借：管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用第五节 其他长期资产第32页/共39页 无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产资产的成本，按取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出确定。关于企业内部研究与开发支出的确认和计量。无形资产的后续计量。无形资产的后续计量主要涉及无形资产的摊销和无形资产期

22、末价值的确定。无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。无形资产的处置和报废。无形资产的处置和报废，主要是指无形资产出售和无形资产无法为企业带来经济利益应终止确认等情形。本章小结第33页/共39页 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第22号企业合并国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产 IFRS3企业合并 第34页/共39页练习题 2007年1月2日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源

23、的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费1 000万元、人工工资 500万元，其他费用300万元，总计1 800万元，其中符合资本化条件的支出为1 200万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。第35页/共39页 练习题：2007年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额300万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售1件用该专利生产的产品，必须付给出租方8元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。第36页/共39页 某企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已经没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面价值为 200200万元，摊销期为5 5年，采用直线法摊销，已摊销了2 2年，假定该专利技术的残值为零，已累计提的无形资产减值准备为1010万元，假定不考虑其他相关因素。试作出无形资产报废的账务处理。第37页/共39页感谢您的关注第38页/共39页感谢您的观看。第39页/共39页